ф
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
28 лютого 2023 року
м. Київ
справа № 826/6029/17
адміністративне провадження № К/9901/4431/19
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Хохуляка В.В., суддів: Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф.,
розглянув у попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу №826/6029/17 за адміністративним позовом Державного підприємства "Національна атомна енергогенеруюча компанія "Енергоатом" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України про визнання протиправними дій, касаційне провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 13.09.2018 (головуючий суддя Федорчук А.Б.) та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 15.01.2019 (головуючий суддя Федотов І.В., судді: Ганечко О.М., Сорочко Є.О.),
УСТАНОВИВ:
Державне підприємство "Національна атомна енергогенеруюча компанія "Енергоатом" звернулось до адміністративного суду з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України про визнання протиправними дій.
Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 13.09.2018, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 15.01.2019, позов задоволено.
Не погоджуючись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанції, Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби звернувся з касаційною скаргою до Верховного Суду.
Ухвалою Верховного Суду від 22.02.2019 відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою податкового органу в справі №826/12220/17.
Ухвалою суду від 27.02.2023 касаційний розгляд справи призначено у попередньому судовому засіданні на 28.02.2023.
Розгляд справи у касаційному порядку здійснюється у попередньому судовому засіданні на підставі положень статті 343 КАС України.
Верховний Суд, на підставі встановлених фактичних обставин справи, з`ясував наступне.
Як встановлено судами попередніх інстанцій, посадовими особами Міжрегіонального головного управління Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників проведено планову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2010 по 30.06.2012.
За результатами перевірки складено акт від 12.12.2012 № 1412/41-140/24584661, яким встановлено порушення позивачем, зокрема, вимог: п. 5.1, пп. 5.2.1, пп. 5.2.2, пп. 5.2.10 п. 5.2, пп. 5.3.2, пп. 5.3.9 п. 5.3, п. 5.9 ст. 5, пп. 7.3.2, пп. 7.3.3 п. 7.3, пп. 8.6.1 п. 8.6, пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"; п. 44.1 ст. 44, пп. 138.1.1 п. 138.1, п. 138.2, п. 138.3, п. 138.6, пп. 138.8.1, пп. 138.8.5 п. 138.8, пп. 138.10.1, пп. 138.10.2, пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138, пп. 139.1.5, пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139, п. 144.1, п. 144.2, ст. 144, п. 146.6, п. 146.11, п. 146.12 ст. 146, п. 148.5 ст. 148, абз.2 п. 15 підрозділу 4 Розділу XX ПК України, що призвело у перевіряємому періоді до заниження податку на прибуток підприємств на 1ʼ 658ʼ 107ʼ 057,00 гривень та до завищення податку на прибуток підприємств на 79ʼ 988ʼ 430,00 гривень.
На підставі акту перевірки Міжрегіональним головним управління Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників 27.12.2012 прийнято податкове повідомлення-рішення №0001224110, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 1ʼ 537ʼ 705ʼ 659,00 гривень, у тому числі 1ʼ 269ʼ 078ʼ 315,00 гривень основний платіж, 268ʼ 627ʼ 344,00 гривні штрафні (фінансові) санкції (штрафи).
ДП "НАЕК "Енергоатом" звернулось у березні 2013 року до суду з позовом до МГУ Міндоходів - ЦО ОВП про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 26.12.2012 №0001224110.
Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 13.10.2016, яка залишена без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 15.12.2016, відмовлено повністю у задоволенні позову.
ДП "НАЕК "Енергоатом" 25.01.2017 звернулося Державної фіскальної служби України з заявою про розстрочення вищезазначеного зобов`язання.
На підставі рішення Державної фіскальної служби України від 16.01.2017 № 1, між позивачем та Офісом ВПП укладено договір № 1 про розстрочення грошового зобов`язання з податку на прибуток у розмірі 1ʼ 521ʼ 158ʼ 445,98 грн, а саме, про сплату цієї суми рівними частинами протягом 2017 року, починаючи з 24.02.2017.
Позивач зазначає, що в інтегрованій картці платника АІС "Податковий блок" ДП "НАЕК "Енергоатом" 17.01.2017 відповідачем здійснено нарахування податкового зобов`язання з податку на прибуток на суму несплаченої пені - 584ʼ 965ʼ 522,28грн.
Крім того, відповідачем направлено позивачу лист від 19.01.2017, яким повідомлено про те, що пеня в сумі 584ʼ 965ʼ 522,28грн. розрахована в автоматичному режимі АІС "Податковий блок" після відображення в інтегрованій картці грошового зобов`язання в сумі 1ʼ 537ʼ 705ʼ 659,00грн. у відповідності до порядку, визначеного статтею 129 Податкового кодексу України.
