ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
05 січня 2023 року
м. Київ
справа № 360/5498/19
адміністративне провадження № К/9901/38139/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Яковенка М. М.,
суддів - Дашутіна І. В., Шишова О. О.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні в касаційній інстанції адміністративну справу № 360/5498/19
за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства "Луганськ-Авто" до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання бездіяльності та дій протиправними, зобов`язання вчинити певні дії,
за касаційною скаргою Приватного акціонерного товариства "Луганськ-Авто" на рішення Луганського окружного адміністративного суду (суддя Смішлива Т. В.) від 17 травня 2021 року та постанову Першого апеляційного адміністративного суду (склад колегії суддів: Геращенко І. В., Казначеєв Е. Г., Міронова Г. М.) від 22 вересня 2021 року,
УСТАНОВИВ:
І. РУХ СПРАВИ
1. У грудні 2019 року Приватне акціонерне товариство "Луганськ-Авто" (далі - ПрАТ) звернулося до Луганського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Луганській області, в якому просило:
- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Луганській області щодо відмови у списанні безнадійного податкового боргу з орендної плати за землю з юридичних осіб в розмірі 174 628,89 грн як такого, що виник внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин), тобто в період активної фази Антитерористичної операції на території м. Сєвєродонецька в період з червня 2014 року по січень 2015 року;
- визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Луганській області щодо зарахування спрямованих ПрАТ "Луганськ-Авто" на виконання податкових зобов`язань з орендної плати за землю з юридичних осіб 2017- 2019 років на погашення безнадійного податкового боргу з орендної плати за землю з юридичних осіб в розмірі 174 628,89 грн;
- зобов`язати Головне управління ДПС у Луганській області списати ПрАТ "Луганськ-Авто" безнадійний податковий борг з орендної плати за землю з юридичних осіб по території м. Сєвєродонецька в сумі 174 628,89 грн, який виник в період з червня 2014 року по січень 2015 року внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин) станом на день виникнення такого боргу, скасувати пеню та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг;
- зобов`язати Головне управління ДПС у Луганській області зарахувати кошти, спрямовані ПрАТ "Луганськ-Авто" на виконання податкових зобов`язань з орендної плати за землю з юридичних осіб 2017- 2019 років згідно з черговістю виникнення таких зобов`язань.
2. Позовні вимоги обґрунтовано тим, що податковий борг позивача з орендної плати з юридичних осіб в сумі 174 628,89 грн виник у зв`язку з несплатою самостійно задекларованих податкових зобов`язань за період червень 2014 року - січень 2015 року унаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин), тобто в період активної фази антитерористичної операції на території м. Сєвєродонецька Луганської області.
Однак відповідач всупереч вимогам Податкового Кодексу України (далі - ПК України) та Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 10 жовтня 2013 року № 577 (далі - Порядок) відмовив у задоволені його заяви щодо списання безнадійного податкового боргу з орендної плати за землю, хоча ним було надано необхідні документи, як це передбачено названими нормативно-правовими актами.
3. Ухвалою Луганського окружного адміністративного суду від 25 березня 2020 року, залишеною без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 30 вересня 2020 року, залишено без розгляду позовну заяву ПрАТ "Луганськ-Авто" до Головного управління ДПС у Луганській області в частині позовних вимог про визнання протиправними дій щодо зарахування спрямованих на виконання податкових зобов`язань з орендної плати за землю з юридичних осіб 2017- 2019 років коштів на погашення безнадійного податкового боргу з орендної плати за землю з юридичних осіб в розмірі 174 628,89 грн та похідними позовними вимогами про скасування пені та штрафних санкцій, нарахованих на безнадійний податковий борг, зарахування коштів на виконання податкових зобов`язань з орендної плати за землю з юридичних осіб 2017- 2019 років згідно з черговістю виникнення таких зобов`язань.
4. Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 25 березня 2020 року, залишеним без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 30 вересня 2020 року, відмовлено ПрАТ "Луганськ-Авто" у задоволенні позовних вимог.
5. Постановою Верховного Суду від 28 січня 2021 року рішення Луганського окружного адміністративного суду від 25 березня 2020 року та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 30 вересня 2020 року у справі № 360/5498/19 - скасовано, а справу направлено до суду першої інстанції на новий розгляд.
6. Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 17 травня 2021 року, залишеним без змін постановою Першого апеляційного адміністративного від 22 вересня 2021 року, у задоволені позову відмовлено.
7. Не погоджуючись з вказаними рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, 22 жовтня 2021 року ПрАТ "Луганськ-Авто" звернулося до Верховного Суду з касаційною скаргою, в якій просить скасувати рішення Луганського окружного адміністративного суду від 17 травня 2021 року та постанову Першого апеляційного адміністративного від 22 вересня 2021 року, і ухвалити нове рішення, яким позовні вимоги ПрАТ "Луганськ-Авто" задовольнити в повному обсязі.
8. Ухвалою Верховного Суду від 04 листопада 2021 року відкрито касаційне провадження за вказаною касаційною скаргою, встановлено строк для подання відзиву. Витребувані матеріали справи.
