ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
22 лютого 2023 року
м. Київ
справа № 520/11516/21
адміністративне провадження № К/990/14140/22
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Пасічник С.С.,
розглянув у попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕНЛІЛЬ" до Державної податкової служби України про визнання протиправними дій (бездіяльності), спонукання до реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Державної податкової служби України на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 17 серпня 2021 року (суддя Сліденко А.В.) та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 16 грудня 2021 року (судді: Кононенко З.О. (головуючий), Мінаєва О.М., Макаренко Я.М.) у справі № 520/11516/21.
У С Т А Н О В И В:
І. Суть спору
Короткий зміст позовних вимог
1. Товариство з обмеженою відповідальністю "ЕНЛІЛЬ" (далі - позивач, платник податків, Товариство, ТОВ "ЕНЛІЛЬ") звернулось до суду з позовом до Державної податкової служби України (далі - відповідач, контролюючий орган, ДПС України) про визнання протиправними дій (бездіяльності) ДПС України щодо неприйняття до реєстрації до ЄРПН поданої ТОВ "ЕНЛІЛЬ" (код ЄДРПОУ 33818784) податкової накладної від 01.04.2021 № 222; 2) визнання протиправними дій (бездіяльності) ДПС України щодо неприйняття до реєстрації до ЄРПН поданої ТОВ "ЕНЛІЛЬ" (код ЄДРПОУ 33818784) податкової накладної від 01.04.2021 № 221; 3) визнання протиправними дій (бездіяльності) ДПС України щодо неприйняття до реєстрації до ЄРПН поданої ТОВ "ЕНЛІЛЬ" (код ЄДРПОУ 33818784) податкової накладної від 01.04.2021 № 223; 4) визнання протиправними дій (бездіяльності) ДПС України щодо неприйняття до реєстрації до ЄРПН поданої ТОВ "ЕНЛІЛЬ" (код ЄДРПОУ 33818784) податкової накладної від 01.04.2021 № 224; 5) визнання протиправними дій (бездіяльності) ДПС України щодо неприйняття до реєстрації до ЄРПН поданої ТОВ "ЕНЛІЛЬ" (код ЄДРПОУ 33818784) податкової накладної від 01.04.2021 № 225; 6) визнання протиправними дій (бездіяльності) ДПС України щодо неприйняття до реєстрації до ЄРПН поданої ТОВ "ЕНЛІЛЬ" (код ЄДРПОУ 33818784) податкової накладної від 02.04.2021 № 226; 7) визнання протиправними дій (бездіяльності) ДПС України щодо неприйняття до реєстрації до ЄРПН поданої ТОВ "ЕНЛІЛЬ" (код ЄДРПОУ 33818784) податкової накладної від 05.04.2021 № 231; 8) визнання протиправними дій (бездіяльності) ДПС України щодо неприйняття до реєстрації до ЄРПН поданої ТОВ "ЕНЛІЛЬ" (код ЄДРПОУ 33818784) податкової накладної від 06.04.2021 № 233; 9) визнання протиправними дій (бездіяльності) ДПС України щодо неприйняття до реєстрації до ЄРПН поданої ТОВ "ЕНЛІЛЬ" (код ЄДРПОУ 33818784) податкової накладної від 06.04.2021 № 234; 10) зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "ЕНЛІЛЬ" (код ЄДРПОУ 33818784) від 01.04.2021 № 222 датою направлення - 24.04.2021; 11) зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "ЕНЛІЛЬ" (код ЄДРПОУ 33818784) від 01.04.2021 № 221 датою направлення - 24.04.2021; 12) зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "ЕНЛІЛЬ" (код ЄДРПОУ 33818784) від 01.04.2021 № 223 датою направлення - 24.04.2021; 13) зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "ЕНЛІЛЬ" (код ЄДРПОУ 33818784) від 01.04.2021 № 224 датою направлення - 24.04.2021; 14) зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "ЕНЛІЛЬ" (код ЄДРПОУ 33818784) від 01.04.2021 № 225 датою направлення - 24.04.2021; 15) зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "ЕНЛІЛЬ" (код ЄДРПОУ 33818784) від 02.04.2021 № 226 датою направлення - 24.04.2021; 16) зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "ЕНЛІЛЬ" (код ЄДРПОУ 33818784) податкову накладну від 05.04.2021 № 231 датою направлення - 29.04.2021; 17) зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "ЕНЛІЛЬ" (код ЄДРПОУ 33818784) від 06.04.2021 № 233 датою направлення - 29.04.2021; 18) зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ТОВ "ЕНЛІЛЬ" (код ЄДРПОУ 33818784) від 06.04.2021 № 234 зареєструвати в ЄРПН датою направлення - 29.04.2021. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що у контролюючого органу були відсутні підстави для відмови у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
2. Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 17 серпня 2021 року, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 16 грудня 2021 року, адміністративний позов задоволено частково. Визнано протиправними відмови Державної податкової служби України щодо прийняття до Єдиного реєстру податкових накладних складених Товариством з обмеженою відповідальністю "ЕНЛІЛЬ" (ідентифікаційний код - 33818784) податкових накладних від 01.04.2021 № 221, від 01.04.2021 № 222, від 01.04.2021 № 223, 01.04.2021 № 224, від 01.04.2021 № 225, від 02.04.2021 № 226, від 05.04.2021 № 231, від 06.04.2021 № 233, від 06.04.2021 № 234. Зобов`язано Державну податкову службу України (ідентифікаційний код - 43005393; місцезнаходження - 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8) прийняти до Єдиного реєстру податкових накладних складені Товариством з обмеженою відповідальністю "ЕНЛІЛЬ" (ідентифікаційний код - 33818784) податкові накладні від 01.04.2021 № 221, від 01.04.2021 № 222, від 01.04.2021 № 223, 01.04.2021 № 224, від 01.04.2021 № 225, від 02.04.2021 № 226, від 05.04.2021 № 231, від 06.04.2021 № 233, від 06.04.2021 № 234, продовживши процедуру реєстрації податкових накладних і зареєструвати складені Товариством з обмеженою відповідальністю "ЕНЛІЛЬ" (ідентифікаційний код - 33818784) податкові накладні від 01.04.2021 № 221, від 01.04.2021 № 222, від 01.04.2021 № 223, 01.04.2021 № 224, від 01.04.2021 № 225, від 02.04.2021 № 226, від 05.04.2021 № 231, від 06.04.2021 № 233, від 06.04.2021 № 234 - календарною датою направлення до Єдиного реєстру податкових накладних. В задоволені решти позовних вимог відмовлено.
3. Суд першої інстанції, з рішенням якого погодився суд апеляційної інстанції, дійшов висновку, що контролюючий орган відмовляючи позивачу у реєстрації податкових накладних діяв всупереч встановленому законом порядку, необґрунтовано та без з`ясування необхідних обставин, що мали значення для прийняття відповідного рішення.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
4. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, контролюючий орган подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального права, просить скасувати рішення Харківського окружного адміністративного суду від 17 серпня 2021 року та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 16 грудня 2021 року в частині задоволених позовних вимог та прийняти рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог ТОВ "ЕНЛІЛЬ" у повному обсязі.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
5. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що станом на 01.04.2021 керівником ТОВ "ЕНЛІЛЬ" за відомостями Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань значилася - Купцова Людмила Володимирівна, а посаду головного бухгалтера Товариства обіймала - Ніколенко Ірина Олексіївна .
Станом на 02.04.2021 керівником Товариства за відомостями Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань значилася - Купцова Людмила Володимирівна, а посаду головного бухгалтера Товариства обіймала - Ніколенко Ірина Олексіївна . Станом на 05.04.2021 керівником Товариства за відомостями Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань значилася - Купцова Людмила Володимирівна, а посаду головного бухгалтера Товариства обіймала - Ніколенко Ірина Олексіївна . Станом на 06.04.2021 керівником Товариства за відомостями Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань значилася - Купцова Людмила Володимирівна, а посаду головного бухгалтера Товариства обіймала - Ніколенко Ірина Олексіївна .
