ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
07 лютого 2023 року
м. Київ
справа № 822/1863/16
касаційне провадження № К/9901/37840/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Бившевої Л.І.,
суддів: Хохуляка В.В., Ханової Р.Ф.,
розглянув у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Державного підприємства "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" (далі у тексті - позивач, скаржник) на постанову Хмельницького окружного адміністративного суду від 29.03.2017 (головуючий суддя - Ковальчук О.К., судді - Майстер П.М., Петричкович А.І.) та ухвалу Вінницького апеляційного адміністративного суду від 27.09.2017 (головуючий суддя- Граб Л.С., судді - Гонтарук В.М., Біла Л.М.) у справі №822/1863/16 за позовом державного підприємства "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" до Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
УСТАНОВИВ:
Державне підприємство "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" (далі у тексті - позивач, скаржник) звернулось до Хмельницького окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області (далі у тексті - відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 12.07.2016: №0000791400, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 4 058 261, 25 грн, з них 3 246 609, 00 грн за основним платежем та 811 652, 25 грн за штрафними санкціями; №0000801400, яким зменшено суму від`ємного значення, що зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість за серпень 2013 року в сумі 380, 00 грн та зменшено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за березень 2016 року у сумі 1 460 976, 00 грн; №0000991400, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість за штрафними санкціями на суму 53 994, 60 грн та рішення Державної фіскальної служби України про результати розгляду первинної скарги №18720/6/99-99-11-02-02-25 від 30.08.2016.
Постановою Хмельницького окружного адміністративного суду від 29.03.2017 позовні вимоги задоволено частково: визнано протиправним і скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Хмельницькій області від 12.07.2016 №0000791400 про збільшення суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість в частині основного платежу в сумі 37 894, 00 грн та штрафних санкцій в сумі 9 473, 50 грн. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
Ухвалою Вінницького апеляційного адміністративного суду від 27.09.2017 - постанову Хмельницького окружного адміністративного суду від 29.03.2017 залишено без змін.
Державне підприємство "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" подало до Вищого адміністративного суду касаційну скаргу, у якій просить скасувати постанову Хмельницького окружного адміністративного суду від 29.03.2017 у справі №822/1863/16 та ухвалу Вінницького апеляційного адміністративного суду від 27.09.2017 та направити справу на новий розгляд до Хмельницького окружного адміністративного суду.
У касаційній скарзі скаржник зазначив, що не погоджується із постановою Хмельницького окружного адміністративного суду від 29.03.2017 та ухвалою Вінницького апеляційного адміністративного суду від 27.09.2017, вважає їх прийнятими з порушеннями норм матеріального та процесуального права, також вказав, що судами неповно з`ясовано обставини, що мають значення для справи.
У своїх запереченнях на касаційну скаргу відповідач вважає доводи скаржника необґрунтованими, а судові рішення у даній справі в частині відмовлених позовних вимог правомірними.
Вищий адміністративний суд України ухвалою від 23.10.2017 відкрив касаційне провадження в справі №822/1863/16 та витребував справу з Хмельницького окружного адміністративного суду.
Дану справу у порядку, передбаченому підпунктом 4 пункту 1 Розділу VІІ Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України (в редакції, що діє з 15.12.2017; далі у тексті - КАС України) передано до Верховного Суду.
Верховний Суд ухвалою від 06.02.2023 призначив справу до касаційного розгляду у попередньому судовому засіданні на 07.02.2023.
Верховний Суд, переглядаючи судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та перевіряючи правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального і процесуального права на підставі фактичних обставин справи, виходить з такого.
Суди попередніх інстанцій встановили такі обставини.
Позивач - державне підприємство "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" - 02.10.1996 зареєстроване виконавчим комітетом Кам`янець-Подільської міської ради Хмельницької області (Свідоцтво про державну реєстрацію Серії А00 №549354).
Основними видами діяльності позивача є: виробництво зброї та боєприпасів; інші види оптової торгівлі; дослідження і розробки в галузі природничих та технічних наук.
Відповідно до направлень від 10.05.2016 №304, №305, №306,№307, №308, №309 згідно із підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, пункту 77.1, пункту 77.4 статті 77, пункту 82.1 статті 82 Податкового кодексу України, наказу ГУ ДФС у Хмельницькій області від 27.04.2016 № 213 та відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання на ІІ квартал 2016 року проведена документальна планова виїзна перевірка державного підприємства "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, правильності нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2013 року по 31.03.2016 року.