У рахунок погашення пені, нарахованої позивачу за несвоєчасну сплату грошового зобов`язання за податковим повідомленням-рішенням від 26.12.2012 №0001224110 у сумі 584ʼ 965ʼ 522,28грн., відповідачем зараховано платежі, зроблені Компанією до Державного бюджету в період 24.01.2017 - 01.02.2017 з цільовим призначенням "авансова сплата з податку на прибуток, згідно декларації за 2016 рік" на загальну суму 585 млн.грн.
ДП "НАЕК "Енергоатом" звернулося до суду з адміністративним позовом до Офісу великих платників податків ДФС, у якому позивач просив суд:
визнати протиправними дії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби щодо нарахування ДП "НАЕК "Енергоатом" пені за несвоєчасну сплату грошового зобов`язання, визначеного податковим повідомленням-рішенням від 26.12.2012 №0001224110, у сумі 500ʼ 332ʼ 950,05 гривні;
визнати протиправними дії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби щодо зарахування в рахунок погашення пені за несвоєчасну сплату грошового зобов`язання, визначеного податковим повідомленням-рішенням від 26.12.2012 №0001224110, платежі, зроблені ДП "НАЕК "Енергоатом" до Державного бюджету у період 24.01.2017-01.02.2017 з цільовим призначенням "авансова сплата з податку на прибуток, згідно декларації за 2016 рік" у сумі 500ʼ 332ʼ 950,05 гривні.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції, з висновками якого погодився апеляційний суд, посилався на те, що положення статті 129 ПК України у редакції, яка діє з 01.01.2017 застосовується до правовідносин, які виникли з 01.01.2017, тобто до відносин, коли строк сплати грошового зобов`язання припадає на дату, починаючи з 01.01.2017. Водночас, нарахування пені позивачу здійснювалося вже із застосуванням норм статті 129 ПК України у редакції, яка діє з 01.01.2017, а не в редакції станом на 25.12.2016, що суперечить вимогам законодавства та свідчить про неправомірність нарахування позивачу пені. Отже, контролюючий орган протиправно здійснив нарахування ДП "НАЕК "Енергоатом" пені за несвоєчасну сплату грошового зобов`язання, визначеного податковим повідомленням-рішенням від 26.12.2012 №0001224110. З огляду на встановлені порушення відповідачем вимог законодавства щодо нарахування ДП "НАЕК "Енергоатом" пені, обґрунтованим можна вважати висновок про наявність підстав визнати неправомірними дії податкового органу щодо зарахування в рахунок погашення пені за несвоєчасну сплату грошового зобов`язання, платежі, зроблені ДП "НАЕК "Енергоатом" з цільовим призначенням "авансова сплата з податку на прибуток, згідно декларації за 2016 рік"
Не погоджуючись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, податковий орган звернувся з касаційною скаргою, у якій просить скасувати рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 13.09.2018 та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 15.01.2019 у справі №826/6029/17, ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити. В обґрунтування касаційної скарги відповідач вказує, що сума пені розрахована з урахуванням рішень судів першої та апеляційної інстанцій у справі №826/3453/13-а та норм податкового законодавства. Положеннями підпунктів 129.1.1, 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 ПК України (у редакції, чинній до 01.01.2017) визначено період і порядок нарахування пені. Податковий орган відзначає, що як передбачено згаданою нормою, пеня нараховується у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження.
Позивач скористався правом заперечити проти доводів касаційної скарги. У відзиві Підприємство зазначає, що доводи відповідача, викладені у касаційній скарзі, не спростовують висновки судів першої та апеляційної інстанцій. Крім того, у касаційній скарзі відповідач фактично погодився, що до спірної пені мала бути застосована стаття 129 ПК України в редакції, станом на 25.12.2016. Позивач вважав необхідним відзначити, що касаційна скарга містить лише цитування норм матеріального і процесуального права, що жодним чином не вказує про недотримання або порушення їх судами. На підставі викладеного, позивач просить залишити касаційну скаргу податкового органу без задоволення, а рішення судів попередніх інстанцій - без змін.
Верховний Суд, переглянувши рішення судів першої та апеляційної інстанцій в межах доводів та вимог касаційної скарги, на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, не вбачає підстав для задоволення касаційної скарги, з огляду на наступне.
Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Згідно з пунктом 57.3 статті 57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 п. 54.3 ст. 54 ПК України, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.
У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.
Відповідно до підпункту 129.1.1 пункту 129.1, пункту 129 4 статті 129 ПК України пеня нараховується: після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов`язання на суму податкового боргу нараховується пеня. Нарахування пені розпочинається: а) при самостійному нарахуванні суми грошового зобов`язання платником податків - після спливу 90 днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов`язання, визначеного цим Кодексом; б) при нарахуванні суми грошового зобов`язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов`язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом. Пеня, визначена підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 цієї статті, нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті. Пеня, визначена підпунктом 129.1.2 пункту 129.1 цієї статті, нараховується із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день заниження. Пеня, визначена підпунктом 129.1.3 пункту 129.1 цієї статті, нараховується із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виплати (нарахування) доходів на користь платників податків - фізичних осіб.