ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
15 лютого 2023 року
м. Київ
справа № 640/14308/20
адміністративне провадження № К/990/10372/22
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого судді: Білоуса О.В.,
суддів: Блажівської Н.Є., Желтобрюх І.Л.,
секретар судового засідання - Носенко Л.О.,
за участю: представника позивача - Кеди А.В.,
представника відповідача - Норця В.М.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 08 липня 2021 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 10 лютого 2022 року у справі за позовом Публічного акціонерного товариства "Укрнафта" до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
УСТАНОВИВ:
У червні 2020 року ПАТ "Укрнафта" звернулося до суду з адміністративним позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС від 02 березня 2020 року №0000724503..
Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 08 липня 2021 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 10 лютого 2022 року, позов задоволено.
Не погоджуючись із зазначеними рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків подало касаційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просило їх скасувати а в задоволенні позову відмовити.
Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника позивача та представника відповідача, переглянувши судові рішення в межах доводів і вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, колегія суддів дійшла висновку про залишення касаційної скарги без задоволення.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що Офісом великих платників податків ДПС було проведено камеральну перевірку ПАТ "Укрнафта" щодо порушення термінів сплати узгоджених податкових зобов`язань з податку на додану вартість за звітні періоди, задекларовані податковими деклараціями за травень 2019 року (від 20 червня 2019 року №9131817727), за червень 2019 року (від 19 липня 2019 року №9157561765) та уточнюючим розрахунком податкових зобов`язань за травень 2019 року (від 20 серпня 2019 року №9186716653), за наслідками якої складено акт перевірки від 24 січня 2020 року №218/28-10-45-03/00135390.
На підставі вказаного акту перевірки контролюючим органом винесене податкове повідомлення-рішення від 02 березня 2020 року №0000724503, яким до позивача на підставі п.126.1 ст.126 ПК України застосовано штраф у розмірі 20% на загальну суму 112 050 027,22 грн.
Не погоджуючись із вказаним рішенням контролюючого органу, ПАТ "Укрнафта" звернулося до суду з адміністративним позовом про визнання його протиправним і скасування.
Задовольнивши позовні вимоги, суд першої інстанції, з висновком якого погодився суд апеляційної інстанції, виходив з того, що адміністративний позов було подано у межах строку, встановленого п.3 розділу VІ КАС України, а податкове повідомлення-рішення від 02 березня 2020 року №0000724503 є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки нарахування штрафних санкцій здійснювалося внаслідок помилкового висновку контролюючого органу про наявність у позивача податкового боргу, визначеного податковими повідомленнями-рішеннями від 05 квітня 2018 року №0005031401 та від 04 липня 2018 року №0007641401.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та висновкам судів першої та апеляційної інстанції, колегія суддів Верховного Суду виходить з такого.
Щодо доводів скаржника про порушення позивачем строків звернення до суду, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.
Предметом адміністративного позову є податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС від 02 березня 2020 року №00000724503.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що вказане податкове повідомлення-рішення ПАТ "Укрнафта" оскаржувало також в адміністративному порядку, однак рішенням ДПС України від 14 травня 2020 року №16062/6/99-00-08-05-05-06 у задоволенні скарги було відмовлено.
Відповідно до ч.1 ст.122 КАС України позов може бути подано в межах строку звернення до адміністративного суду, встановленого цим Кодексом або іншими законами.
Згідно із п.56.19 ст.56 ПК України у разі коли до подання позовної заяви проводилася процедура адміністративного оскарження, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу про нарахування грошового зобов`язання протягом місяця, що настає за днем закінчення процедури адміністративного оскарження відповідно до пункту 56.17 цієї статті.
Положеннями пп.56.17.3 п.56.17 ст.56 ПК України передбачено, що процедура адміністративного оскарження закінчується днем отримання платником податків рішення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.
Як встановлено судами, копію рішення ДПС України від 14 травня 2020 року №16062/6/99-00-08-05-05-06 про відмову в задоволенні скарги ПАТ "Укрнафта" отримало 18 травня 2020 року.
Відтак, місячний строк для оскарження в судовому порядку податкового повідомлення-рішення від 02 березня 2020 року №00000724503, встановлений п.56.19 ст.56 ПК України, сплинув 18 червня 2020 року.
ПАТ "Укрнафта" звернулося до суду з адміністративним позовом 25 червня 2020 року, тобто після закінчення строків, встановленими ст.122 КАС України та ст.56 ПК України.
Разом з тим, судом першої інстанції, з висновком якого погодився суд апеляційної інстанції, враховано, що на момент звернення до суду, на усій території України згідно із постановою Кабінету Міністрів України від 11 березня 2020 року №211 "Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" (зі змінами) було встановлено карантин.
Законом України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)", який набув чинності 02 квітня 2020 року, розділ "Прикінцеві положення" КАС України було доповнено абзацом третім такого змісту: "Під час дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), строки, визначені статтями 47, 79, 80, 114, 122, 162, 163, 164, 165, 169, 177, 193, 261, 295, 304, 309, 329, 338, 342, 363 цього Кодексу, а також інші процесуальні строки щодо зміни предмета або підстави позову, збільшення або зменшення розміру позовних вимог, подання доказів, витребування доказів, забезпечення доказів, а також строки звернення до адміністративного суду, подання відзиву та відповіді на відзив, заперечення, пояснень третьої особи щодо позову або відзиву, залишення позовної заяви без руху, повернення позовної заяви, пред`явлення зустрічного позову, розгляду адміністративної справи, апеляційного оскарження, розгляду апеляційної скарги, касаційного оскарження, розгляду касаційної скарги, подання заяви про перегляд судового рішення за нововиявленими або виключними обставинами продовжуються на строк дії такого карантину".
Також, відповідно до п.528 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема, ст.56 ПК України (в частині процедури адміністративного оскарження) щодо скарг платників податків (крім скарг щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або з від`ємного значення з податку на додану вартість), що надійшли (надійдуть) по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), та/або які не розглянуті станом на 18 березня 2020 року. Таке зупинення не породжує будь-яких наслідків, передбачених ст.56 ПК України.
З огляду на вказані приписи чинного законодавства, суд першої інстанції дійшов до висновку, що строк звернення до суду ПАТ "Укрнафта" пропущено не було, оскільки перебіг процесуального строку, в тому числі передбаченого ст.56 ПК України продовжено Законом України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)" на період дії карантину.
Доводи відповідача ґрунтуються на тому, що п.3 розділу "Прикінцеві положення" КАС України передбачено продовження лише тих строків звернення до суду, які встановлені ст.122 КАС України. В той час як строк, протягом якого податкове повідомлення-рішення від 02 березня 2020 року №00000724503 може бути оскаржене в судовому порядку, встановлено п.56.19 ст.56 ПК України. Також скаржник зазначає, що положеннями п.528 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України було зупинено перебіг строків, встановлених ст.56 ПК України, лише в частині процедури адміністративного оскарження.
Колегія суддів Верховного Суду наголошує, що п.3 розділу "Прикінцеві положення" КАС України у редакції, яка діяла на час закінчення строку, обчисленого за загальними правилами, встановленими п.56.19 ст.56 ПК України та на час фактичного звернення до суду, було передбачено, що під час дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), строки, визначені, зокрема ст.122 КАС України, а також інші процесуальні строки, зокрема щодо звернення до адміністративного суду, продовжуються на строк дії такого карантину.
Отже, приписами зазначеної статті було продовжено строки звернення до суду із позовною заявою, які встановлені ст.122 КАС України, а також строки звернення до суду, які встановлені іншими законами.
З огляду на викладене, колегія суддів Верховного Суду погоджується із висновком судів першої та апеляційної інстанцій про те, що адміністративний позов ПАТ "Укрнафта" було подано у межах встановленого строку.
Підставою для винесення податкового повідомлення-рішення від 02 березня 2020 року №0000724503 став висновок контролюючого органу про те, що ПАТ "Укрнафта" несвоєчасно сплатило узгоджені грошові зобов`язання з податку на додану вартість, зазначені у податкових деклараціях з податку на додатну вартість за травень 2019 року та червень 2019 року, а також в уточнюючому розрахунку податкових зобов`язань за травень 2019 року на загальну суму 560 250 136,10 грн.
Підставою для винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення став п.126.1 ст.126 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин), відповідно до якого у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених п.126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Згідно із п.57.1 ст.57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Положеннями п.203.2 ст.203 ПК України також передбачено, що сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що ПАТ "Укрнафта" у межах строку, встановленого п.57.1 ст.57 та п.203.2 ст.203 ПК України, сплатила самостійно задекларовані суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість за травень та червень 2019 року, визначені в податкових деклараціях від 20 червня 2019 року №9131817727 та від 19 липня 2019 року №9157561765.
У подальшому позивач подав уточнюючий розрахунок від 20 серпня 2019 року №9186716653 податкових зобов`язань з податку на додану вартість за травень 2019 року, яким збільшив суму податку, що належить сплатити до бюджету, на суму 3187 грн.
Відповідно до п.50.1 ст.50 ПК України платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов`язання минулих податкових періодів, зобов`язаний, за винятком випадків, установлених п.50.2 цієї статті:
а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку. Цей штраф не застосовується у разі подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній податковий (звітний) рік з метою здійснення самостійного коригування відповідно до ст.39 цього Кодексу у строк не пізніше 1 жовтня року, наступного за звітним;