ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
24 лютого 2023 року
м. Київ
справа № 805/1967/17-а
адміністративне провадження № К/9901/885/17
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Пасічник С.С.,
суддів: Васильєвої І.А., Олендера І.Я.,
розглянувши у порядку письмового провадження касаційну скаргу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 11.09.2017 та ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від 14.12.2017 у справі №805/1967/17-а за позовом Публічного акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації "Маріупольгаз" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
ВСТАНОВИВ:
Публічне акціонерне товариство по газопостачанню та газифікації "Маріупольгаз" (далі - позивач, Товариство, ПАТ "Маріупольгаз") звернулось до суду з адміністративний позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (далі - відповідач, податковий орган, контролюючий орган) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 13.03.2017 №0001481530, яким за затримку реєстрації податкових накладних (розрахунків коригування) до позивача застосовано штраф на загальну суму 2 355 933,30 грн.
Обґрунтовуючи позовні вимоги, Товариство вказало на те, що порушення строку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригувань відбулося з незалежних від нього причин, а саме у зв`язку із недоліками у роботі системи електронного адміністрування ПДВ, спричиненими прогалинами у законодавстві, які були усунуті шляхом прийняття Закону України від 24.12.2015 №909-VІІІ, яким доповнено пунктом 34-1 підрозділ 2 розділу ХХ "Перехідні положення" до Податкового кодексу України та лише з 22.04.2016 позивач отримав можливість зареєструвати відповідні податкові накладні та розрахунки коригування. Крім того, зазначило про безпідставне нарахування штрафу за затримку реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних, оскільки останніми зменшені суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальника на суму ПДВ, тобто відсутня база для нарахування санкції. Просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 13.03.2017 №0001481530.
Донецький окружний адміністративний суд постановою від 11.09.2017, залишеною без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 14.12.2017, позов задовольнив.
Відповідач подав на вищезазначені судові рішення касаційну скаргу, в якій просить їх скасувати та ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні позову.
В обґрунтування вимог касаційної скарги скаржник посилається на те, що позивач порушив вимоги законодавства щодо термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригувань, що тягне за собою накладення штрафу; при цьому положеннями Податкового кодексу України не передбачений механізм звільнення платника податків від відповідальності у вигляді штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних через відсутність до 01.01.2016 правових норм, які визначали порядок врахування в обрахунку реєстраційної суми платника в Системі електронного адміністрування ПДВ податкових накладних, складених до 01.07.2015. Вважає, що оспорювані судові рішення ухвалені за неналежної оцінки обставин у справі із неправильним застосуванням норм матеріального права.
Верховний Суд відкрив касаційне провадження.
Від позивача надійшов відзив на касаційну скаргу, у якому він зазначає про законність і обґрунтованість рішень судів попередніх інстанцій та просить залишити їх без змін, а касаційну скаргу без задоволення.
Згідно із пунктом 2 Розділу II "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України від 15.01.2020 №460-ІХ "Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України, Цивільного процесуального кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України щодо вдосконалення порядку розгляду судових справ" касаційна скарга підлягає розгляду у порядку, що діяв до набрання чинності цим Законом, тобто до 08.02.2020.
Переглянувши судові рішення в межах касаційного оскарження та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіривши правильність застосування норм матеріального і процесуального права, Верховний Суд вказує на таке.
Судом першої інстанції встановлено, що Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального Головного управління ДФС проведена камеральна перевірка даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних податкових декларацій з податку на додану вартість за грудень 2015 року, січень - червень, серпень 2016 року, за результатом якої складено акт №678/28-04-42-02/3361135 від 28.11.2016.
Згідно із висновками акта перевірки Товариство порушило вимоги пункту 192.1 статті 192, пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, пунктів 3, 22 наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307 "Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної", пунктів 2, 3 "Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних", затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, що виразилось у затримці реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 7596016,38 грн.
На підставі цього акта контролюючий орган виніс податкове повідомлення-рішення №000019479, яким застосував штраф у розмірі 2358933,30 грн.
За результатом адміністративного оскарження Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби прийняв рішення від 23.02.2017 №10889/10/28-10-10-4-33, яким скаргу ПАТ "Маріупольгаз" задовольнив частково та податкове повідомлення-рішення №000019479 від 15.12.2016 скасував в частині застосування штрафу на суму 3000,00 грн.
На виконання даного рішення винесено податкове повідомлення-рішення від 13.03.2017 №0001481530, яким за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань застосовано до позивача штраф у сумі 2355933,30 грн.
Державна фіскальна служба України рішенням від 24.04.2017 №8614/6/99-99-11-03-01-25 скаргу Товариства на податкове повідомлення-рішення від 13.03.2017 №0001481530 залишила без задоволення, а рішення без змін.
В подальшому позивач оскаржив податкове повідомлення-рішення від 13.03.2017 №0001481530 до суду.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що ПАТ "Маріупольгаз" формувало у 2015 - 2016 роках податкові зобов`язання та податковий кредит касовим методом за операціями постачання та транспортування (розподілу) природного газу населенню та бюджетним установам до 01.07.2015; Законом України від 16.07.2015 №643-VІІІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість", що набрав чинності 29.07.2015, змінений механізм роботи формули Системи електронного адміністрування ПДВ; застосовуючи новий механізм електронного адміністрування при формуванні декларації з податку на додану вартість та визначенні сум податку на додану вартість, що включені до складу податкового кредиту за звітні (податкові) періоди липень - грудень 2015 року / ІІІ-IV квартал 2015 року на підставі податкових накладних ПАТ "НАК "Нафтогаз України", ДК "Укртрансгаз", складених до 01.07.2015 у зв`язку із застосуванням касового методу податкового обліку відповідно до пункту 187.10 статті 187 Податкового кодексу України суми ліміту для реєстрації податкових накладних у липні - грудні 2015 року не брали участь, оскільки виписані до 01.07.2015 року. У зв`язку з цим при від`ємному ліміті позивач не міг здійснювати реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та така можливість відновлена після внесення змін до Податкового кодексу України Законом України від 24.12.2015 №909-VІІІ, яким доповнено пунктом 34-1 підрозділ 2 розділу ХХ "Перехідні положення" цього Кодексу.
Зважаючи на відсутність можливості у Товариства зареєструвати податкові накладні своєчасно (від`ємне значення ліміту) не з його вини та з огляду на подальші зміни, внесені до Податкового кодексу України з метою врегулювання механізму роботи системи електронного адміністрування ПДВ для платників податку, які застосовують касовий метод податкового обліку, суд першої інстанції дійшов висновку щодо скасування штрафних санкцій, нарахованих за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних.