ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
26 січня 2023 року
м. Київ
справа № 380/1012/20
адміністративне провадження № К/9901/37683/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянув в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами касаційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 29.10.2020 (суддя Потабенко В.А.) та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 27.07.2021 (судді: Кузьмич С.М. (головуючий), Бруновська Н.В., Матковська З.М.) у справі №380/1012/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Галтаун» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними дій та зобов`язання вчинити дії,
УСТАНОВИВ:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1. Товариство з обмеженою відповідальністю «Галтаун» (далі - позивач, Товариство) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач, ГУ ДПС у Львівській області), Державної податкової служби України (далі - відповідач, ДПС України), у урахуванням уточнень позовних вимог, про:
- визнання протиправними дії ДПС України щодо недостовірного відображення результатів розгляду скарги, викладені в рішенні ДПС України за результатами розгляду скарги від 16.12.2019 за №10334/6/99-00-08-05-01 та сум податку на прибуток, нарахованих згідно з скасованим податковим повідомленням - рішенням від 29.08.2019 № 0012491401 в інформаційних системах податкового органу;
- визнання протиправними дії ГУ ДПС у Львівській області з відображення в інформаційних системах податкового органу поновленої суми грошового зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 167028887,50 грн згідно з скасованим, відкликаним та анульованим податковим повідомленням-рішенням від 29.08.2019 № 0012491401, як узгодженої та такої, що підлягає стягненню як податковий борг;
- визнання протиправними дії ГУ ДПС у Львівській області з нарахування пені на суму грошового зобов`язання з податку на прибуток, визначеного податковим повідомленням-рішенням від 29.08.2019 № 0012491401 у розмірі 29178487,92 грн;
- зобов`язання ДПС України та ГУ ДПС у Львівській області провести відповідні коригування в інформаційних системах податкового органу щодо прийнятого ДПС України рішення за результатами розгляду скарги від 16.12.2019 за № 10334/6/99-00-08-05-01 та скасованого податкового повідомлення-рішення з податку на прибуток від 29.08.2019 № 0012491401.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що за наслідками адміністративного оскарження податкового повідомлення - рішення ДПС України прийнято рішення від 16.12.2019 за № 10334/6/99-00-08-05-01, яким скасовано податкове повідомлення - рішення від 29.08.2019 № 0012491401 в частині встановлених перевіркою порушень по взаємовідносинах із рядом підприємств, при цьому не було прийнято нового податкового повідомлення-рішення про донарахування податкового зобов`язання з податку на прибуток. Також Товариство вказувало, що незважаючи на скасування податкового повідомлення-рішення в частині, нараховані ним грошові зобов`язання з податку на прибуток були відображені в інтегрованій картці в повному обсязі та проведено дії по нарахуванню пені за несвоєчасність сплати таких грошових зобов`язань. Такі дії відповідачів, на думку позивача, суперечать вимогам чинного податкового законодавства, порушують його права та створюють перешкоди у здійсненні ним господарської діяльності, а тому підлягають визнанню протиправними.
3. Головне управління ДПС у Львівській області проти позову заперечило, з тих підстав, що скасування податкового повідомлення-рішення від 29.08.2019 №0012491401 в частині встановлених перевіркою порушень по взаємовідносинах із контрагентами не вплинуло на нараховані перевіркою податкові зобов`язання з податку на прибуток та відповідні штрафні санкції, а отже нове податкове повідомлення - рішення не приймалось, а нарахування пені на суму узгодженого грошового зобов`язання є цілком обґрунтованим та правомірним. Щодо зобов`язання провести відповідні коригування в інформаційних системах податкового органу щодо прийнятого ДПС України рішення за результатами розгляду скарги від 16.12.2019 за № 10334/6/99-00-08-05-01 та скасованого податкового повідомлення-рішення з податку на прибуток від 29.08.2019 №0012491401, то податковий орган зазначив, що інформація про таке зобов`язання в інформаційній системі наразі відсутня у зв`язку з оскарженням ТОВ "Галтаун" вказаного податкового повідомлення - рішення в судовому порядку.
ДПС України у відзиві на позов також зазначено, що скасування в частині встановлених перевіркою порушень по контрагентах не вплинули на нараховані перевіркою податкові зобов`язання з податку на прибуток та відповідні штрафні санкції, відповідно дані щодо скасування податкового повідомлення-рішення в АІС "Скарга" ІТС "Податковий блок" не вносились, а нове податкове повідомлення-рішення не приймалось.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
4. Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 29.10.2020, залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 27.07.2021, позов Товариства задоволено повністю.
