ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
07 лютого 2023 року
м. Київ
справа № 820/3424/16
касаційне провадження № К/9901/35549/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Бившевої Л.І.,
суддів: Хохуляка В.В., Ханової Р.Ф.,
розглянув у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Центральної об`єднаної державної податкової інспекції міста Харкова Головного управління ДФС у Харківській області на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 09.08.2016 (суддя Панченко О. В.) та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 11.10.2016 (головуючий суддя - Сіренко О.І., судді -Любич Л. В., Спаскіна О. А.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Лазер Флекс" до Центральної об`єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення та вимоги, -
У С Т А Н О В И В:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Лазер Флекс" (далі - позивач, ТОВ "Лазер Флекс", платник податку, Товариство) звернулося до суду із позовом до Центральної об`єднаної державної податкової інспекції м. Харкова Головного управління ДФС у Харківській області (далі - відповідач, Центральна ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області, податковий орган, Інспекція), в якому просило скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000351203 від 05.04.2016 та податкову вимогу № 1463-17 від 19.04.2016.
Н обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оспорювані податкове повідомлення-рішення та податкова вимога винесені Інспекцією на підставі помилкового висновку податкового органу, викладеного у акті перевірки від 22.02.2016 № 483/20-30-15-03/30430382, про порушення ТОВ "Лазер Флекс" підпункту 153.3.4 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України, що свідчить про заниження у 2013 році нарахованої суми авансового внеску у зв`язку з виплатою дивідендів на 123500 грн та зменшення податку на прибуток за рахунок зменшення авансового внеску при виплаті дивідендів на суму 53139 грн, задекларованої в уточнюючій податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 2014 рік, натомість ТОВ "Лазер Флекс" діяло у відповідності до вимог податкового законодавства, своєчасно та в повному обсязі сплатило авансові внески з податку на прибуток підприємств за періоди, що перевірялися, а тому підстав для нарахування податковим органом додаткових податкових зобов`язань і штрафних санкцій та, як наслідок, формування податкової вимоги, не було.
Харківський окружний адміністративний суд постановою від 09.08.2016, залишеною без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 11.10.2016, позовні вимоги задовольнив: скасував податкове повідомлення-рішення № 0000351203 від 05.04.2016 та податкову вимогу № 1463-17 від 19.04.2016.
Судові рішення мотивовані тим, що податковий орган, приймаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення, діяв всупереч вимогам чинного податкового законодавства, оскільки відповідачем не було доведено порушення позивачем вимог підпункту 153.3.4 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України, Товариством був дотриманий порядок заповнення податкової звітності з податку на прибуток, а висновки податкового органу, викладені в акті перевірки, не відповідають дійсним обставинам справи та ґрунтуються на припущеннях.
Інспекція, не погоджуючись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, подала до Вищого адміністративного суду України касаційну скаргу, в якій просила їх скасувати та ухвалити нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.
В касаційній скарзі Інспекція зазначає про помилковість висновків судів попередніх інстанцій та прийняття ними рішень із порушенням норм матеріального права та неправильного застосування норм процесуального права, вирішення спору без повного, належного та всебічного дослідження всіх обставин справи, без надання їх вірної правової оцінки, посилаючись на обставини, викладені у акті перевірки.
Зокрема, скаржник зазначає, що суди попередніх інстанцій не надали належної правової оцінки доводам відповідача про невідображення ТОВ "Лазер Флекс" сплаченого авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів у сумі 123500,00 грн у рядках 20 АВ та 22 Декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік, а також не надали належної оцінки доводам відповідача про те, що згідно з роз`ясненнями, наданими у листі ДФС України від 14.05.2015 № 10269/6/99-99-19-02-01-15, Товариство не мало права врахувати у зменшення нарахованого до сплати податку на прибуток повну суму сплачених авансових внесків, а лише суму, розраховану згідно із відповідним алгоритмом.
Вищий адміністративний суд України ухвалою від 25.05.2017 відкрив касаційне провадження у даній справі та витребував матеріали справи із суду першої інстанції.
ТОВ "Лазер Флекс" подало до суду відзив на касаційну скаргу, в якому просить залишити касаційну скаргу без задоволення, а рішення судів першої та апеляційної інстанції - без змін, з мотивів, викладених у оскаржуваних судових рішеннях.
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду ухвалою від 06.02.2023 прийняв касаційну скаргу Інспекції до провадження та визнав за можливе проведення попереднього розгляду справи і призначив попередній розгляд справи на 07.02.2023.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду дійшов висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на таке.
У справі, що розглядається, суди встановили, що ТОВ "Лазер Флекс" взяте на облік як платник податків у Центральній ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області.
ТОВ "Лазер Флекс" у 2013 році були нараховані та виплачені дивіденди за 2012 рік всього у розмірі 1000000,00 грн, у тому числі на користь засновників - фізичних осіб у сумі 350000,00 грн та на користь засновника - юридичної особи ПрАТ "НДІ Лазерних технологій" (код ЄДРПОУ 24478427) у сумі 650000,00 грн. Виплату дивідендів ПрАТ "НДІ Лазерних технологій" було здійснено частинами: 15.10.2013 - 300000,00 грн та 16.10.2013 - 350000,00 грн, що підтверджується випискою АТ "ОТП Банк" по рахунку позивача.
При цьому, позивачем до дати виплати дивідендів (09.10.2013) нарахований і сплачений авансовий внесок з податку на прибуток у сумі 123500,00 грн за діючою у 2013 році ставкою податку на прибуток 19%, що підтверджується банківською від 09.10.2013.
За результатами діяльності в 2013 році позивачем за формою, затвердженою наказом Міністерства доходів і зборів України "Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток підприємства" від 30.12.2013 № 872, складена і подана податкова декларація з податку на прибуток підприємства за 2013 рік № 9091328442 від 23.04.2014 з додатками.
У податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік та Додатку АВ до рядка 20 податкової декларації з податку на прибуток підприємства "Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток на суму виплачених дивідендів (прирівняних до них платежів)" за звітний період 2013 року позивачем задекларовані сума дивідендів, з якої мав бути сплачений авансовий внесок, та сума нарахованого авансового внеску у зв`язку із виплатою дивідендів, а саме:
- у рядку 1 Додатку АВ до рядка 20 податкової декларації з податку на прибуток підприємства позивачем задекларована загальна сума виплачених у 2013 році дивідендів у розмірі 1000000,00 грн;
- у рядку 1.1 Додатку АВ до рядка 20 податкової декларації з податку на прибуток підприємства позивачем задекларована сума виплачених фізичним особам дивідендів у 2013 році у розмірі 350000,00 грн;
- у рядку 4 Додатку АВ до рядка 20 податкової декларації з податку на прибуток підприємства позивачем задекларована сума дивідендів, виплачена юридичній особі (з якої має бути сплачено авансовий внесок у звітному (податковому) періоді), у розмірі 650000,00 грн;
- у рядку 5 Додатку АВ до рядка 20 податкової декларації з податку на прибуток підприємства позивачем задекларована сума авансового внеску у зв`язку з виплатою дивідендів у звітному (податковому) періоді, у розмірі 123500,00 грн;
- рядок 5.1 Додатку АВ до рядка 20 податкової декларації з податку на прибуток підприємства не заповнювався, оскільки позивач не є платником консолідованого податку на прибуток підприємств;
- рядок 20 АВ податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік позивачем не заповнювався, оскільки згідно наказу Міністерства доходів і зборів України "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства" від 30.12.2013 № 872 до цього рядка переноситься показник рядка 5.1 Додатку АВ до рядка 20 податкової декларації з податку на прибуток підприємства, який позивачем не заповнюється;
- рядки 21 та 22 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік позивачем не заповнювалися, оскільки позивач звітував та сплачував податок у 2013 році за річний податковий період, а рядки 21-22 декларації мали заповнювати лише платники податку, у яких базовим податковим (звітним) періодом був календарний квартал (згідно з приміткою "2" до цих рядків за формою, затвердженою наказом Міністерства доходів і зборів України "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства" від 30.12.2013 № 872).
Також, судами було встановлено, що позивач у Додатку ЗП до рядка 13 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за звітний період - 2013 рік у таблиці 1 "Зменшення нарахованої суми податку" вказав суму нарахованого авансового внеску у зв`язку із виплатою дивідендів в розмірі 123500,00 грн у рядку 13.5.2 як суму, "що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 13.5 - рядок 13.5.1, переноситься до рядка 13.4 додатка ЗП до рядка 13 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за наступний звітний (податковий) період)" згідно з наказом Міністерства доходів і зборів України "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства" від 30.12.2013 № 872.
За результатами діяльності в 2014 році позивачем за формою, затвердженою наказом Міністерства доходів і зборів України "Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток підприємства" від 30.12.2013 № 872, складена і подана податкова декларація з податку на прибуток підприємства за 2014 рік (уточнююча) від 20.11.2015 № 9082160354 з додатками.
Також, позивач у Додатку ЗП до рядка 13 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за звітний період - 2014 рік у таблиці 1 "Зменшення нарахованої суми податку" задекларував такі показники: у рядку 13.4 "Сума нарахованого авансового внеску у зв`язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 13.5.2 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства попереднього звітного (податкового) року)" - 123500,00 грн.; у рядку 13.5 "Сума нарахованого авансового внеску у зв`язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) за місцезнаходженням юридичної особи (рядок 13.3 + рядок 13.4), у тому числі:" - 123500,00 грн.; у рядку 13.5.1 "Сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в поточному звітному (податковому) періоді" - 123500,00 грн.
Відповідачем проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на прибуток за 2013-2014 роки Товариством, результати перевірки оформлені актом № 483/20-30-15-03/30430382 від 22.02.2016 (далі - акт перевірки), за висновками якого Товариством були порушені вимоги підпункту 153.3.4 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України, що свідчить про завищення зменшення податку на прибуток за рахунок зменшення авансового внеску при виплаті дивідендів на суму 59139,00 грн., задекларованої в уточнюючій податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 2014 рік, та заниження нарахованої суми авансового внеску у зв`язку з виплатою дивідендів на 123500 грн.
Вказаний висновок податкового органу ґрунтується на тому, що не відображення позивачем у рядку 20 АВ Декларації, суми авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи, та у рядку 22 Декларації суми авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахованої за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особи (ряд.20 АВ = ряд.22) у сумі 123500,00 грн за 2013 рік.