ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
01 березня 2023 року
м. Київ
справа №640/22563/19
адміністративне провадження № К/9901/35711/20 ( №К/9901/35679/20)
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого - Шишова О.О.,
суддів: Блажівської Н.Є., Дашутіна І.В.
за участю:
секретаря судового засідання Івченка М.В.
представника позивача Оджиковського В.О.
представника відповідача Франчук Я.Р.
розглянув у відкритому судовому засіданні в касаційній інстанції справу
за позовом приватного акціонерного товариства "Київстар" до Офіса великих платників податків Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування рішення, вимоги та податкових повідомлень - рішень, провадження в якій відкрито
за касаційними скаргами Офісу великих платників податків ДПС та Приватного акціонерного товариства "Київстар" на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 14.07.2020, ухвалене у складі головуючого судді Аверкової В.В., та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 23.11.2020, прийняту у складі колегії суддів: Глущенко Я.Б., суддів: Губської Л.В., Пилипенко О.Є.
І. Суть спору
1. У листопаді 2019 року Приватне акціонерне товариство (далі - ПАТ) "Київстар" звернулося до суду з адміністративним позовом до Офіса великих платників податків Державної податкової служби (далі - Офіс ВПП), в якому просило суд визнати протиправним та скасувати рішення від 06.11.2019 № 000101501, вимогу № Ю-000100501 від 06.11.2019, податкові повідомлення - рішення від 06.11.2019 №№ 0000981401, 0000991401 та 0000971401.
2. Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач указує, що в нього відсутня база для нарахування єдиного внеска за договорами страхування, оскільки страхові внески не є заробітною платою та не можуть вважатися заохочувальними або компенсаційними виплатами. Також, позивач посилається на протиправність призначення та проведення перевірки всупереч плану графіку на 2019 рік.
ІІ. Установлені судами фактичні обставини справи
3. Судами попередніх інстанцій установлено, що відповідачем проведено документальну планову виїзну перевірку позивача з метою здійснення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків і зборів, дотримання валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2015 року по 31 березня 2019 року та з метою контролю за правильністю нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01 січня 2015 року по 31 березня 2019 року, за результатами якої 08 жовтня 2019 року складено акт.
4. Перевіркою встановлено порушення позивачем, зокрема, вимог:
5. - підпунктів 14.1.180 та 14.1.222, пункту 14.1 статті 14, пунктів 142.1 та 142.2 статті 142, підпункта 164.1.1, 164.1.2 пункта 164.1, підпункту 164.2.16 пункту 164.2, пункту 164.5 статті 164, підпункту 165.1.5 пункту 165.1 статті 165, підпункту 168.1.1 пункту 168.1, підпункту 168.4.7 пункту 168.4, пункту 176.2 статті 176, пункту 171.1 статті 171 Податкового кодексу України, а саме: до складу загального місячного оподаткування доходу не включена сума страхових внесків сплачена ПрАТ "Київстар" за своїх працівників за Договором Довгострокового страхування життя, у результаті чого встановлено заниження податку на доходи фізичних осіб у сумі 1119151,00 грн., у тому числі: жовтень 2016 року - 51503,49 грн., листопад 2016 року 54940,37 грн., грудень 2016 року - 51955,58 грн., січень 2017 року - 54433,88, лютий 2017 року - 54563,21 грн., березень 2017 року - 53687,44 грн., квітень 2017 року - 55431,99 грн., травень 2017 року - 55113,98 грн., червень 2017 року - 55678,68 грн., липень 2017 року - 55856,01 грн., серпень 2017 року - 56016,66 грн., вересень 2017 року - 56377,85 грн., жовтень 2017 року - 62296,39 грн., листопад 2017 року - 