ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
28 лютого 2023 року
м. Київ
справа № 826/11165/17
касаційне провадження № К/9901/52880/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Бившевої Л.І.,
суддів: Ханової Р.Ф., Хохуляка В.В.,
розглянув у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління ДФС у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 27.12.2017 (суддя - Федорчук А.Б.) та постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 15.05.2018 (колегія суддів - Федотов І.В., Літвіна Н.М., Сорочко Є.О.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КОМПАНІЯ "УКРОПТПОСТАЧ" (далі у тексті - ТОВ "КОМПАНІЯ "УКРОПТПОСТАЧ", Товариство, позивач) до Головного управління ДФС у м. Києві (далі у тексті - відповідач, контролюючий орган) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
ВСТАНОВИВ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "КОМПАНІЯ "УКРОПТПОСТАЧ" звернулось суду із адміністративним позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві, у якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 158.06.2017 №1016140301.
Рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 27.12.2017 адміністративний позов задоволено.
Приймаючи рішення про задоволення позову суд першої інстанції дійшов висновку про необґрунтованість прийняття податкового повідомлення - рішення, з посиланням на те, що позивачем не порушувались норми податкового законодавства з приводу ненадання документації з трансфертного ціноутворення до контролюючого органу, зазначеного у запиті Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві від 26.12.2016 № 28035/6/99-99-14-01-02-15 та у запиті від 14.02.2017 № 2565/6/99-99-14-01-02-15.
Постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 15.05.2018 рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 27.12.2017 залишено без змін.
Суд апеляційної інстанції погодився з висновками суду першої інстанції та вказав, що запит про подання інформації контролюючим органом складено з порушенням норм законодавства, а тому платник податків звільняється від обов`язку надавати відповідь на такий запит.
Головне управління ДФС у м. Києві оскаржило рішення судів попередніх інстанцій до Верховного Суду, який ухвалою від 15.08.2018 відкрив касаційне провадження у справі № 826/11165/17 та витребував матеріали справи із суду першої інстанції.
У касаційній скарзі ГУ ДФС в м. Києві просить скасувати рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 27.12.2017 та постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 15.05.2018 та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову ТОВ "КОМПАНІЯ "УКРОПТПОСТАЧ".
У доводах касаційної скарги Головне управління ДФС в м. Києві вказує, що не погоджується із рішенням судів попередніх інстанцій, вважає висновки, викладені в них такими, що не відповідають фактичним обставинам справи та суперечать нормам матеріального та процесуального права.
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду ухвалою від 27.02.2023 прийняв касаційну скаргу Інспекції до провадження, визнав за можливе проведення попереднього розгляду справи і призначив попередній розгляд справи на 28.02.2023.
Переглядаючи оскаржуване судове рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами попередніх інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов наступного висновку.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що позивач 25.04.2014 подав до ДПІ у Солом`янському районі ГУ Міндоходів у м. Києві звіт про контрольовані операції за 2013 рік, за змістом якого у розділі "Загальні відомості про контрольовані операції" вказано, що Товариством протягом 2013 року здійснені контрольовані операції із наступними контрагентами: ТОВ "БАДМ" (код ЄДРПОУ 31816235, місцезнаходження: 49005, Дніпропетровська обл, м. Дніпро, вул. Панікахи, буд. 2; засновник "ЛІOPKO ІНВЕСТМЕНТС ЛІМІТИД"; адреса засновника: 3105, Нікосія, Гріва Діджені, 26С, Р.С., Б.1066, Кіпр); ТОВ "Тева Україна" (код ЄДРПОУ 34770471, місцезнаходження: 02140, м. Київ, пр-т Бажана, буд 12-А, 8; засновник "ТЕВА ФАРМА Б.В."; адреса засновника: 3542DR, місто Утрехт, вул Комп`ютервег, буд 10, Нідерланди); Міністерство охорони здоров`я України, Політехмед (код ЄДРПОУ 00012925, місцезнаходження: 01021, м. Київ, вул. Грушевського, буд. 7; орган державної влади); ТОВ "Люм`єр Фарм" (код ЄДРПОУ 36655708, адреса місцезнаходження: 04073, м. Київ, пр-т Московський, буд 13; Засновник "ПРИВАТНА КОМПАНІЯ "ШАРКОН ЛІМІТЕД"; адреса засновника: Англія, LE4 0ВЕ, Лестер, Ларчмонт Роуд,60, Сполучене Королівство); Actavis International Ltd (Код С33922, заснована та діє за законодавством Мальти); ТОВ "Скай Фарм", (код ЄДРПОУ 38393275, місцезнаходження: 03057, м. Київ, вул Гетьмана, буд 1; Засновник ОСОБА_2 ; адреса засновника: АДРЕСА_1 ), що підтверджується квитанціями від 25.04.2014 №1 та №2 в 16:52:04
Позивачем 23.04.2015 подано до ДПІ у Солом`янському районі ГУ Міндоходів у м. Києві звіт про контрольовані операції за 2014 рік, за змістом якого у розділі "Загальні відомості про контрольовані операції" вказано, що Товариством протягом 2014 року здійснені контрольовані операції з наступними контрагентами: "Actavis International Ltd" (Код С33922, заснована та діє за законодавством Мальти); "MISTRAL CAPITAL MANAGEMENT LTD" (Код 06686834, заснована та діє за законодавством Великобританії); Міністерство охорони здоров`я України, Політехмед (код ЄДРПОУ 00012925, місцезнаходження: 01021, м. Київ, вул Грушевського, буд 7; орган державної влади); ТОВ "Мед-Трейд" (код ЄДРПОУ 38899590, місцезнаходження: 03151, м. Київ, пр-т Повітрофлотський, буд 54, офіс 501; Засновники ОСОБА_3 ; адреса засновника: АДРЕСА_2 ; "КОМПАНІЯ 21 СЕНЧЕРІ ТЕКНОЛОДЖІС ЛТД", адреса засновника: Сьют 1,5 персі стріт wlt 106, ЛОНДОН, Сполучене Королівство); ТОВ "Скай Фарм", (код ЄДРПОУ 38393275, місцезнаходження: 03057, м. Київ, вул Гетьмана, буд 1; Засновник ОСОБА_2 ; адреса засновника: АДРЕСА_1 ), що підтверджується квитанціями від 23.04.2015 №1 та №2 в 13:29:08.
