ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
17 січня 2023 року
м. Київ
справа №640/17706/20
адміністративне провадження № К/9901/22961/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Юрченко В.П.,
суддів: Васильєвої І.А., Чумаченко Т.А.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 на постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 27 травня 2021 року у справі № 640/17706/20 за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у м.Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
ВСТАНОВИВ:
31 липня 2020 р. Фізична особа - підприємець ОСОБА_1 (далі-позивач, платник податку) звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у місті Києві (далі-відповідач, контролюючий орган, податковий орган) про визнання протиправним та скасування:
податкового повідомлення-рішення № 0091114204 від 28.11.2018 р. про збільшення суми грошового зобов`язання із сплати податку на доходи фізичних осіб на 1 054 834 грн. 83 коп.;
- податкового повідомлення-рішення № 0091144204 від 28.11.2018 р. про збільшення суми грошового зобов`язання із сплати військового збору на 87 902 грн. 90 коп.;
- вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-120 від 28.11.2018 р., якою позивача зобов`язано сплатити 242 399 грн. 08 коп.
- рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно нарахованого єдиного внеску № 0091164204 від 28.11.2018 р., яким застосовано штрафні санкції у розмірі 34 719 грн. 61 коп.;
- податкового повідомлення-рішення № 0091224204 від 28.11.2018 р. про збільшення суми грошового зобов`язання із сплати податку на додану вартість на 13 200 грн.;
- податкового повідомлення-рішення № 0091284204 від 28.11.2018 р. про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість на 4 165 грн.;
- податкового повідомлення-рішення № 0091214204 від 28.11.2018 р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 170 грн.;
- рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску № 0091184204 від 28.11.2018 р., яким застосовано штраф у розмірі 2 459 грн. 59 коп. та нараховано пеню в розмірі 1 125 грн. 42 коп.;
- податкового повідомлення-рішення № 0091174204 від 28.11.2018 р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 510 грн.;
- податкового повідомлення-рішення № 0091274204 від 28.11.2018 р. про застосування штрафну за відсутність реєстрації податкових накладних у розмірі 27 315 грн.;
- податкового повідомлення-рішення № 0026774204 від 30.03.2018 р. про застосування штрафну за відсутність реєстрації податкових накладних у розмірі 5 280 грн.
В обґрунтування позову зазначено, що акт перевірки, на підставі висновків якого прийняті спірні рішення, не підписаний посадовою особою Тібанковим В.С. який приймав участь у проведені перевірки, що свідчить про порушення контролюючим органом своїх процедур, а прийняті за таких обставин рішення не можуть вважатись правомірними, а інакше свідчитиме про надання контролюючому органу можливості уникати виконання своїх обов`язків і не сприятиме юридичній визначеності у правовідносинах з платниками податків.
Рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 16 лютого 2021 року адміністративний позов задоволено частково. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення: № 0091114204 від 28 листопада 2019 р.; № 0091144204 від 28 листопада 2019 р.; № 0091224204 від 28 листопада 2019 р.; № 0091284204 від 28 листопада 2019 р.; № 0091214204 від 28 листопада 2019 р.; № 0091274204 від 28 листопада 2019 р.; № 0026774204 від 30 березня 2020 р., а також рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно нарахованого єдиного внеску № 0091164204 від 28 листопада 2019 р., рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску № 0091184204 від 28 листопада 2019 р. та податкову вимогу Головного управління Державної податкової служби у місті Києві № Ф-120 від 28 листопада 2019 р. В іншій частині позову відмовлено.
Судом першої інстанції встановлено, що у період з 13.09.2019 р. по 03.10.2019 р. відповідачем проведено документальну планову виїзну перевірку ФОП ОСОБА_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання вимог та іншого законодавства за період з 09.06.2017 р. по 31.12.2018 р., дотримання законодавства щодо укладання трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 09.06.2017 р. по 31.12.2018 р., за результатами якої складено акт № 222/26-15-42-04-30/ НОМЕР_1 від 10.10.2019р.
