ПОСТАНОВА
Іменем України
22 лютого 2023 року
Київ
справа №640/41/20
адміністративне провадження №К/990/25132/22
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого судді - Гімона М.М. (суддя-доповідач),
суддів: Усенко Є.А., Яковенка М.М.,
розглянувши в порядку письмового провадження як суд касаційної інстанції справу № 640/41/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА" до Головного управління ДПС у Луганській області, Головного управління Державної казначейської служби України у Луганській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю "МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА" на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 26 листопада 2021 року (головуючий суддя - Добрянська Я. І.) та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 10 серпня 2022 року (суддя-доповідач - Кузьменко В. В., судді: Василенко Я. М., Ганечко О. М.),
ВСТАНОВИВ:
02 січня 2020 року (згідно зі штемпелем відділу поштового зв`язку на описі вкладення у цінний лист - 27 грудня 2019 року) Товариство з обмеженою відповідальністю "МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА" (далі - позивач, ТОВ "МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА") звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Луганській області (далі - ГУ ДФС), Головного управління Державної казначейської служби України у Луганській області (далі - ГУ ДКУ), в якому просив:
- визнати протиправною бездіяльність ГУ ДФС, що полягає у не вчиненні дій, направлених на повернення позивачеві надміру сплачених грошових зобов`язань із земельного податку в сумі 1650529,86 грн на підставі заяви від 18 листопада 2019 року вих. №2732;
- стягнути з місцевого бюджету Луганської області через ГУ ДКУ на користь позивача надміру сплачені грошові зобов`язання із земельного податку в сумі 1650529,86 грн.
Ухвалою від 14 вересня 2021 року Окружний адміністративний суд міста Києва задовольнив заяву ТОВ "МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ Україна" про зменшення позовних вимог. У вказаній заяві позивач зменшив позовні вимоги, просив:
- визнати протиправною бездіяльність ГУ ДФС, що полягає у не вчиненні дій, направлених на повернення позивачеві надміру сплачених грошових зобов`язань із земельного податку в сумі 1650529,86 грн на підставі заяви від 18 листопада 2019 року вих. №2732;
- стягнути з місцевого бюджету Луганської області через ГУ ДКУ на користь позивача суму надміру сплачених грошових зобов`язань із земельного податку в розмірі 486529,86 грн.
На обґрунтування своїх вимог позивач посилався на те, що сплачений протягом 2014 - 2016 років земельний податок за земельну ділянку за адресою: м. Луганськ, вул. Андрія Ліньова, буд.120, на підставі положень пункту 38.7 Перехідних положень Податкового кодексу України (далі - ПК України) в редакції від 01 січня 2017 року, отримав статус надміру сплачених грошових зобов`язань та підлягає поверненню. З цих підстав не вчинення контролюючим органом дій, направлених на повернення 486529,86 грн свідчить про його протиправну бездіяльність та про можливість стягнення вказаної суми з місцевого бюджету Луганської області через ГУ ДКУ.
Окружний адміністративний суд міста Києва рішенням від 26 листопада 2021 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 10 серпня 2022 року, у задоволенні позовних вимог відмовив повністю.
Вирішуючи спір між сторонами, суди встановили такі обставини.
ТОВ "МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА" (код ЄДРПОУ 32049199) зареєстроване як платник податків за неосновним місцем обліку в ГУ ДПС у Луганській області, Лисичанському управлінні (Артемівський р-н м. Луганська) з 13 лютого 2006 року, зокрема, як платник земельного податку з юридичних осіб та орендної плати за землю.
Протягом 2014-2016 років позивач подавав податкові декларації з земельного податку за земельну ділянку за адресою: м. Луганськ, вул. Андрія Ліньова, буд.120:
1) № 9008200103 від 19 лютого 2014 року за звітний податковий період рік 2014, відповідно до якої нараховано земельного податку на 2014 рік 686351,62 грн;
2) № 9022285137 від 24 лютого 2015 року за звітний податковий період рік 2015, відповідно до якої нараховано земельного податку на 2015 рік 857253,17 грн;
3) № 901849779 від 17 лютого 2016 року за звітний податковий період рік 2016, відповідно до якої нараховано земельного податку на 2016 рік 1228443,80 грн.