Рішення судів обґрунтовано тим, що податкове повідомлення - рішення № 0012491401 від 29.08.2019 було частково скасовано рішенням ДПС України за результатами розгляду скарги №13034/6/99-00-08-05-01 від 16.12.2019. Сума, на яку було скасовано вказане рішення, не визначена податковим органом, нове податкове повідомлення - рішення, як це передбачено п. 5 розділу ІІ Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затверджене наказом Міністерства фінансів України 28.12.2015 № 1204 та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 22.01.2016 за № 124/28254, на суму грошового зобов`язання, яка залишилась не скасованою, Головним управлінням ДПС у Львівській області не приймалось. Таким чином, сума грошового зобов`язання після проходження платником податків процедури адміністративного оскарження залишилась не визначеною жодним розпорядчим документом податкового органу. Крім того, дії Головного управління ДПС у Львівській області по нарахуванню пені в сумі 29178487,92 грн та відображенню її в обліковій картці платника податків після часткового скасування податкового повідомлення-рішення в адміністративному порядку не мають належного законодавчого обґрунтування та є безпідставними.
5. Суд апеляційної інстанції постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 27.07.2021 також відмовив в задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Львівській області про закриття провадження у справі № 380/1012/20 на підставі частини другої статті 319 Кодексу адміністративного судочинства України з посиланням на те, що судом першої інстанції ухвалено законне і обґрунтоване рішення, припинення юридичної особи ТОВ «Галтаун» після ухвалення такого рішення не може бути підставою для закриття апеляційним судом провадження у справі.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
6. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, контролюючий орган подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення Львівського окружного адміністративного суду від 29.10.2020, постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 27.07.2021, а справу направити на новий розгляд.
7. Касаційний розгляд справи проведено в письмовому провадженні за наявними у справі матеріалами відповідно до статті 345 Кодексу адміністративного судочинства України.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
8. Судами попередніх інстанцій встановлено, що фахівцями Головного управлінням ДФС у Львівській області проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ "Галтаун" за період з 09.02.2017 по 31.12.2018, за результатами якої складено акт від 22.07.2019 № 1084/14.1/41202280.
На підставі вказаного акта перевірки ГУ ДФС у Львівській області прийнято податкові повідомлення-рішення:
- № 0012491401 від 29.08.2019 про донарахування грошового зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 167 028 887,50 грн;
- № 0012501401 від 29.08.2019 про зменшення від`ємного значення податкового зобов`язання та податкового кредиту з податку на додану вартість в розмірі 24 220 427,00 грн;
- № 0012481401 від 29.08.2019 про донарахування грошового зобов`язання з податку на додану вартість в сумі в розмірі 33 906 987,50 грн;
- № 0016144004 від 28.08.2019 про донарахування грошового зобов`язання з акцизного податку на пальне в розмірі 25 587 030,11 грн;
- № 0012511401 від 29.08.2018 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 510,00 грн.
Позивачем відповідно до статті 56 Податкового кодексу України оскаржено вказані податкові повідомлення-рішення в адміністративному порядку.
За результатами розгляду скарги рішенням ДПС України 16.12.2019 за № 10334/6/99-00-08-05-01 скасовано податкове повідомлення-рішення № 0016144004 від 28.08.2019 про донарахування грошового зобов`язання з акцизного податку на пальне в розмірі 25587030,11 грн в частині застосованих штрафних санкцій по акцизному податку; податкові повідомлення-рішення від 29.08.2019 № 0012501401, № 0012491401, № 0012481401, № 0012511401 скасовано в частині встановлених перевіркою порушень внаслідок взаємовідносин з ТОВ "Продтайм", ТОВ"Автоінтерлогістик", ТОВ "Альянс Еволюшн", ТОВ "Альфа Енерджі", ТОВ "БНК-Україна" (за жовтень 2017 та січень-квітень 2018), ТОВ "Волинь Трейд", ТОВ "Термінал ОЙЛ", ТОВ "Покров ОЙЛ", ТОВ "СП ОЙЛ Трейд", ТОВ "Полтава-Логістика", ТОВ "Нафто-ОПТ", ТОВ "СП ГАЗ", в іншій частині зазначені податкові повідомлення - рішення залишено без змін.
