ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
11 січня 2023 року
м. Київ
справа № 160/2357/21
адміністративне провадження № К/990/24899/22
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого судді: Білоуса О.В.,
суддів: Блажівської Н.Є., Желтобрюх І.Л.,
секретар судового засідання - Носенко Л.О.,
за участю: представника відповідача - Похило І.І.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції касаційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25 травня 2021 року та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 04 жовтня 2021 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро" до Головного управління ДПС в Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
УСТАНОВИВ:
ТОВ "Алкогольно-безалкогольний комбінат Дніпро" (далі - ТОВ "АБК Дніпро", Товариство) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до ГУ ДПС в Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 05.02.2021 року №0006060710 про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) в розмірі 15 840 000 грн.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25 травня 2021 року, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 04 жовтня 2021 року, позов задоволено.
Не погоджуючись із зазначеними рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, ГУ ДПС в Дніпропетровській області подало касаційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просило їх скасувати, а в задоволенні позову відмовити.
Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника відповідача, переглянувши судові рішення в межах доводів і вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, колегія суддів дійшла висновку про залишення касаційної скарги без задоволення.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що на підставі наказу ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 17.12.2020 року №3304-П проведено фактичну перевірку ТОВ "АБК Дніпро" з питань дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, на підставі підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України.
За результатами фактичної перевірки складено акт від 28.12.2020 року №0875/04/36/07/10/РРО/36710304.
Згідно із висновками акту перевірки відповідачем встановлено наявність порушення частини 1 статті 11 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного, плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів", яке полягає у реалізації алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка.
На підставі акту перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення від 05.02.2021 року №0006060710, яким до позивача застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у загальному розмірі 15 840 000 грн.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та висновкам судів першої та апеляційної інстанції, колегія суддів Верховного Суду виходить з такого.
Підставою для застосування до ТОВ "АБК Дніпро" штрафних санкцій спірним податковим повідомленням-рішенням є висновок контролюючого органу про реалізацію позивачем ДП "Кондитерська корпорація "Рошен" бренді без маркування марками акцизного податку на загальну суму 7 920 000 грн згідно із видатковими накладними від 08.12.2020 року та від 10.12.2020 року.
Товариство посилається на те, що бренді, реалізований покупцю ДП "Кондитерська корпорація "Рошен", придбаний позивачем у ПП "Алкогрупа", а не виготовлений на власних потужностях, тому воно не повинно маркувати товар марками акцизного податку.
Як встановлено судами попередніх інстанцій, між ТОВ "АБК Дніпро" як постачальником та ДП "Кондитерська корпорація "Рошен" як покупцем укладено договір постачання №22 від 15.05.2017 року, за умовами якого позивачем поставлявся покупцю товар вина, коньяки, бренді виноградний, мед бджолиний натуральний; постачання товару здійснювалось в ємностях поліетиленових на піддонах по 1000 літрів для власної промислової переробки покупцем.
На виконання цього договору позивачем реалізовано товар "Бренді виноградний", що підтверджено видатковими накладними від 08.12.2020 року №17635, від 10.12.2020 року №17804, товарно-транспортними накладними від 08.12.2020 року №17635, від 10.12.2020 року №17804, податковими накладними від 08.12.2020 року №214, від 10.12.2020 року №215.
Придбання реалізованого на адресу ДП "Кондитерська корпорація "Рошен" товару у ПП "Алкогрупа" позивач підтверджує видатковими накладними на поставку товару "Коньяк України ординарний три зірочки 0,5л" (постачальник - ПП "Алкогрупа", покупець - ТОВ "Алкогольно-безалкогольний комбінат "Дніпро") від 05.06.2020 року №380/1, від 09.06.2020 року №382/1, від 09.06.2020 року №384/1, від 10.06.2020 року №385/1, від 11.06.2020 року №388/1, від 12.06.2020 року №389/1, від 15.06.2020 року №391/1, від 15.06.2020 року №394/1, від 18.06.2020 року №396/1, від 19.06.2020 року №406/1, від 22.06.2020 року №407/1, від 23.06.2020 року №409/1, від 26.06.2020 року №412/1, від 24.06.2020 року №414/1, від 24.06.2020 року №416/1, від 01.07.2020 року №434/1, від 02.07.2020 року №455/1, від 03.07.2020 року №457/1, від 06.07.2020 року №458/1, від 07.07.2020 року №461/1, від 08.07.2020 року №463/1, від 09.07.2020 року №460/1, від 10.07.2020 року №467/1, від 13.07.2020 року №469/1, від 14.07.2020 року №471/1, від 15.07.2020 року №473/1, від 16.07.2020 року №478/1, від 17.07.2020 року №496/1, від 23.07.2020 року №499/1, від 20.07.2020 року №500/1, від 21.07.2020 року №501/1, від 22.07.2020 року №502/1, від 24.07.2020 року №503/1, товарно-транспортними накладними від 01.07.2020 року №434/1, від 02.07.2020 року №455/1, від 03.07.2020 року №457/1, від 06.07.2020 року №458/1, від 07.07.2020 року №461/1, від 08.07.2020 року №463/1, від 09.07.2020 року №460/1, від 10.07.2020 року №467/1, від 13.07.2020 року №469/1, від 17.07.2020 року №471/1, від 15.07.2020 року №473/1, від 16.07.2020 року №478/1, від 17.07.2020 року №496/1, від 23.07.2020 року №499/1, від 20.07.2020 року №500/1, від 21.07.2020 року №501/1, від 22.07.2020 року №502/1, від 24.07.2020 року №503/1, від 05.06.2020 року №380/1, від 09.06.2020 року №382/1, від 09.06.2020 року №384/1, від 10.06.2020 року №385/1, від 11.06.2020 року №388/1, від 12.06.2020 року №389/1, від 15.06.2020 року №391/1, від 15.06.2020 року №394/1, від 18.06.2020 року №396/1, від 19.06.2020 року №406/1, від 22.06.2020 року №407/1, від 23.06.2020 року №409/1, від 26.06.2020 року №412/1, від 24.06.2020 року №414/1, від 24.06.2020 року №416/1, податковими накладними.