За результатами перевірки складено акт №0040/22-01-14-01/23831376 від 22.06.2016, яким встановлено порушення пункту 187.1 статті 187, підпункту "а" пункту 198.1, пункту 198.1, пункту 198.2, пункту 198.3, пункту 198.6 статті 198, пункту 199.1 статті 199, пункту 200.1, пункту 200.3 статті 200, пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014р. № 966 (у редакції наказу від 23.01.2015 № 13) та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.10.2014 № 1267/26044, у результаті чого: занижено податок на додану вартість, що підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет, всього в сумі 3 246 609, 00 грн, в тому числі занижено за жовтень 2014 року в сумі 983 764, 00 грн, за березень 2015 року в сумі 1 832, 00 грн, за квітень 2015 року в сумі 331 361, 00 грн, за вересень 2015 року в сумі 150 108, 00 грн, за жовтень 2015 року в сумі 133 865, 00 грн, за грудень 2015 року в сумі 1 780 096, 00 грн та завищено за березень 2014 року в сумі 112 086, 00 грн, за вересень 2014 року в сумі 22 331 00 грн; завищено суму від`ємного значення, що зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (рядок 20.1 Декларації) всього в сумі 640, 00 грн, в тому числі за квітень 2013 року в сумі 260, 00 грн, за серпень 2013 року в сумі 380, 00 грн; завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 Декларації) за березень 2016 року у сумі 1 460 976, 00 грн;
На підставі акту перевірки, відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення від 12.07.2016: №0000791400 (форма "Р"), яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 4 058 261, 25 грн, у тому числі 3 246 609 грн за основним платежем та 811 652, 25 грн за штрафними санкціями; №0000801400 (форма "В4"), яким зменшено суму від`ємного значення, що зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (рядок 20.1 Декларації) за серпень 2013 року в сумі 380, 00 грн та зменшено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 Декларації) за березень 2016 року в сумі 1 460 976, 00 грн; №0000991400 (форма "ПС"), яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість за штрафними санкціями на суму 53 994, 60 грн.
Фактичною підставою для прийняття спірних повідомлень-рішень слугували висновки відповідача про порушення позивачем пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України, у зв`язку з чим ДП "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" завищено податковий кредит з податку на додану вартість за період з жовтня 2014 року по червень 2015 року в сумі 1 893 574, 00 грн внаслідок віднесення до його складу частки податку на додану вартість з вартості придбаних товарів/послуг, необоротних активів, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях - операціях з постачання продукції військового призначення, які звільнено від оподаткування податком на додану вартість згідно з пунктом 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України, пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України щодо завищення податкового кредиту на суму 499 646, 60 грн по операціях з придбання товару від TOB "МОНОЛІТ КОНСТРАКШН", на суму 27 036, 45 гри. по операціях з придбання товару від TOB "Салтіо", на суму 11 498, 00 грн по операціях з придбання послуг комісіонера від ДП ДГЗІФ "Укрінмаш" та ДК "Укрспецекспорт", на суму 334 380, 00 грн по операціях з придбання товару TOB "Оптметхім 2015" та порушення пункту 200.1, пункту 200.3 статті 200 Податкового кодексу України у зв`язку із завищенням суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 Декларації), за березень 2016 року в сумі 1 460 976, 00 грн.
Відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями) тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України продукції оборонного призначення, визначеної такою згідно з пунктом 9 статті 1 Закону України "Про державне оборонне замовлення", що класифікується за такими групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД: групи 93, крім включених до товарних позицій 9303 - 9304, а також 9305 (тільки призначених для виробів товарних позицій 9303 - 9304), 9306 90 90 00 та 9307.
За період з жовтня 2014 року по березень 2016 року ДП "НТК "Завод точної механіки" здійснювало операції з постачання продукції військового призначення (30 мм автоматичні гармати ЗТМ-1, ЗТМ-2 з комплектом ЗІП, ланки Л-30, ремонтні комплекти ЗІП до гармати) товарних позицій УКТ ЗЕД 9301 (зброя бойова, крім пістолетів, револьверів та зброї товарної позиції 9307) та 9305 (частини та приладдя до виробів товарних позицій 9301), які звільнені від оподаткування податком на додану вартість згідно з пунктом 32 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, сума яких склала 68 904 739, 00 грн.
Водночас у вказаний період позивач здійснював, як оподатковувані, так і неоподатковувані операції з постачання товарів.
Пунктом 199.1 статті 199 Податкового кодексу України передбачено, що у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, до сум податку, які платник має право віднести до податкового кредиту, включається та частка сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях.
Законом України № 71-VIII від 28.12.2014 року, який набрав винності з 01.07.2015 року, пункт 199.1 викладено в наступній редакції: У разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти і зареєструвати відповідні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних на частку сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.
З 29.07.2015 року Законом України № 643-VIII від 16.07.2015 року пункт 199.1 викладено в наступній редакції: у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.