Позивач звернувся до відповідача з заявою від 01 березня 2017 року про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань із земельного податку.
Протягом визначеного законодавством строку, позивач кошти не отримав, що стало підставою для його звернення до суду з вимогами про визнання протиправною бездіяльності Луганської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби України у Луганській області щодо не складання висновку про повернення суми надмірно сплачених грошових коштів з земельного податку та зобов`язання контролюючого органу підготувати та подати висновок про повернення надмірно сплачених грошових коштів з земельного податку.
Окружний адміністративного суду міста Києва постановою від 06 грудня 2017 року у справі №826/11743/17 у задоволенні позову ТОВ "МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА" відмовив.
Київський апеляційний адміністративний суд постановою від 01 березня 2018 року, залишеною без змін постановою Верховного Суду від 07 серпня 2018 року, частково задовольнив апеляційну скаргу ТОВ "МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА", постанову суду першої інстанції скасував і ухвалив нове рішення про часткове задоволення позову: визнав протиправною бездіяльність контролюючого органу щодо не складання висновку про повернення суми надмірно сплачених грошових коштів з земельного податку. В іншій частині позову відмовив (т. 1 а. с. 167-178).
Підставою для відмови у задоволенні позовних вимог в частині повернення надміру сплачених грошових зобов`язань із земельного податку на поточний рахунок стали положення Закону України від 23 березня 2017 року № 1989-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо уточнення деяких положень та усунення суперечностей, що виникли при прийнятті "Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" (далі - Закон № 1989-VIII) щодо заборони повернення надмірно сплачених грошових зобов`язань на поточний рахунок.
Наведені обставини стали підставою звернення позивача до Конституційного Суду України з конституційною скаргою щодо невідповідності Конституції України (неконституційності) відповідних положень Закону № 1989-VIII (т. 1 а. с. 179 - 201).
Конституційний Суд України рішенням від 05 червня 2019 року № 3-р(І)/2019 визнав неконституційними положення абзацу двадцять шостого розділу І Закону № 1989-VIII - положення, що забороняли повернення переплати на поточний рахунок платника податку в установі банку (т. 1 а. с. 202 - 218).
Позивач звернувся до Шостого апеляційного адміністративного суду з заявою про перегляд за виключними обставинами постанови Київського апеляційного адміністративного суду від 01 березня 2018 року у справі №826/11743/17, за наслідками розгляду якої суд апеляційної інстанції постановив ухвалу про відмову у її задоволенні. Судове рішення вмотивоване тим, що положення Закону № 1989-VIII станом на час судового розгляду 2017 - 2018 роки залишались чинними, а втратили чинність лише із дня ухвалення Конституційним Судом рішення про їх неконституційність. При цьому, суд звернув увагу, що продовження існування стану порушення прав, свобод чи інтересів позивача й після ухвалення Конституційним Судом України рішення може бути підставою для звернення до суду з відповідним позовом задля їх захисту (т. 1 а. с. 219 - 249).
Позивач звернувся до ГУ ДФС із заявою від 18 листопада 2019 року вих.№2732 про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань із земельного податку на поточний рахунок платника податку в установі банку (т. 1 а. с. 83 - 90).
Листом від 04 грудня 2019 року №2368/10/12-32-50-04 ГУ ДПС повідомило, що в порушення вимог Порядку інформаційної взаємодії Державної податкової служби України, її територіальних органів, Державної казначейської служби України, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 11 лютого 2019 року №60 (далі - Порядок №60), у заяві відсутні дані про дату сплати податку та реквізити платіжного документа, за якими кошти перераховано до бюджету (код класифікації доходів бюджету, назва коду бюджетної класифікації (земельний податок чи орендна плата), бюджетний рахунок, на який перераховано кошти, код ЄДРПОУ територіального органу Казначейства, на ім`я якого відкрито рахунок, та МФО Казначейства). Таким чином, у ГУ ДПС відсутня технічна можливість рознести заяву у Журнал опрацювання заяв на повернення, який ведеться засобами інформаційно-телекомунікаційної системи органів ДПС. Також запропоновано ТОВ "МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА" надіслати заяву на повернення надміру сплачених коштів грошових зобов`язань по земельному податку з юридичних осіб чи орендній платі за землю відповідно до вимог Порядку №60.
Вважаючи, що ГУ ДПС допустило протиправну бездіяльність щодо повернення ТОВ "МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ Україна" надміру сплачених грошових зобов`язань із земельного податку в сумі 1650529,86 грн на підставі заяви від 18 листопада 2019 року вих. №2732, позивач звернувся з даним позовом до суду.
В подальшому, як встановили суди, ТОВ "МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА" звернулося до ГУ ДФС із заявою від 17 лютого 2020 року вих. №304, в якій просило повернути надміру сплачені грошові зобов`язання з земельного податку на поточний рахунок платника податку в установі банку у сумі 1164000,00 грн.
Платежами від 26 березня 2020 року, 30 березня 2020 року, 31 березня 2020 року, 03 квітня 2020 року, 06 квітня 2020 року та 07 квітня 2020 року на рахунок позивача надійшли кошти у сумі 1164000,00 грн, що є частиною надмірно сплаченого податку, повернення якого є предметом спору у цій справі. Ці обставини стали підставою для зменшення розміру позовних вимог.
Як встановили суди, станом на час розгляду справи, надмірно сплачені грошові зобов`язання з земельного податку за 2014 рік у сумі 486529,86 грн залишились не повернутими.
Також суди встановили, що ТОВ "МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА" подало до ДПІ в Артемівському районі у м. Луганську уточнюючі податкові декларації по земельному податку на зменшення податкових зобов`язань за звітні податкові періоди 2015 рік (від 06 червня 2017 року № 9276983991) та 2016 рік (від 03 січня 2017 року № 9256671424, від 06 червня 2017 року № 9270985514). Також позивач в режимі Оn-lіnе 06 червня 2017 року подав уточнюючий розрахунок за 2014 рік, але документ не було прийнято, про що відповідно до пункту 49.11 статті 49 ПК України було повідомлено позивачу (зазначено в квитанції №1, яка міститься в матеріалах справи), у зв`язку з тим, що уточнюючі декларації були подані з порушенням вимог пункту 49.8 статті 49, статті 102 ПК України, а саме, зазначено недостовірне значення обов`язкового реквізиту звітний (податковий період), що уточнюється (пункт 48.3 статті 48 ПК України), оскільки відповідно до пункту 102.1 статті 102 глави 9 розділу II ПК України закінчився строк давності подання таких уточнюючих розрахунків.
Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що позивач не надав доказів подання інших заяв (крім від 17 лютого 2020 року) на повернення надміру сплачених коштів, чи доказів виправлення помилок в уточнюючій декларації за 2014 рік.
Суд апеляційної інстанції відхилив твердження позивача про неповне встановлення обставин справи та невідповідність висновку суду першої інстанції обставинам справи з огляду на те, що судом не заперечено наявність неповернутих надміру сплачених грошових зобов`язань з земельного податку. Поряд з цим, суд першої інстанції вказав про недотримання Товариством порядку повернення таких коштів, що вказує на відсутність підстав для визнання протиправною бездіяльності ГУ ДПС щодо не вчинення дій, направлених на повернення суми надміру сплачених грошових зобов`язань із земельного податку, зокрема з тих підстав, що частина коштів була повернута у встановленому порядку, а визначена Порядком №60 процедура щодо повернення решти коштів позивачем не дотримана, а отже підстави для скасування оскаржуваного рішення - відсутні.
Не погодившись з висновками судів попередніх інстанцій, ТОВ "МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА" подало касаційну скаргу, у якій, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального права і порушення ними норм процесуального права, просить судові рішення скасувати і ухвалити нове, яким позовні вимоги задовольнити у повному обсязі.
Касаційна скарга обґрунтована тим, що подана позивачем заява від 18 листопада 2019 року про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань відповідала усім вимогам, що висуваються до такої заяви в статті 43 ПК України, зокрема: (1) у позивача відсутня заборгованість; (2) заява подана у довільній формі; (3) у заяві зазначено напрям повернення сум надмірної сплати. Жодних інших вимог, на переконання позивача, ПК України не встановлює. Тому позивач вважає, що ним дотримано усіх вимог ПК України і контролюючий орган повинен був виконати приписи пункту 43.5 статті 43 ПК України, які встановлюють обов`язок контролюючого органу підготувати та подати до відповідного органу Казначейства висновок про повернення надміру сплачених сум грошових зобов`язань. На переконання позивача, та обставина, що ним в подальшому була подана інша заява від 17 лютого 2020 року про повернення частини надмірно сплачених грошових зобов`язань не свідчить, що спірні правовідносини щодо решти суми припинилися, як і не свідчить про наявність у позивача обов`язку подати ще одну заяву на решту суми. Не погоджується позивач з доводами ГУ ДПС і висновком судів про обов`язок позивача подати уточнюючу декларацію за 2014 рік, оскільки такий обов`язок ПК України для спірних правовідносин не встановлює, а сплачені кошти вважаються надмірно сплаченими в силу пункту 38.7 розділу ХХ Перехідних положень ПК України. На переконання позивача, суди попередніх інстанцій не врахували висновки Верховного Суду, викладені у постановах від 07 жовтня 2021 року у справі № 826/11741/17, від 22 липня 2021 року у справі № 826/13914/16. Позивач акцентує увагу, що як сума надмірно сплачених платежів, так і право на їх повернення встановлені у судовому рішенні, яке набрало законної сили, у справі №826/11743/17.
Під час обґрунтування доводів і вимог касаційної скарги ТОВ "МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА" посилалося на пункт 1 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), на підставі якого Верховний Суд ухвалою від 17 жовтня 2022 року відкрив касаційне провадження у цій справі з метою перевірки вищенаведених доводів позивача.
ГУ ДПС подало відзив на касаційну скаргу. Зазначає, що позивач самостійно задекларував до сплати відповідні суми, а в подальшому подав уточнюючі розрахунки до податкових декларацій, яким зменшив задекларовані показники. Уточнюючі розрахунки були прийняті виключно за 2015, 2016 роки, а за 2014 рік - не прийнято у зв`язку з пропуском строку на його подання. Сума переплати за 2015-2016 роки становить 1164364,13 грн, а не 1650529,86 грн як стверджує позивач. ГУ ДПС зауважує, що при зверненні із заявою від 18 листопада 2019 року позивач не дотримався вимог Порядку №60, а тому йому було запропоновано звернутися із новою. В подальшому до ГУ ДПС надійшла заява позивача від 03 лютого 2020 року за вих. №277 про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань із земельного податку на поточний рахунок платника податку в установі банку у сумі 1650529,86 грн, однак, згідно з інтегрованою карткою платника податків (далі - ІКП) позивач має переплату в сумі 1164364,13 грн, а контролюючий орган не має правових підстав для самостійного коригування ІКП. Звернувшись із заявою від 17 лютого 2020 року, позивач просив повернути лише 1164000,00 грн, які і були йому повернуті на розрахунковий рахунок. На сьогодні позивач має переплату в сумі 364,13 грн і інших заяв від позивача не надходило.