Підпунктом 14.1.107 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що марка акцизного податку - спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.
За змістом підпункту 14.1.148 пункту 14.1 статті 14 ПК України плата за марки акцизного податку - плата, що вноситься вітчизняними виробниками та імпортерами алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, за покриття витрат з виробництва, зберігання та реалізації марок акцизного податку. Розмір плати за марки акцизного податку встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пункту 226.1 статті 226 ПК України у разі виробництва на митній території України алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов`язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару.
Приписи статей 212 та 213 ПК України визначають платників акцизного податку та об`єкти оподаткування акцизним податком.
Так, згідно із підпунктом 212.1.1 пункту 212.1 статті 212 ПК України платником акцизного податку є особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини.
Об`єктами оподаткування є операції з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції).
Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України визначаються Законом України від 19.12.1995 року №481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" (далі - Закон №481/95-ВР).
Частиною першою статті 11 Закону №481/95-ВР встановлено, що маркування алкогольних напоїв (крім продукції, зазначеної у частині другій цієї статті), які реалізуються в Україні, здійснюється відповідно до Закону України "Про інформацію для споживачів щодо харчових продуктів" з урахуванням особливостей, встановлених цим Законом, та має містити таку інформацію: загальна та власна назви виробу; найменування та місцезнаходження оператора ринку харчових продуктів, відповідального за інформацію про алкогольний напій, а для імпортованих алкогольних напоїв - найменування та місцезнаходження імпортера (у разі зміни найменування виробника у зв`язку із зміною типу акціонерного товариства або у зв`язку з перетворенням акціонерного товариства в інше господарське товариство виробник має право зазначати на етикетці своє попереднє найменування протягом 18 місяців з дня зміни його найменування у зв`язку із зміною типу акціонерного товариства або у зв`язку з перетворенням акціонерного товариства в інше господарське товариство); знак для товарів і послуг; географічна назва місця виготовлення виробу, якщо найменування виробника не відображає місця розташування суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво); вміст спирту (% об.); місткість посуду; вміст цукру.
Штриховий код повинен бути нанесений на видиму сторону етикетки, або контретикетки, або пляшки (іншого посуду).
На видимій стороні етикетки, або контретикетки, або корка, або пляшки (іншого посуду) виробу повинні бути зазначені дата виготовлення виробу, код суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) та номер ліцензії на виробництво.
Розлив алкогольних напоїв, крім продукції, зазначеної у частині другій цієї статті, здійснюється у виготовлену із матеріалів, дозволених до контакту з алкогольними напоями скляну тару, бляшанки із харчового алюмінію, а також у сувенірні пляшки та художньо оформлений посуд із скла чи глазурованої кераміки. Розлив алкогольних напоїв, крім продукції, зазначеної у частині другій цієї статті, з вмістом спирту етилового понад 8,5% об`ємних одиниць здійснюється виключно у тару (посуд) місткістю 0,05 л, 0,1 л, 0,18 л, 0,2 л, 0,25 л, 0,275 л, 0,33 л, 0,35 л, 0,37 л, 0,375 л, 0,4 л, 0,45 л, 0,5 л, 0,61 л, 0,7 л, 0,75 л, 1,0 л і більше.
Продукція, призначена для експорту, розливається у тару та маркується згідно з умовами відповідної угоди на експорт.
Послідовний аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що наявність на продукції марки акцизного податку є підтвердженням сплати акцизного податку, легальності ввезення та реалізації на території України цих виробів. Плата за марки акцизного податку вноситься вітчизняними виробниками та імпортерами алкогольних напоїв.
Контролюючий орган у своїх доводах посилається на те, що обставини (наявність у позивача відповідних потужностей, ліцензії на виробництво коньяку та алкогольних напоїв за коньячною технологією) вказують на можливість та наявність потужностей на виробництво коньяку та бренді ТОВ "АБК Дніпро", що свідчить про належність позивача до платників акцизного податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 ПК України.
Колегія суддів Верховного Суду наголошує, що в контексті спірних правовідносин контролюючий орган, як суб`єкт владних повноважень, в силу частини другої статті 77 КАС України має довести факт реалізації позивачем алкогольної продукції власного виробництва, виготовленої на власних потужностях, не маркованої марками акцизного податку.
Разом з тим, як встановлено судами попередніх інстанцій, контролюючим органом не доведено належними, достатніми та достовірними доказами виготовлення Товариством реалізованого на адресу ДП "Кондитерська корпорація "Рошен" товару (бренді виноградного) саме на його потужностях.
З огляду на викладене, висновок контролюючого органу про реалізацію позивачем продукції саме власного виробництва через можливість виготовляти таку продукцію у зв`язку з наявністю у нього відповідних потужностей ґрунтується виключно на припущеннях.
Той факт, що Товариство має технологічну можливість на власних потужностях виробляти таку продукцію, має відповідну ліцензію, обґрунтовано не є безумовним підтвердженням позиції контролюючого органу, адже факт виготовлення такої продукції має бути підтверджений відповідними доказами, яких, як встановлено судами попередніх інстанцій, відповідачем суду не надано.
За вказаних обставин, колегія судді Верховного Суду погоджується із висновком судів першої та апеляційної інстанцій про відсутність належних та допустимих доказів на підтвердження того, що реалізований товар "Бренді виноградний" вироблений власними потужностями позивача, а не придбаний у іншої особи, вже маркований марками акцизного податку.