ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
07 лютого 2023 року
м. Київ
справа № 826/8057/17
касаційне провадження № К/9901/52842/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Бившевої Л.І.,
суддів: Хохуляка В.В., Ханової Р.Ф.,
розглянув у порядку спрощеного провадження без повідомлення сторін касаційну скаргу Головного управління ДФС у місті Києві (далі - Управління) на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 03.10.2017 (суддя Шрамко Ю.Т.) та постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 22.03.2018 (головуючий суддя - Костюк Л.О., судді - Кузьмишина О.М., Твердохліб В.А.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Граніт-2000" (далі - Товариство) до Головного управління ДФС у місті Києві про скасування податкового повідомлення-рішення,
У С Т А Н О В И В:
У червні 2017 року Товариство звернулось до суду із позовом до Управління, у якому просило скасувати податкове повідомлення-рішення № 001415406 від 05.08.2016.
На обґрунтування зазначених позовних вимог Товариство посилалося на те, що: під час перевірки Товариство надало контролюючому органу відповідний сертифікат, виданий 26.05.2014 Міністерством фінансів Республіки Кіпр, про статус Компанії "Panaleg Limited" як резидента Республіки Кіпр у розумінні Конвенції про уникнення подвійного оподаткування між Україною та Республікою Кіпр (дата підписання - 08.11.2012, дата набуття чинності - 07.08.2013), який апостильовано відповідним чином та перекладено згідно законодавства України; при виплаті доходу у виплаті процентів нерезиденту Товариство утримало та сплатило до бюджету податок на прибуток іноземних юридичних осіб за ставкою 2% від суми отриманого нерезидентом доходу із джерелом походження з України на підставі пунктів 1-3 статті 11 зазначеної Конвенції, що підтверджується відповідними платіжними дорученнями.
Окружний адміністративний суд міста Києва постановою від 03.10.2017, залишеною без змін постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 22.03.2018, позов задовольнив повністю: визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення № 001415406 від 05.08.2016.
Ухвалюючи рішення про задоволення позовних вимог, суди виходили з того, що: до перевірки позивачем був наданий Управлінню відповідний сертифікат, виданий 26.05.2014 Міністерством фінансів Республіки Кіпр, про статус Компанії "Panaleg Limited" як резидента Республіки Кіпр у розумінні Конвенції про уникнення подвійного оподаткування між Україною та Республікою Кіпр (дата підписання - 08.11.2012, дата набуття чинності - 07.08.2013), який апостильовано відповідним чином та перекладено згідно законодавства України; наявними в матеріалах справи платіжними дорученнями та банківськими виписками підтверджується, що податок на прибуток іноземних юридичних осіб в розмірі 190282,00 грн. Товариство утримало та сплатило до бюджету при виплаті нерезиденту - Компанії "Panaleg Limited" (Кіпр) доходу у вигляді відсотків, що знайшло своє відображення і у акті перевірки; висновок Управління про заниження Товариством податку на прибуток іноземних юридичних осіб за 2014 рік у сумі 190282,00 грн. ґрунтується лише на тому, що позивачем не відображено в податковій декларації з податку на прибуток за 2014 рік суми податку з доходу нерезидента, що не може бути підставою для висновку про заниження Товариством податкових зобов`язань; позивачем були сплачені штрафні санкції в сумі 84,06 грн. за несвоєчасну сплату податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 336,31 грн., що підтверджується платіжним доручення № 827 від 05.08.2016.
Управління оскаржило рішення судів першої та апеляційної до Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду, який ухвалою від 15.08.2018 відкрив касаційне провадження у справі за касаційною скаргою та витребував матеріали справи із суду першої інстанції.
В обґрунтування вимог касаційної скарги скаржник вказує на порушення судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, оскільки суди не надали належної правової оцінки тому, що Товариство в порушення пунктів 160.1, 160.2 статті 160 Податкового кодексу України не відобразило у податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 2014 рік утриманий та сплачений до бюджету податок на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 190282,00 грн. та несвоєчасно сплатило такий податок у сумі 336,31 грн. (термін перерахування - 10.10.2014, фактично перераховано - 13.10.2014).
Товариство у відзиві на касаційну скаргу просить відмовити у її задоволенні, а рішення судів першої та апеляційної інстанцій залишити без змін з підстав того, що Товариство виконало свій обов`язок щодо сплати податку на прибуток іноземних юридичних осіб, однак помилково не відобразило в податковій декларації з податку на прибуток за 2014 рік, що не призвело до заниження податкових зобов`язань, а також сплатило штрафні санкції у сумі 84,06 грн. за несвоєчасне перерахування податку у розмірі 336,31 грн.
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду ухвалою від 06.02.2023 призначив справу до касаційного розгляду у спрощеному провадженні без повідомлення сторін на 07.02.2023.
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду перевірив наведені у касаційній скарзі доводи та, враховуючи межі касаційної скарги, дійшов висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.
У справі, що розглядається, суди попередніх інстанцій встановили, що Управління провело документальну планову виїзну перевірку Товариства з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2013 по 31.12.2015, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 по 31.12.2015, результати якої були оформлені актом від 28.07.2016 № 327/26-15-14-02-03/31026542, за висновками якого Товариством були порушені, зокрема, вимоги пунктів 160.1, 160.2 статті 160 Податкового кодексу України, що мало вираз у заниженні податку на прибуток іноземних юридичних осіб за 2014 рік на загальну суму 190282,00 грн. та несвоєчасній сплаті цього податку у сумі 336,31 грн. (термін перерахування - 10.10.2014, фактично перераховано - 13.10.2014).
Зокрема, у акті перевірки було вказано, що Товариство не відобразило у податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 2014 рік утриманий та сплачений до бюджету податок на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 190282,00 грн. та несвоєчасно сплатило такий податок у сумі 336,31 грн.
На підставі висновків вказаного акта перевірки Управління прийняло податкове повідомлення-рішення № 0014151406 від 05.08.2016, яким збільшила Товариству суму грошового зобов`язання за платежем: податок на прибуток іноземних юридичних осіб на 190282,00 грн. - за податковим зобов`язанням, 84,00 грн. - з штрафними (фінансовими) санкціями.
Також, судами було встановлено та знайшло своє відображення у акті перевірки, що Товариство під час перевірки надало контролюючому органу відповідний сертифікат, виданий 26.05.2014 Міністерством фінансів Республіки Кіпр, про статус Компанії "Panaleg Limited" як резидента Республіки Кіпр у розумінні Конвенції про уникнення подвійного оподаткування між Україною та Республікою Кіпр (дата підписання - 08.11.2012, дата набуття чинності - 07.08.2013), а також те, що податок на прибуток іноземних юридичних осіб в розмірі 190282,00 грн. Товариство утримало та сплатило до бюджету при виплаті нерезиденту - Компанії "Panaleg Limited" (Кіпр) доходу у вигляді відсотків, що підтверджується платіжними дорученнями та банківськими виписками та знайшло своє відображення у акті перевірки та, зокрема, у додатку 11 до акту перевірки, в розрізі дат, сум та реквізитів платіжних документів.
Відповідно до частини 1 статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України, суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права.
Згідно з положеннями пунктів 160.1, 160.2 статті 160 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) (далі - ПК України), будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею.
Для цілей цього пункту під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, розуміються, зокрема, проценти, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками та борговими зобов`язаннями, випущеними (виданими) резидентом (підпункт "а" пункту 160.1 статті 160 цього Кодексу).