Згідно цьому акту позивачем порушено вимоги ст.ст. 16, 44, 177, 187, 198, 200, 201, 203, п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України Податкового кодексу України (надалі за текстом - "ПК України"), ст.ст. 8, 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 8 липня 2010 р. № 2464-VI внаслідок чого: занижено суму податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб на 843 867 грн. 86 коп.; занижено податкові зобов`язання по військовому збору на 70 322 грн. 22 коп.; нараховано єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі 242 399 грн. 08 коп.; несвоєчасно сплачено податкові зобов`язання з єдиного внеску в розмірі 12 299 грн. 60 коп.; несвоєчасно подано податкові декларації з податку на додану вартість за квітень 2018 р. та жовтень 2018 р.; занижено податок на додану вартість на 10 560 грн. та завищено суму від`ємного значення за серпень 2017 р. на 833 грн., за вересень 2017 р. на 1 666 грн., за жовтень 2017 р. на 833 грн., за листопад 2017 р. на 1 666 грн., за грудень 2017 р. на 2 624 грн., за січень 2018 р. на 3 457 грн., за лютий 2018 р. на 4 290 грн., за березень 2018 р. на 5 123 грн., за квітень 2018 р. на 5 956 грн., за травень 2018 р. на 6 789 грн., за червень 2018 р. на 9 727 грн., за серпень 2018 р. на 833 грн., за вересень 2018 р. на 1 666 грн., за жовтень 2018 р. на 2 499 грн., за листопад 2018 р. на 3 332 грн., за грудень 2018 р. на 4 165 грн.; не складено та не зареєстровано у встановлені терміни податкові накладні; не подано до податкового органу повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП.
Такий висновок контролюючого органу вмотивовано наступним.
ФОП ОСОБА_1 перебуває на загальній системі оподаткування та є платником податку на додану вартість.
Книгу обліку доходів та витрат позивач до перевірки не надав, а тому контролюючим органом правильність визначення загального оподатковуваного доходу, отриманого від провадження підприємницької діяльності проведено на підставі банківських виписок по поточному рахунку платника податків.
Перевіркою повноти декларування оподаткованого доходу встановлено, що позивачем занижено загальний оподаткований дохід за 2018 р. на 809 843 грн. 24 коп., оскільки у 2018 р. ФОП ОСОБА_1 задекларував дохід в розмірі 3 258 988 грн. 42 коп., та на поточний рахунок надійшло 3 848 951 грн. 08 коп. від оптової торгівлі кабелями КГ, кабелями КВВГ 4х1, автозапчастинами та від надання послуг; а також через реєстратор розрахункових операцій 219 843 грн. 24 коп. від роздрібної торгівлі підакцизною групою товарів. Також, у поданій декларації за 2017 р. ФОП ОСОБА_1 відобразив витрати у 2 114 027 грн., а у декларації за 2018 р. - у розмірі 3 230 663 грн. 30 коп. Разом з тим, пояснень щодо структури витрат та їх документальне підтвердження позивач не надав.
На період перевірки документально підтверджено лише витрати із сплати: єдиного соціального внеску в розмірі 4 928 грн.; придбання РРО - 6 138 грн. 52 коп. та обслуговування РРО - 2 352 грн, що на думку відповідача свідчить про завищення розміру витрат на 5 331 271 грн. 78 коп.
За висновками Головного управління ДПС у м. Києві зазначене призвело до: заниження податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб на 843 867 грн. 86 коп.; заниження податкових зобов`язань по військовому збору на 70 322 грн. 22 коп.; не нарахування та не сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі 242 399 грн. 08 коп.
Крім того, перевіркою встановлено несвоєчасну сплату податкових зобов`язань з єдиного внеску у загальному розмірі 12 299 грн. 60 коп., у тому числі: 2 457 грн. 20 коп. із затримкою на 242 дні; 2 457 грн. 20 коп. із затримкою на 151 день; 2 457 грн. 20 коп. із затримкою на 59 днів; 4 928 грн. із затримкою на 3 дні.
Перевіркою встановлено, що у порушення вимог ст. 203 ПК України податкові декларації з податку на додану вартість за квітень 2018 р. та за жовтень 2018 р. подано із порушенням граничних строків їх подання.
Згідно наданому до перевірки договору суборенди автомобіля № 02-10/17 від 02.10.2017 р. позивач передав ТОВ "Солді-Транс" у безоплатне користування вантажний фургон Mitsubishi canter 7C14, 2005 року випуску.
Пунктом 1.4 цього договору передбачено, що вартість оренди складає 5 000 грн. на місяць.
Автомобіль передано у суборенду на підставі приймання-передачі від 02.10.2017 р.
Таким чином, на думку відповідача, у ФОП виникли податкові зобов`язання з податку на додану на вартість у розмірі 833 грн. щомісячно, які не відображено в податкових деклараціях, що призвело до заниження податкових зобов`язань на загальну суму 12 495 грн.
Крім того, позивачем не складено та не зареєстровано податкові накладні за результатами господарської операції з передачі транспортного засобу в суборенду.
Також, у порушення вимог ст.ст. 187, 200, 201 ПК України позивачем занижено податкові зобов`язання з податку додану вартість за липень на 10 560 грн. та завищено суму від`ємного значення за серпень 2017 р. на 833 грн., за вересень 2017 р. на 1 666 грн., за жовтень 2017 р. на 833 грн., за листопад 2017 р. на 1 666 грн., за грудень 2017 р. на 2 624 грн., за січень 2018 р. на 3 457 грн., за лютий 2018 р. на 4 290 грн., за березень 2018 р. на 5 123 грн., за квітень 2018 р. на 5 956 грн., за травень 2018 р. на 6 789 грн., за червень 2018 р. на 9 727 грн., за серпень 2018 р. на 833 грн., за вересень 2018 р. на 1 666 грн., за жовтень 2018 р. на 2 499 грн., за листопад 2018 р. на 3 332 грн., за грудень 2018 р. на 4 165 грн.
Відповідно до наданих до перевірки документів у періоді, що підлягав перевірці, позивач використовував транспортний засіб - автомобіль Mitsubishi canter 7C14, 2005 року випуску, однак у порушення вимог ст. 16 ПК України не подав до контролюючого органу інформацію про об`єкти оподаткування - рухоме майно, що використовується для здійснення підприємницької діяльності.
На підставі висновків, викладених в акті перевірки, Головним управлінням ДПС у Київській області прийнято:
- податкове повідомлення-рішення № 0091114204 від 28.11.2018 р. про збільшення суми грошового зобов`язання із сплати податку на доходи фізичних осіб на 1 054 834 грн. 83 коп., у тому числі 843 867 грн. 86 коп. за основним платежем та 210 966 грн. 97 коп. за штрафними санкціями;
- податкове повідомлення-рішення № 0091144204 від 28.11.2018 р. про збільшення суми грошового зобов`язання із сплати військового збору на 87 902 грн. 90 коп., у тому числі 70 322 грн. 32 коп. за основним платежем та 17 580 грн. 58 коп. за штрафними санкціями;
- вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-120 від 28.11.2018 р., якою позивача зобов`язано сплатити 242 399 грн. 08 коп.
- рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно нарахованого єдиного внеску № 0091164204 від 28.11.2018 р., яким застосовано штрафні санкції у розмірі 34 719 грн. 61 коп.;
- податкове повідомлення-рішення № 0091224204 від 28.11.2018 р. про збільшення суми грошового зобов`язання із сплати податку на додану вартість на 13 200 грн., у тому числі 10 560 грн. за основним платежем та 2 640 грн. за штрафними санкціями;
- податкове повідомлення-рішення № 0091284204 від 28.11.2018 р. про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість на 4 165 грн.;
- податкове повідомлення-рішення № 0091214204 від 28.11.2018 р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 170 грн.;
- рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску № 0091184204 від 28.11.2018 р., яким застосовано штраф у розмірі 2 459 грн. 59 коп. та нараховано пеню в розмірі 1 125 грн. 42 коп.;
- податкове повідомлення-рішення № 0091174204 від 28.11.2018 р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 510 грн.;