54631,30 грн., грудень 2017 року - 22445,06, січень 2018 року - 20375,01 грн., лютий 2018 року - 21734,18 грн., березень 2018 року - 21838,44 грн., квітень 2018 року - 21218,52 грн., травень 2018 року - 20695,55 грн., червень 2018 року - 22938,51 грн., липень 2018 року - 22453,09 грн., серпень 2018 року - 22726,85 грн., вересень 2018 року - 24052,58 грн., жовтень 2018 року - 22726,85 грн., листопад 2018 року - 22558,11 грн., грудень 2018 року - 21424,67 грн., січень 2019 року - 20300,07 грн., лютий 2019 року - 20200,40 грн., березень 2019 року - 18976,28 грн.;
6. - підпункта 1.2 пункта 161 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, до складу загального місячного оподаткованого доходу не включена сума страхових внесків сплачена ПрАТ "Київстар" за своїх працівників за Договором Довгострокового страхування життя, в результаті чого встановлено заниження військового збору у сумі 76475,36 грн., у тому числі: жовтень 2016 року - 3519,41 грн., листопад 2016 року - 3754,26 грн., грудень 2016 року - 3550,3 грн., січень 2017 року - 3719,65 грн., лютий 2017 року - 3728,49 грн., березень 2017 року - 3668,64 грн., квітень 2017 року - 3787,85 грн., травень 2017 року - 3766,12 грн., червень 2017 року - 3804,71 грн., липень 2017 року - 3816,83 грн., серпень 2017 року - 3827,81 грн., вересень 2017 року - 3852,49 грн., жовтень 2017 року - 4256,92 грн., листопад 2017 року - 3733,17 грн., грудень 2017 року - 1533,75 грн., січень 2018 року - 1392,29 грн., лютий 2018 року - 1485,17 грн., березень 2018 року - 1492,29 грн., квітень 2018 року - 1449,93 грн., травень 2018 року - 1414,2 грн., червень 2018 року - 1567,47 грн., липень 2018 року - 1534,29 грн., серпень 2018 року - 1553,00 грн., вересень 2018 року - 1643,59 грн., жовтень 2018 року - 1553,00 грн., листопад 2018 року - 1541,47 грн., грудень 2018 року - 1464,02 грн., січень 2019 року - 1387,17 грн., лютий 2019 року - 1380,36 грн., березень 2019 року - 1296,71 грн.;
7. - пункта 1 частини 1 статті 4 та пункта 1 частини 2 статті 6, пункта 1 частини 1 статті 7 та частин 5, 7 статті 8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" сума страхових внесків, сплачених роботодавцем за договорами довгострокового страхування життя за найманих працівників, які є складовою заробітної плати, є базою оподаткування єдиного внеску у сумі 487 017,16 грн., у тому числі: червень 2016 року - 15341,23 грн., липень 2016 року - 16546,81 грн., серпень 2016 року - 21773,83 грн., вересень 2016 року - 581,37 грн., жовтень 2016 року - 18550,12 грн., листопад 2016 року - 18265,88 грн., грудень 2016 року - 23674,18 грн., січень 2017 року - 19594,91 грн., лютий 2017 року - 22641,78 грн., березень 2017 року - 24430,72 грн., квітень 2017 року - 591,00 грн., травень 2017 року - 23050,76 грн., червень 2017 року - 24606,08 грн., липень 2017 року - 21122,18 грн., серпень 2017 року - 30499,99 грн., вересень 2017 року - 575,98 грн., жовтень 2017 року - 16691,81 грн., листопада 2017 року - 17393,38 грн., грудень 2017 року - 8511,60 грн., січень 2018 року - 11704,31 грн., лютий 2018 року - 12363,03 грн., березень 2018 року - 13375,39 грн., квітень 2018 року - 574,75 грн., травень 2018 року - 11691,91 грн., червень 2018 року - 9195,79 грн., липень 2018 року - 11540,01 грн., серпень 2018 року - 11388,68 грн., вересень 2018 року - 13598,27 грн., жовтень 2018 року - 9590,45 грн., листопада 2018 року - 10387,59 грн., грудень 2018 року - 11315,26 грн., січень 2019 року - 11097,39 грн., лютий 2019 року - 12269,88 грн., березень 2019 року - 12480,84 грн..
8. За результатами розгляду заперечень на акт, рішенням відповідача від 01.11.2019 висновки акта залишені без змін, а заперечення позивача - без задоволення.