На підставі вказаного рішення про результати розгляду скарги ГУ ДПС у Львівській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 26.12.2019 № 0005051401 про збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість в загальному розмірі 5 828 108,75 грн.
Щодо грошових зобов`язань з податку на прибуток нових податкових повідомлень-рішень ГУ ДПС у Львівській області не приймалося.
В інтегрованій карті платника податків 09.01.2020 відображено збільшення суми боргу за податковим повідомленням-рішенням № 0012491401 від 29.08.2019 про донарахування грошового зобов`язання з податку на прибуток в розмірі 167028887,50 грн, відображено інформацію, що рішенням за результатами розгляду скарги 16.12.2019 за № 10334/6/99-00-08-05-01 залишено без змін податкове повідомлення-рішення та нараховано пеню в сумі 29 178 487,92 грн.
Товариство не погодилось з такими діями відповідачів, вважає їх протиправними та такими, що суперечать вимогам діючого законодавства, а тому звернулося до суду з цим позовом.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
8. Підставою касаційного оскарження рішень судів першої та апеляційної інстанцій контролюючий орган зазначив неправильне застосування судами норм матеріального права та порушення норм процесуального права, зокрема пункту 3 частини четвертої статті 328 та пункту 1 частини другої статті 353 Кодексу адміністративного судочинства України.
Свої вимоги в частині порушення судами пункту 3 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України скаржник обґрунтовує відсутністю висновку Верховного Суду щодо питання застосування норм права у подібних правовідносинах в частині положень п.60.1 ст. 60 Податкового кодексу України, п. 2 розділу IX Порядку оформлення і подання скарг платниками податків та їх розгляду контролюючими органами, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 21.10.2015 № 916, п.9 розділу IV Порядку ведення органами Державної фіскальної служби оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджету, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, яким визначено організацію діяльності податкового органу з ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016 № 422, а саме відсутній висновок щодо набуття податковим повідомленням - рішенням статусу відкликаного та анульованого при скасуванні податкового повідомлення - рішення в частині висновків перевірки без зменшення суми грошових зобов`язань, а також чи таке скасування має наслідком прийняття нового податкового повідомлення - рішення.
Головне управління ДПС у Львівській області вказує, що скасування в частині встановлених перевіркою порушень по взаємовідносинах з контрагентами не вплинули на нараховані за результатами перевірки податкові зобов`язання з податку на прибуток, а відтак податкове повідомлення-рішення № 0012491401 від 29.08.2019 не набуло статусу відкликаного. З урахуванням зазначеного, дії контролюючого органу щодо нарахування пені, а також відображення такої в обліковій картці платника податків є правомірними.
Поряд з цим також зазначено, що податковим органом в інтегрованій картці позивача податкові зобов`язання за податковим повідомленням-рішенням № 0012491401 від 29.08.2019 та нарахована пеня відображаються з урахуванням проходження процедури оскарження таких, і станом на час прийняття оскаржуваних судових рішень у цій справі, такі в інтегрованій картці позивача відсутні.
В частині порушення судами пункту 1 частини другої статті 353 Кодексу адміністративного судочинства України скаржник вказує на порушення норм процесуального права в частині не дослідження зібраних доказів у справі, зокрема: копії витягу із АІС «Податковий блок» щодо результатів розгляду скарги, копії зворотного боку облікової картки з податку на прибуток Товариства щодо відображення нарахувань з податку на прибуток, пояснення ГУ ДПС у Львівській області щодо відображення в інтегрованій картці платника (ІКП) результатів розгляду скарги.
9. Позивачем відзиву на касаційну скаргу ГУ ДПС у Львівській області надано не було, що не перешкоджає її подальшому розгляду.
ПОЗИЦІЯ СУДУ
Оцінка аргументів учасників справи і висновків судів першої і апеляційної інстанцій
10. Надаючи оцінку доводам скаржника у касаційні скарзі колегія суддів касаційної інстанції виходить з вимог частини першої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно до якої суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права.
Перевіривши доводи касаційної скарги, в межах касаційного перегляду, визначених статтею 341 Кодексу адміністративного судочинства України, а також, надаючи оцінку правильності застосування судами першої та апеляційної інстанції в оскаржуваних судових рішеннях норм матеріального і процесуального права у спірних правовідносинах, Верховний Суд виходить з наступного.
11. Відповідно до положень пунктів 56.1 та 56.2 статті 56 Податкового кодексу України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку. У разі коли платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов`язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу,