ф
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
26 січня 2023 року
м. Київ
справа № 420/4443/20
адміністративне провадження № К/990/27832/22
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Дашутіна І.В.,
суддів: Шишова О.О., Яковенка М.М.
розглянув у порядку письмового провадження касаційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 16 листопада 2021 року у складі головуючого судді Свиди Л.І. та постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 12 вересня 2022 року у складі колегії суддів: Кравченка К.В., Джабурія О.В., Вербицької Н.В. у справі № 420/4443/20 за позовом Приватного акціонерного товариства «УКРАЇНСЬКЕ ДУНАЙСЬКЕ ПАРОПЛАВСТВО» до Головного управління ДПС в Одеській області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмету спору - Головне управління Державної казначейської служби України в Одеській області, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
ОПИСОВА ЧАСТИНА
Короткий зміст позовних вимог і рішень судів першої та апеляційної інстанцій:
Приватне акціонерне товариство «УКРАЇНСЬКЕ ДУНАЙСЬКЕ ПАРОПЛАВСТВО» (далі - позивач, ПрАТ «УКРАЇНСЬКЕ ДУНАЙСЬКЕ ПАРОПЛАВСТВО») звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (далі - відповідач, ГУ ДПС в Одеській області, контролюючий орган, податковий орган), в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 14.04.2020 № 0000490402, № 0000500402, №0000510402.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 16.11.2021 адміністративний позов задоволено частково.
Визнано протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області від 14.04.2020 № 0000490402 та № 0000500402.
Визнано протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області від 14.04.2020 № 0000510402 в частині суми завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 3 770 129 грн.
У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено.
Стягнуто з ГУ ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь ПрАТ «УКРАЇНСЬКЕ ДУНАЙСЬКЕ ПАРОПЛАВСТВО» сплачений судовий збір у розмірі 6306 грн.
Задовольняючи позовні вимоги частково, суд першої інстанції погодився лише з висновком акта перевірки про завищення позивачем податкового кредиту за грудень 2019 року на суму 191,70 грн по податковій накладній ДП «Ренійський морський торговельний порт» № 81 від 09.12.2019, а решту висновків акта перевірки, які вплинули на прийняття спірних податкових повідомлень-рішень, визнав помилковими.
Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 12.09.2022 скасовано рішення Одеського окружного адміністративного суду від 16.11.2021 в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області від 14.04.2020 № 0000490402.
Прийнято у цій частині нове рішення, яким визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області від 14.04.2020 № 0000490402 в частині відмови ПрАТ «УКРАЇНСЬКЕ ДУНАЙСЬКЕ ПАРОПЛАВСТВО» в отриманні бюджетного відшкодування податку на додану вартість на суму 95 000 грн.
В іншій частині рішення Одеського окружного адміністративного суду від 16.11.2021 залишено без змін.
Рішення суду апеляційної інстанції в частині незгоди з рішенням суду першої інстанції мотивовано тим, що факт наявності у позивача станом на 20.03.2020 податкового боргу в розмірі 2 753 372 грн з військового збору, податку на доходи фізичних осіб та податку на прибуток іноземних юридичних осіб у силу вимог пункту 200.12 статті 200 Податкового кодексу України (далі - ПК України) безумовно позбавляв позивача права на отримання бюджетного відшкодування податку на додану вартість на таку суму, що відповідно до приписів підпункту «в» пункту 200.12 статті 200 ПК України надавало контролюючому органу підстави для прийняття відповідного податкового повідомлення-рішення.
Судами попередніх інстанцій під час розгляду справи встановлено:
ПрАТ «УКРАЇНСЬКЕ ДУНАЙСЬКЕ ПАРОПЛАВСТВО» 20.01.2020 подало до ГУ ДПС в Одеській області податкову декларацію з податку на додану вартість за грудень 2019 року разом із заявою про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість (додаток № 4 до декларації з ПДВ за грудень 2019 року) у розмірі 7 171 799 грн.
У період з 03.03.2020 по 10.03.2020 ГУ ДПС в Одеській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПрАТ «УКРАЇНСЬКЕ ДУНАЙСЬКЕ ПАРОПЛАВСТВО» з питань законності декларування від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень та визначеного в додатку 3 до декларації з податку на додану вартість за грудень 2019 року, за результатами якої складено акт перевірки від 17.03.2020 № 222/15-32-04-02/01125821.
Відповідно до висновків указаного акта перевірки контролюючим органом встановлено порушення позивачем вимог податкового законодавства, а саме: статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІV, Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, підпунктів 14.1.36, 14.1.231 пункту 14.1 статті 14, пункту 187.1 статті 187, пункту 188.1 статті 188, пункту 189.9 статті 189, пункту 198.5 статті 198, пункту 200.1, абзаців б) та в) пункту 200.4, абзацу г) пункту 200.12 статті 200, пункту 201.1, пункту 201.10 статті 201 ПК України, підпункту 4 пункту 5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, внаслідок чого ПрАТ «УКРАЇНСЬКЕ ДУНАЙСЬКЕ ПАРОПЛАВСТВО»:
- не має права на отримання бюджетного відшкодування, заявленого на рахунок платника у банку у розмірі 2 848 372 грн;
- завищено розрахунок суми бюджетного відшкодування, заявленого на рахунок у банку у розмірі 1 108 078 грн;
- завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 3 770 321 грн.
Подані позивачем заперечення на акт перевірки розглянуті ГУ ДПС в Одеській області та висновки акта перевірки залишені без змін.
14 квітня 2020 року на підставі акта перевірки відповідач прийняв наступні податкові повідомлення-рішення:
- № 0000490402, згідно з яким позивачу відмовлено в отриманні бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку в розмірі 2 848 372 грн;
- № 0000500402, згідно з яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на суму 1 108 078 грн та застосовано штрафні санкції в розмірі 277 020 грн;
- № 0000510402, згідно з яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за грудень 2019 року в розмірі 3 770 321 грн.
Суть виявлених перевіркою порушень, які вплинули на прийняття спірних податкових повідомлень-рішень полягає в наступному:
- включення до податкового кредиту в грудні 2019 року ПДВ на суму 191,70 грн по податковій накладній ДП «Ренійський морський торговельний порт» № 81 від 09.12.2019, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних лише 10.01.2020, у зв`язку з чим право на податковий кредит по цій накладній виникло у позивача тільки в січні 2020 року;
- заниження позивачем податкових зобов`язань із ПДВ за березень 2019 року на суму 833,33 грн по господарській операції з сільськогосподарським виробничим кооперативом «Росія», оскільки позивач не включив цю суму до своїх зобов`язань при наявності зареєстрованої позивачем податкової накладної № 37 від 14.03.2019 на таку суму ПДВ;
- заниження позивачем податкових зобов`язань із ПДВ за грудень 2019 року на суму 1 422 543,00 грн внаслідок того, що позивач на підставі договору із ТОВ «ОЛТЕКС-ОД» від 15.09.2017 № 633 КФО передав останньому на отфрахтування флоту ліхтери типу ДМ у кількості 32 шт, балансова вартість яких становить 7 112 717,44 грн (у тому числі ПДВ 1 422 543,49 грн) і які не були повернуті позивачу. У зв`язку з цим позивач звернувся до господарського суду Одеської області з метою стягнення заборгованості, розірвання договору та повернення ліхтерів. Рішенням господарського суду Одеської області від 27.09.2019 у справі №916/1605/19 вимоги позивача задоволені, однак рішення не виконане. Станом на 10.03.2020 позивач не надав до перевірки акти прийому-передачі (повернення) зазначених ліхтерів, місцезнаходження яких залишається не встановленим. Відтак, на думку ГУ ДПС в Одеській області, вказані ліхтери вважаються ліквідованими за самостійним рішенням позивача, і позивач на підставі пункту 189.9 статті 189 ПК України повинен був нарахувати податкові зобов`язання з ПДВ на їх балансову вартість;
- заниження позивачем податкових зобов`язань із ПДВ на загальну суму 3 454 831,21 грн, у тому числі за листопад 2018 року на суму 1 617 805,09 грн та за січень 2019 рік на суму 1 837 026,13 грн, оскільки ці суми ПДВ у вказаних періодах включені позивачем до складу податкового кредиту по факту відшкодування витрат по ремонту ліхтерів на загальну суму 20 728 987,24 грн (у тому числі ПДВ 3 454 831,21 грн) на підставі вищевказаного договору із ТОВ «ОЛТЕКС-ОД» від 15.09.2017 №633 КФО про передачу останньому на отфрахтування флоту ліхтерів типу ДМ у кількості 32 шт. Податковий орган уважає, що оскільки вказані ліхтери за вищевказаними обставинами не були повернуті позивачу, то понесені позивачем витрати на їх ремонт не використовуються у господарській діяльності позивача, тому останній на підставі підпункту «г» пункту 198.5 статті 198 ПК України повинен був нарахувати податкові зобов`язання з ПДВ на загальну суму 3 454 831,21 грн, зокрема за листопад 2018 року на суму 1 617 805,09 грн та за січень 2019 року на суму 1 837 026,13 грн;
- відсутність у позивача права на отримання бюджетного відшкодування в сумі 95 000,00 грн, сплаченої та включеної до податкового кредиту на адресу ТОВ «БЕЙКЕР ТІЛЛІ УКРАЇНА» на підставі договору від 05.09.2016 № 107/16-314VК про надання аудиторських послуг, з тих підстав, що такі послуги не використовувалися позивачем у господарській діяльності;
- наявність у позивача станом на 20.03.2020 податкового боргу в розмірі 2 753 372,00 грн з військового збору, податку на доходи фізичних осіб та податку на прибуток іноземних юридичних осіб відповідно до положень пункту 200.12 статті 200 ПК України зменшує заявлену суму бюджетного відшкодування на суму такого податкового боргу.
Короткий зміст вимог та узагальнені доводи касаційної скарги:
Не погодившись із судовими рішеннями, ГУ ДПС в Одеській області звернулося з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати судові рішення в частині задоволених позовних вимог та ухвалити нове, яким відмовити у задоволенні адміністративного позову у повному обсязі.
На обґрунтування касаційної скарги відповідач зазначає, що підставою касаційного оскарження судових рішень є пункт 1 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України, а саме неврахування судами попередніх інстанцій висновків, викладених у постанові Верховного Суду від 17.08.2021 у справі № 420/6598/20 щодо застосування статей 198, 200 ПК України у подібних правовідносинах.
У вказаній постанові Верховний Суд указує на обов`язок суб`єкта господарювання довести факт наявності товарно-матеріальних цінностей, які є основним чинником виникнення від`ємного значення з ПДВ та заявленої суми ПДВ до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку. Адже відсутність використання товарно-матеріальних цінностей у господарській діяльності суб`єкта господарювання (в тому числі у випадку втрати) нівелює право відповідного платника податку на отримання бюджетного відшкодування. За обставинами справи № 420/4443/20 позивач мав належним чином довести факт вибуття товарно-матеріальних цінностей. Верховний Суд зазначив, що за своєю суттю інвентаризація є перевіркою фактичної наявності майна, співставлення її даних із бухгалтерським обліком.
Крім того, на думку скаржника, судами попередніх інстанцій не врахована позиція Верховного Суду з питань оцінки реальності здійснення господарських операцій. Так, зокрема, в постанові Верховного Суду від 20.05.2021 у справі №826/16627/18 суд застосував новий підхід до вирішення справи, фактично розширивши відповідальність платника податків щодо попередньої перевірки контрагента.
МОТИВУВАЛЬНА ЧАСТИНА
Норми права, якими керувався суд касаційної інстанції та висновки суду за результатами розгляду касаційної скарги:
Щодо висновку акта перевірки про заниження позивачем податкових зобов`язань з ПДВ за березень 2019 року на суму 833,33 грн по господарській операції з сільськогосподарським виробничим кооперативом «Росія», колегія суддів зазначає наступне.
Позиція податкового органу з цього питання полягає у тому, що оскільки позивач склав на адресу СВК «Росія» та зареєстрував у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 37 від 14.03.2019 на суму ПДВ 833,33 грн, то позивач зобов`язаний був включити таку суму до складу своїх податкових зобов`язань за березень 2019 року.
Позивач заперечував проти такого висновку з тих підстав, що фактично не відбулася господарська операція за такою податковою накладною, так як по ній не було ні оплати, ні поставки товарів (робіт чи послуг), а тому така податкова накладна виписана та зареєстрована помилково.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів.
Оскільки ні в акті перевірки, ні в ході судового розгляду даного спору контролюючим органом не доведено, що за вищевказаною податковою накладною мала місце або оплата позивачу коштів від СВК «Росія», або ж поставка товарів (робіт/послуг), колегія суддів погоджується з висновком судів попередніх інстанцій про відсутність у позивача визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України підстав для включення до складу своїх податкових зобов`язань ПДВ на суму 833,33 грн за податковою накладною № 37 від 14.03.2019.
Щодо висновків акта перевірки про заниження позивачем податкових зобов`язань з ПДВ по операціям із ТОВ «ОЛТЕКС-ОД» за грудень 2019 року на суму 1 422 543,00 грн, за