Станом на 24.04.2021 та на 29.04.2021 керівником Товариства за відомостями Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань значився - Коваленко Олексій Юрійович, а посаду головного бухгалтера Товариства обіймала - Ніколенко Ірина Олексіївна .
05.10.2017 між позивачем (у якості продавця) та контрагентом (покупцем) ТОВ "Ашан Україна Гіпермаркет", було укладено договір № П6647, предметом якого є поставка борошна пшеничного. 01.04.2021 позивачем було складено податкову накладну № 221 на суму поставки товару 18300,00 грн (у т.ч. і ПДВ - 3050,00 грн). Податкова накладна була складена за подією фізичного відвантаження товару. Засобами телекомунікаційного зв`язку позивач 23.04.2021 направив вказану податкову накладну для реєстрації в Реєстрі, після чого 24.04.2021 одержав квитанцію, згідно з якою контролюючим органом вчинено відмову у прийнятті податкової накладної до Реєстру.
06.04.2020 між позивачем (у якості продавця) та контрагентом (покупцем) ТОВ "С.А.Н." було укладено договір №0604-0120, предметом якого є поставка висівок пшеничних. 01.04.2021 заявником було складено податкову накладну №223 на суму поставки товару 6900,00 грн (у т.ч. і ПДВ - 1150,00 грн). Податкова накладна була складена за подією надходження безготівкових коштів в оплату вартості товару на рахунок в установі банку. Засобами телекомунікаційного зв`язку позивач 23.04.2021 направив названу податкову накладну для реєстрації в Реєстрі, після чого 24.04.2021 одержав квитанцію, згідно з якою контролюючим органом вчинено відмову у прийнятті податкової накладної до Реєстру.
14.02.2011 між позивачем (у якості продавця) та контрагентом (покупцем) ТОВ "Союз U.M.I." було укладено договір №1402-4, предметом якого є поставка борошна пшеничного. 01.04.2021 позивачем було складено податкову накладну №222 на суму поставки товару 82080,00 грн (у т.ч. і ПДВ - 13680,00 грн). Податкова накладна була складена за подією надходження безготівкових коштів в оплату вартості товару на рахунок в установі банку. Засобами телекомунікаційного зв`язку позивач 23.04.2021 направив вказану податкову накладну для реєстрації в Реєстрі, після чого 24.04.2021 одержав квитанцію, згідно з якою контролюючим органом вчинено відмову у прийнятті податкової накладної до Реєстру. 06.04.2021 позивачем було складено податкову накладну №233 на суму поставки товару 113500,01 грн (у т.ч. і ПДВ - 18916,67 грн). Податкова накладна була складена за подією надходження безготівкових коштів в оплату вартості товару на рахунок в установі банку. Засобами телекомунікаційного зв`язку позивач 29.04.2021 направив вказану податкову накладну для реєстрації в Реєстрі, після чого одержав квитанцію, згідно з якою контролюючим органом вчинено відмову у прийнятті податкової накладної до Реєстру.
14.02.2012 між позивач (у якості продавця) та контрагентом (покупцем) ТОВ "ТД Союз-Т" було укладено договір №1402-4, предметом якого є поставка борошна пшеничного. 01.04.2021 заявником було складено податкову накладну №224 на суму поставки товару 114000,00 грн (у т.ч. і ПДВ - 19000,00 грн). Податкова накладна була складена за подією надходження безготівкових коштів в оплату вартості товару на рахунок в установі банку. Засобами телекомунікаційного зв`язку позивач 23.04.2021 направив названу податкову накладну для реєстрації в Реєстрі, після чого 24.04.2021 одержав квитанцію, згідно з якою контролюючим органом вчинено відмову у прийнятті податкової накладної до Реєстру.
29.03.2017 між позивачем (у якості продавця) та контрагентом (покупцем) ПАТ "ВО Конті" було укладено договір №0087/14/17, предметом якого є поставка борошна пшеничного. 02.04.2021 заявником було складено податкову накладну №225 на суму поставки товару 240264,00 грн (у т.ч. і ПДВ - 40044,00 грн). Податкова накладна була складена за подією фізичного відвантаження товару. Засобами телекомунікаційного зв`язку позивач 23.04.2021 направив вказану податкову накладну для реєстрації в Реєстрі, після чого 24.04.2021 одержав квитанцію, згідно з якою контролюючим органом вчинено відмову у прийнятті податкової накладної до Реєстру.
07.12.2020 між позивач (у якості продавця) та контрагентом (покупцем) ТОВ "Суші Продукт Плюс" було укладено договір №0712-0220, предметом якого є поставка борошна пшеничного. 02.04.2021 заявником було складено податкову накладну №226 на суму поставки товару 98760,00 грн (у т.ч. і ПДВ - 16460,00 грн). Податкова накладна була складена за подією фізичного відвантаження товару. Засобами телекомунікаційного зв`язку позивач 23.04.2021 направив вказану податкову накладну для реєстрації в Реєстрі, після чого 24.04.2021 одержав квитанцію, згідно з якою контролюючим органом вчинено відмову у прийнятті податкової накладної до Реєстру.
02.01.2018 між позивачем (у якості продавця) та контрагентом (покупцем) АК "Харківобленерго" було укладено договір №П9809, предметом якого є поставка борошна пшеничного. 05.04.2021 заявником було складено податкову накладну №231 на суму поставки товару 21240,00 грн (у т.ч. і ПДВ - 3540,00 грн). Податкова накладна була складена за подією фізичного відвантаження товару. Засобами телекомунікаційного зв`язку позивач 29.04.2021 направив названу податкову накладну для реєстрації в Реєстрі, після чого одержав квитанцію, згідно з якою контролюючим органом вчинено відмову у прийнятті податкової накладної до Реєстру.
14.02.2014 між позивачем (у якості продавця) та контрагентом (покупцем) ФОП ОСОБА_3 було укладено договір №1402-1, предметом якого є поставка борошна пшеничного. 06.04.2021 позивачем було складено податкову накладну №234 на суму поставки товару 113500,01 грн (у т.ч. і ПДВ - 18916,67 грн). Податкова накладна була складена за подією надходження безготівкових коштів в оплату вартості товару на рахунок в установі банку. Засобами телекомунікаційного зв`язку позивач 29.04.2021 направив вказану податкову накладну для реєстрації в Реєстрі, після чого одержав квитанцію, згідно з якою контролюючим органом вчинено відмову у прийнятті податкової накладної до Реєстру.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
6. В доводах касаційної скарги контролюючий орган цитує норми матеріального та процесуального права, вказує на неврахування судами першої та апеляційної інстанцій положень чинного законодавства, а також зазначає, що судами попередніх інстанцій не в повному обсязі досліджувались обставини справи, зокрема, того, що спірні податкові накладні були складені та підписані особами, які не мали на це відповідних повноважень, що у своїй сукупності призвело до неправильного застосування судами першої та апеляційної інстанції норм матеріального права та порушень норм процесуального права при прийнятті рішення.
7. Позивач надіслав відзив на касаційну скаргу, в якому вказує на правильність застосування судами першої та апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права та просить залишити скаргу без задоволення, а рішення судів першої та апеляційної інстанції без змін.
8. Касаційний розгляд справи проведено у попередньому судовому засіданні, відповідно до статті 343 Кодексу адміністративного судочинства України.
ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
9. Податковий кодекс України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин):
9.1. Підпункт 14.1.60 пункту 14.1 статті 14.
Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
9.2. Пункт 187.1 статті 187.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності (підрядники та субпідрядники) можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.
9.3. Пункти 201.1, 201.7, 201.10, 201.16 статті 201.
На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов`язань.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.
Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.