Крім того, Позивачем 27.04.2015 подано до ДПІ у Солом`янському районі ГУ Міндоходів у м. Києві звіт про контрольовані операції за 2015 рік, згідно із змістом якого у розділі "Загальні відомості про контрольовані операції" вказано, що Товариством протягом 2015 року здійснені контрольовані операції з наступними контрагентами: "Actavis International Ltd" (Код С33922, заснована та діє за законодавством Мальти); "Cilag Gmbh International" (Код 1011-207-73, заснована та діє за законодавством Швейцарії); "MISTRAL CAPITAL MANAGEMENT LTD" (Код 06686834, заснована та діє за законодавством Великобританії); "MACLEODS PHARMACEUTICALS LIMITED" (Код 11-52049 1989, заснована та діє за законодавством Індії); "Novartis Pharma Servisec AG" (Код СНЕ-103.882.596, заснована та діє за законодавством Швейцарії); "Астра Зенека ЮК, Лімітед", Великобританія (Код 3674842, заснована та діє за законодавством Велика Британія), що підтверджується квитанціями від 27.04.2014 №1 та №2 в 19:54:05.
ДФС України 26.12.2016 направило на адресу позивача запит №28035/6/99-99-14-01-02-15 про подання документації з трансфертного ціноутворення про контрольовані операції, здійснені ТОВ "Компанія "Укроптпостач" у звітному періоді 2013 року, 2014 та 2015 звітних роках (відповідно до поданих звітів про контрольовані операції).
Позивачем подано до ДФС України пояснення від 24.01.2017 №27 (зареєстровано ГУ ДФС у м. Києві 25.01.2017) із відповідними додатками.
ДФС України направлено на адресу Позивача запит від 14.02.2017 №2965/6/99-99-14-01-02-15 (далі у тексті - Запит ДФС України №2965/6/99-99-14-01-02-15) про надання додаткової інформації, визначену підпунктами "а" -"і" пп.39.4.6 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України (далі у тексті - ПК України, у редакції, чинній на дату виникнення спірних правовідносин) щодо контрольованих операцій (далі у тексті - КО), зазначених у запиті від 26.12.2016 р. №28035/6/99-99-14-01-02-15.
ТОВ "КОМПАНІЯ "УКРОПТПОСТАЧ" в установлений граничний термін (18.03.2017) до ДПІ у Солом`янському районі ГУ ДФС у м. Києві не подала документацію, що містить додаткову інформацію, щодо контрольованих операцій здійснених протягом 2013-2015 звітних років.
Зважаючи на що, відповідачем проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ "КОМПАНІЯ "УКРОПТПОСТАЧ" з питань неподання документації з трансфертного ціноутворення за 2013 -2015 роки.
За результатом перевірки складено Акт перевірки від 22.05.2017 №157/1-26-15-14-03-01-37514987 (далі у тексті - Акт перевірки).
Актом перевірки встановлено порушення: п.п. 39.4.4, пп. 39.4.7, пп. 39.4.8 п. 39.4 ст. 39 ПК України, в частині неподання документації з трансфертного ціноутворення про контрольовані операції здійснені протягом 2013-2015 років, в обсязі передбаченому у пп. 39.4.6 п. 39.4 ст. 39 ПК України на запит ДФС України від 14.02.2017 №2965/6/99-99-14-01-02-15.
На підставі Акту перевірки контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення від 15.06.2017 №1016140301, яким застосовано до позивача штрафні санкції у сумі 716 600, 00 грн.
Відповідно до пп.39.4.3 п.39.4 ст.39 ПК України, платники податків, що здійснюють контрольовані операції, повинні вести та зберігати документацію щодо трансфертного ціноутворення.