9. На підставі зазначеного акта перевірки контролюючим органом 06.11.2019 прийняті наступні рішення:
10. податкове повідомлення - рішення № 0000981401, яким позивачу визначено грошове зобов`язання з податка на доходи фізичних осіб у розмірі 2180535,11 грн., в тому числі: за основним платежем - 1119151,00 грн., за штрафними санкціями - 799876,41 грн., сума пені - 261507,70 грн.;
11. податкове повідомлення - рішення № 0000991401, яким позивачу нараховано штраф у розмірі 510,00 грн.;
12. податкове повідомлення - рішення № 0000971401, яким позивачу нараховано грошове зобов`язання з військового збора у сумі 149003,32 грн., в тому числі: за основним платежем - 76475,36 грн., за штрафними санкціями - 54658,25 грн., пеня - 17869,71 грн.;
13. вимогу про сплату боргу № Ю-000100501, відповідно якої податковий орган вимагає сплату суми недоїмки з єдиного внеску у сумі 487017,16 грн;
14. рішення № 000101501 про застосування штрафних санкцій у розмірі 243508,58 грн.
15. Уважаючи вказані рішення протиправними та такими, що порушують його законні права та інтереси, позивач звернувся до суду з цим позовом.
ІІІ. Рішення судів першої та апеляційної інстанцій і мотиви їх ухвалення
16. Окружний адміністративний суд міста Києва рішенням від 14.07.2020 адміністративний позов задовольнив повністю.
17. Постановляючи рішення про задоволення позову, суд першої інстанції виходив з того, що страхові внески, сплачені по договору страхування працівників, не є додатковим благом таких осіб, які перебувають у трудових відносинах із своїм роботодавцем, та їх оподатковуваним доходом у розумінні Податкового кодексу України. Як наслідок позивач не є податковим агентом по відношенню до вказаних осіб й такі обставини виключають підстави для нарахування, утримання та сплати (перерахування) до бюджету позивачем ПДФО від суми страхових коштів й обов`язок сплати до бюджету ЄСВ.
18. Окрім цього суд першої інстанції дійшов висновку, що включення ПАТ "Київстар" до плану-графіка документальних перевірок на 2019 рік шляхом коригування такого плану-графіка у лютому 2019 року суперечить положенням українського законодавства, що свідчить про відсутність підстав для її проведення, а отже, і наказ про проведення планової перевірки прийнятий за відсутності підстав для його прийняття. Податкові повідомлення - рішення, рішення про застосування штрафних санкцій та вимога про сплату борга, прийняті за результатами такої перевірки підлягають визнанню протиправними.
19. Шостий апеляційний адміністративний суд постановою від 23.11.2020 змінив мотивувальну частину рішення суду першої інстанції. У решті судове рішення залишив без змін.
20. Цей суд указав, що сплачені позивачем суми страхових внесків є персоніфікованими, є об`єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором, відносяться до виплат соціального характера, а тому є об`єктом нарахування єдиного внеску.
21. При цьому суд апеляційної інстанції підтримав висновки суду першої інстанції про те, що коригування плану-графіку складено з порушенням строків Податкового кодексу України, відповідачем не дотримано умов та порядку прийняття контролюючим органом рішення про проведення коригування щодо документальної планової перевірки, у зв`язку з чим спірний наказ є незаконним.
IV. Касаційне оскарження
22. У касаційні скарзі представник відповідача, посилаючись на неправильне застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального права та порушення норм процесуального права, а також невірної правової оцінки обставин у справі, просить скасувати їх рішення, у задоволенні позову відмовити повністю.
23. Як підставу касаційного оскарження вказує пункт 1 частини четвертої статті 328 КС України, - застосування судами попередніх інстанцій норми матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи без урахування висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного у постанові Верховного Суду.
24. Також із касаційною скаргою до Верховного Суду звернувся представник позивача з підстав визначених пунктами 1, 3 частини четвертої статті 328 КС України. Просить скасувати частково постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 23.11.2020, змінити мотивувальну та резолютивну частини цієї постанови та викласти їх у редакції рішення Окружного адміністративного суду від 14.07.2020.
V. Оцінка Верховного Суду
25. Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та доводам касаційної скарги, а також виходячи з меж касаційного перегляду справи, визначених статтею 341 КАС України, колегія суддів зазначає наступне.