ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
01 березня 2023 року
м. Київ
справа №440/2624/19
адміністративне провадження № К/9901/29653/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Дашутіна І.В.,
суддів: Шишова О.О., Яковенка М.М.,
розглянув у порядку письмового провадження касаційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області на постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 30.03.2021 у справі №440/2624/19 за адміністративним позовом Головного управління ДПС у Полтавській області до Публічного акціонерного товариства Бурова Компанія "Букрос" про стягнення коштів,
ОПИСОВА ЧАСТИНА
Короткий зміст позовних вимог і рішень судів першої та апеляційної інстанцій:
Головне управління ДФС у Полтавській області (далі - позивач, скаржник, контролюючий орган) звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Публічного акціонерного товариства Бурова Компанія "Букрос" (далі - відповідач, ПАТ БК "Букрос"), у якому, з урахуванням уточнень, просило стягнути з рахунків відповідача кошти за податковим боргом у розмірі 8 393 455,26 грн.
Обґрунтувуючи позов, позивач зазначив, що ПАТ БК "Букрос" має податковий борг за період з 2006 по 2019 роки по самостійно задекларованим грошовим зобов`язанням, а також зобов`язанням, які визначені податковим органом, на загальну суму 8 393 455,26 грн, у тому числі: з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати у розмірі 74 523,74 грн; податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати у розмірі 117 379,29 грн; з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 708 290,20 грн; з податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів (юридичних осіб) у розмірі 435 344,50 грн; рентної плати за спеціальне використання води (крім рентної плати за спеціальне використання води водних об`єктів місцевого значення) у розмірі 4 066,86 грн; з податку на додану вартість із вироблених в України товарів (робіт, послуг) у розмірі 5 112 020,46 грн; з комунального податку у розмірі 16 376,57; земельного податку з юридичних осіб у розмірі 324 407,58 грн; орендної плати з юридичних осіб у розмірі 1 361 009,14 грн; з надходження від викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення у розмірі 2 040,00 грн; інших зборів за забруднення навколишнього природного середовища до Фонду охорони навколишнього природного середовища у розмірі 40 168,83 грн; штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, за порушення норм регулювання обігу готівки та про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг у розмірі 197 828,36 грн.
Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 13.02.2020 позов задоволено повністю.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що позивач повністю довів факт наявності у ПАТ БК "Букрос" податкового боргу, у зв`язку з чим така заборгованість підлягає стягненню у судовому порядку.
Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 30.03.2021 рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 13.02.2020 скасовано та ухвалено нову постанову, якою позовні вимоги, заявлені поза межами 1095 днів про стягнення податкового боргу за період з 03.11.2006 по 01.05.2016 у загальній сумі 7 495 700,86 грн залишено без розгляду. В іншій частині позов Головного управління ДПС у Полтавській області задоволено та стягнуто кошти з рахунків ПАТ БК "Букрос" на погашення податкового боргу у загальному розмірі 897 754,40 грн.
Скасовуючи рішення суду першої інстанції та приймаючи постанову про залишення позовної заяви без розгляду в частині стягнення податкового боргу у загальній сумі 7 495 700,86 грн, суд апеляційної інстанції виходив з того, що суд першої інстанції під час вирішення питання про відкриття провадження помилково поновив строк звернення до суду позивачеві.
Суд апеляційної інстанції зауважив, що посилання позивача на вжиття ним заходів щодо стягнення заборгованості, а саме звернення до Господарського суду Полтавської області з цими ж вимогами в справі про банкрутство, є неповажними причинами пропуску строку звернення, оскільки вперше з вимогами про стягнення податкового боргу, який виник в період з 2006 по 2016 роки заявник звернувся до суду лише 04.06.2018, тобто майже через дванадцять років після його виникнення. Отже, строк звернення до суду сплив ще задовго до звернення позивача до Господарського суду Запорізької області.
Таким чином, апеляційний суд встановив, що податковий борг ПАТ БК "Букрос", по якому минув строк позовної давності, а саме суми грошових зобов`язань, з моменту узгодження яких минуло 1095 днів та які набули статусу податкового боргу, не підлягають примусовому стягненню, оскільки підпадають під ознаки безнадійного податкового боргу, який підлягає списанню.
Судами попередніх інстанцій під час розгляду справи встановлено:
ПАТ БК "Букрос" самостійно задекларувало до сплати податкові зобов`язання, а саме відповідно до:
- податкових декларацій з податку на додану вартість: №213086 від 20.12.2006, №235990 від 18.01.2007, №11613 від 19.02.2007, №20609 від 20.03.2007, №50647 від 20.04.2007, №76493 від 21.05.2007, №83729 від 20.06.2007, №116285 від 20.07.2007, №139647 від 20.08.2007, №146960 від 20.09.2007, №175103 від 18.10.2007, №202040 від 19.11.2007, №209760 від 17.12.2007, №239167 від 17.01.2008, №12845 від 19.02.2008, №21276 від 19.03.2008, №53805 від 17.04.2008, №85925 від 20.05.2008, №99938 від 19.06.2008, №138631 від 21.07.2008, №168011 від 20.08.2008, №182017 від 22.09.2008, №219614 від 20.10.2008, №250418 від 20.11.2008, №259450 від 17.12.2008, №299860 від 20.01.2009, №20803 від 20.02.2009, №32412 від 20.03.2009, №63688 від 17.04.2009, №101992 від 20.05.2009, №115888 від 19.06.2009, №150609 від 20.07.2009, №182106 від 19.08.2009, №196791 від 21.09.2009, №227529 від 19.10.2009, №261133 від 19.11.2009, №277299 від 21.12.2009, №302756 від 20.01.2010, №18193 від 22.02.2010, №24537 від 18.03.2010, №24537 від 18.03.2010, №59619 від 20.04.2010, №89900 від 19.05.2010, №99858 від 18.06.2010, №130891 від 19.07.2010, №166313 від 20.08.2010, №177256 від 20.09.2010, №209927 від 20.10.2010, №239577 від 18.11.2010, №249881 від 16.12.2010, №9006436969 від 19.01.2011, №9000628743 від 2102.2011, №9001115750 від 17.03.2011, №9002071501 від 18.04.2011, №9003422950 від 19.05.2011, №9008534987 від 13.10.2011, №9011090867 від 15.11.2011, №9012484545 від 15.12.2011, №9013377762 від 16.01.2012, №9006901654 від 20.02.2012, №9013058412 від 19.03.2012, №9020883550 від 20.04.2012, №9027477546 від 18.05.2012, №9034773229 від 190.6.2012, №9041684634 від 18.07.2012, №9049874268 від 17.08.2012, №9055811330 від 14.09.2012, №9064086979 від 17.10.2012, №9072251823 від 16.11.2012, №1300043862 від 20.08.2013, №130004491 від 12.09.2013; уточнюючих розрахунків №240395 від 11.11.2008, №259307 від 17.12.2008, №259375 від 17.12.2008, №116193 від 22.06.2009, №116213 від 22.06.2009, №198083 від 23.09.2009, якими платником самостійно задекларовано до сплати податку на додану вартість у загальній сумі 4 918 820,00 грн;
- податкових розрахунків земельного податку №8682 від 30.01.2009, №328110 від 29.07.2009, 276893 від 29.07.2009, №270177 від 29.07.2009, №7899 від 01.02.2010; податкових декларацій з плати за землю №9000720397 від 21.02.2011, №9003135854 від 12.05.2011, №9003135898 від 12.05.2011, №9003587282 від 20.05.2011, №135366 від 20.06.2011, №9004424472 від 01.07.2011, №9006708415 від 16.08.2011, №9007895448 від 20.09.2011, №9008536396 від 14.10.2011, №9011019391 від 15.11.2011, №9012488924 від 19.12.2011, №9013174357 від 10.01.2012, №9000324892 від 16.01.2012; уточнюючих розрахунків №9005465591 від 27.07.2011, №900707373 від 29.03.2012, якими підприємством задекларовано до сплати земельного податку в загальній сумі 323 044,58 грн;
- декларацій по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати №9001097557 від 16.03.2011, №9001119508 від 17.03.2011, №9001872499 від 14.04.2011 у загальному розмірі 74 523,47 грн;
- податкових розрахунків комунального податку: №236839 від 19.01.2007, №67047 від 08.05.2007, №120350 від 25.07.2007, №175505 від 19.10.2007, №238966 від 17.01.2008, №64793 від 25.04.2008, №158731 від 11.08.2008, №239530 від 10.11.2008, №311153 від 29.01.2009, №746064 від 27.04.2009, №162685 від 29.07.2009, №242727 від 30.10.2009, №335398 №09.02.2010, №62668 від 22.04.2010, №145398 від 30.07.2010, №223938 від 03.11.2010, №9006919207 від 09.02.2011, якими підприємством самостійно задекларовано до сплати комунальний податок в загальній сумі 16 376,57 грн (з урахуванням часткової сплати);
- податкових розрахунків збору за забруднення навколишнього природного середовища: №186739 від 31.10.2007, №255509 від 01.02.2008, №66792 від 30.04.2008, №145084 від 29.07.2008, №227358 від 30.10.2008, №310536 від 28.01.2009, №84368 від 06.05.2009, №162702 від 29.07.2009, №243454 від 02.11.2009, №328124 від 08.02.2010, №71565 від 28.04.2010, №149160 від 04.08.2010, №223059 №03.11.2010, №9006905207 від 09.02.2011, якими підприємством самостійно задекларовано до сплати збір на забруднення навколишнього середовища в загальній сумі 40 168,83 грн (з урахуванням часткової сплати);
- податкових декларацій орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної, у тому числі уточнюючих: №268258 від 22.06.2007, №84479 від 22.06.2007, №243561 від 22.06.2007, №8091 від 31.01.2008, №7919 від 01.02.2010, №7935 від 01.02.2010, №9000720608 від 21.02.2011, №9003138564 від 12.05.2011, №9003135900 від 12.03.2011, №9003636761 від 20.05.2011, №9003592203 від 20.05.2011, №135404 від 20.06.2011, №9005482447 від 28.07.2011, №9004424596 від 01.07.2011, №9006708607 від 16.08.2011, №9007895707 від 20.09.2011, №9008536499 від 14.10.2011, №9011020566 від 15.11.2011, №9012485977 від 15.12.2011, №9013171658 від 10.01.2012, №9005408791 від 13.02.2012, №9007073733 від 13.03.2012, №9007073734 від 13.03.2012, якими підприємством самостійно задекларовано до сплати орендної плати за землю з юридичних осіб в загальній сумі 1 361 005,07 грн (з урахуванням часткової сплати);
- розрахунків податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів: №22066 від 27.02.2009, №19881 від 01.03.2010, №21819 від 12.03.2010, якими платником самостійно задекларовано до сплати податку у загальній сумі 226 556,00 грн.
Окрім цього, контролюючий орган ухвалив такі податкові повідомлення-рішення, якими ПАТ БК "Букрос" визначено податкові зобов`язання:
- від 30.07.2009 №0001291702/1, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 11 068,89 грн;
- від 07.05.2009 №0001191707/0, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку з юридичних осіб власників транспортних засобів у розмірі 235 295,00 грн (обліковується борг 208788,50 грн);
- від 05.05.2009 №0001802306, яким збільшено суму грошового зобов`язання з штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки у розмірі 24598,44 грн (обліковується борг 10489,23 грн);
- від 15.03.2011 №0000571702/0, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку з доходів найманих працівників у розмірі 35 500,28 грн;
- від 28.07.2017 №0000442301, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 682 643,75 грн;
- від 06.06.2011 №0001262301, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 10 730,63 грн;
- від 15.03.2011 №0000652306, яким збільшено суму грошового зобов`язання з штрафних санкцій за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки у розмірі 197828,36 грн;
- від 30.09.2015 №0026541503, яким застосовано штрафні санкції в розмірі 1020,00 грн за неподання податкової звітності з податку на прибуток за 2014 рік;
- від 14.04.2016 №0005761204, яким застосовано штрафні санкції в розмірі 170,00 грн за неподання податкової звітності з податку на прибуток за 2015 рік;
- від 26.04.2018 №0024351209, яким застосовано штрафні санкції в розмірі 1020,00 грн за неподання податкової звітності з податку на прибуток приватних підприємств за 2017 рік;
- від 16.04.2019 №0027485012, яким застосовано штрафні санкції в розмірі 1020,00 грн за неподання податкової звітності з податку на прибуток приватних підприємств за 2018 рік;
- від 03.07.2013 №0001101504, яким застосовано штрафні санкції в розмірі 2040,00 грн за неподання податкової декларації по екологічному податку за 4 квартал за 2012 року та І квартал 2013 року;
- від 03.07.2013 №0001111504, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 1020,00 грн за неподання податкових декларацій по збору за спеціальне використання поверхневих та підземних вод за 2012 рік (рахується борг у розмірі 1006,86 грн);
- від 27.08.2015 №0024751504, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 1020,00 грн за неподання податкових декларацій з рентної плати за спеціальне використання води за 1 квартал 2015 рік;
- від 08.12.2015 №0030501504, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 2040,00 грн, за неподання податкових декларацій по рентній платі за спеціальне використання води за 1 півріччя 2015 року та за ІІІ квартали 2015 року;
- від 17.06.2005 №0000162600/3, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 480 780,00 грн (обліковується борг у розмірі 189 910,37 грн);
- від 03.05.2012 №0006011502, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 2778,43 грн;
- від 30.11.2016 №0029771201, яким застосовано штраф у розмірі 261,66 грн за порушення термінів реєстрації податкової накладної із затримкою на 15 днів;
- від 09.01.2018 №0000901202, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 170,00 грн за несвоєчасне подання податкової звітності з податку на додану вартість за вересень 2017 року;
- від 15.06.2018 №0036871202, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 2040,00 грн за несвоєчасне подання податкової звітності з податку на додану вартість за лютий-березень 2017 року;
- від 29.10.2018 №0011565012, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 1020,00 грн за несвоєчасне подання податкової звітності з податку на додану вартість за липень 2018 року;
- від 21.01.2019 №0001915012, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 1020,00 грн за несвоєчасне подання податкової звітності з податку на додану вартість за жовтень 2018 року;
- від 03.06.2011 №0002451505, яким збільшено суму грошового зобов`язання в розмірі 3,00 грн за платежем з земельного податку з юридичних осіб, та №0002461505, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 3,00 грн, за платежем орендної плати з юридичних осіб;
- від 13.05.2013 №0000571504, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 170,00 грн за неподання податкової декларації з плати за землю за 2013 рік;
- від 05.11.2014 №0048131504, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 170,00 грн за неподання податкової декларації з земельного податку за 2014 рік;
- від 27.08.2015 №0024741504, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 1020,00 грн за неподання податкової декларації з плати за землю за 2015 рік.
Із зазначених податкових повідомлень-рішень ПАТ Бурова компанія "Букрос" оскаржено лише податкові повідомлення рішення від 15.03.2011 №0000442301/0 та №0000652306, за результатами розгляду яких постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 08.02.2017 по справі №2а-1670/7079/11, залишеною в силі ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 29.05.2017, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Полтаві від 15 березня 2011 року №0000442301/0 в частині збільшення грошового зобов`язання за основним платежем на суму 596 344,00 грн та застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) - на 149086,00 грн.
На виконання зазначеної постанови суду контролюючий орган прийняв нове податкове повідомлення-рішення від 28.07.2017 №0000442301, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 682 643,75 грн.
Зазначені вище податкові повідомлення-рішення є чинними, визначені ними суми грошових зобов`язань є узгодженими, що сторонами не заперечується.
Проте у строки, визначені законодавством, відповідач не сплатив суми податків, зборів та платежів, що визначені ним самостійно, а також контролюючим органом у податкових повідомленнях-рішеннях.
З наведених вище обставин у відповідача виникла заборгованість у розмірі 8 393 455,26 грн.
Короткий зміст вимог та узагальнені доводи касаційної скарги:
Не погодившись з постановою суду апеляційної інстанції, позивач подав касаційну скаргу, в якій просить скасувати постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 30.03.2021 та залишити без змін рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 13.02.2020.
З огляду на зміст касаційної скарги, підставою касаційного оскарження судових рішень у цій справі скаржником зазначено неправильне застосування судами норм матеріального права у випадку, передбаченому пунктами 1, 3 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України, а саме:
- суд апеляційної інстанції в оскаржуваному судовому рішенні застосував частину четверту статті 78, статтю 123, статтю 240, статтю 319 Кодексу адміністративного судочинства України без урахування висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного у постановах Верховного Суду від 18.03.2021 у справі №640/23204/19, від 23.09.2020 у справі №640/5645/19;