9. 30 листопада 2021 року до Верховного Суду від Головного управління ДПС у Луганській області надійшов відзив на касаційну скаргу, в якому відповідач просить залишити касаційну скаргу ПрАТ "Луганськ-Авто" без задоволення, а рішення Луганського окружного адміністративного суду від 17 травня 2021 року та постанову Першого апеляційного адміністративного від 22 вересня 2021 року - без змін.
10. Ухвалою Верховного Суду закінчено підготовку даної справи до касаційного розгляду та призначено її касаційний розгляд у попередньому судовому засіданні.
IІ. ОБСТАВИНИ СПРАВИ
11. Судами попередніх інстанцій встановлено, що ПрАТ "Луганськ-Авто" (ідентифікаційний код 03112828, місцезнаходження: 93400, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, вул. Маяковського, буд. 2-А) зареєстровано як юридична особа, як платник податків перебуває на обліку у ГУ ДПС у Луганській області, Сєвєродонецьке управління, ДПІ у м. Сєвєродонецьку (м. Сєвєродонецьк), основним видом діяльності є 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів.
12. До грудня 2014 року ПрАТ "Луганськ-Авто" було зареєстровано у місті Луганську.
13. Згідно інтегрованої картки платника ПрАТ "Луганськ-Авто" за платежем "орендна плата з юридичних осіб" за 2014 рік 19 лютого 2014 року позивачем подано до податкового органу податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2014 рік № 9008083486, у якій визначено щомісячні зобов`язання у розмірі 20 424,58 грн. При цьому до червня місяця позивач мав переплату по зобов`язанням з орендної плати, а з 15 липня 2014 року у ПрАТ "Луганськ-Авто" виникає податковий борг, який постійно збільшувався через відсутність сплати податкових зобов`язань.
14. Станом на 30 січня 2015 року на підставі податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2014 рік від 19 лютого 2014 року № 9008083486 та рішення про розстрочення грошового зобов`язання від 28 лютого 2014 року № 10-12-14-25-76, у позивача утворився податковий борг в загальній сумі 174 753,76 грн, у тому числі недоїмка в сумі 174 628,89 грн та пеня в сумі 124,87 грн.
15. Водночас судами встановлено, що у зв`язку з втратою частини первинних документів через проведення активної фази антитерористичної операції на території Луганської області сторонами не надано податкову декларацію з плати за землю за 2014 рік по земельній ділянці, розташованій у місті Сєвєродонецьку.
16. Однак вказані обставини визнано представниками сторін, а тому вони додаткового підтвердження не потребують.
17. Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 21 січня 2016 року у справі № 812/1261/15, яка набрала законної сили 16 березня 2016 року, у задоволенні адміністративного позову ДПІ у м. Сєвєродонецьку Головного управління ДФС у Луганській області до ПрАТ "Луганськ-Авто" про стягнення податкового боргу з орендної плати з юридичних осіб за період червень 2014 року січень 2015 року у розмірі 174 753,76 грн - відмовлено, оскільки таке стягнення суперечить вимогам Закону України від 02 вересня 2014 року № 1669-VII "Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції".
18. У 2015 та 2016 роках позивачем податкові декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) не подавались та зобов`язання не декларувались.
19. 20 лютого 2017 року позивачем подано податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2017 рік № 9024733184, у якій самостійно визначено річні зобов`язання з плати за землю у сумі 240 575,96 грн, у тому числі щомісячні зобов`язання у розмірі 20 048 грн.
20. За банківською випискою ПАТ "Креді Агріколь банк" по рахунку позивача 02 березня 2017 року перераховано до бюджету 12 000 грн та 8 048 грн платіжними дорученнями № 179 та № 184 відповідно з призначенням платежу "орендна плата з юридичних осіб за січень 2017 року".
21. За даними з інтегрованої картки платника податків ПрАТ "Луганськ-Авто" за платежем "орендна плата з юридичних осіб" за 2017 рік сплачені позивачем 02 березня 2017 року кошти у сумі 12 000 грн та 8 048 грн зараховані на погашення податкового боргу минулих років, а саме на погашення податкового боргу в загальній сумі 174 753,76 грн, що утворився за період з 15 липня 2014 року по 30 січня 2015 року.
22. Позивачем у період з 01 березня 2017 року по 30 жовтня 2017 року кошти у сумі 180 432 грн зараховано на погашення податкового боргу минулих років, а саме, на погашення податкового боргу, що утворився за період з 15 липня 2014 року по 30 січня 2015 року.
23. Під час зарахування коштів на погашення податкового боргу в загальній сумі 174 753,76 грн, що утворився за період з 15 липня 2014 року по 30 січня 2015 року, ПрАТ "Луганськ-Авто" у період з 02 березня 2017 року по 30 жовтня 2017 року нараховано пеню на податковий борг з орендної плати з юридичних осіб, який позивач вважає безнадійним податковим боргом, що виник внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).
24. На підставі акта № 3296/12-32-12-06/03112828 від 27 липня 2018 року "Про результати камеральної перевірки своєчасності грошових (податкових) зобов`язань з плати за землю (орендна плата за землю) за червень-грудень 2014 року, січень-квітень 2017 року ПрАТ "Луганськ-Авто" (податковий номер 03112828)" відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 14 серпня 2018 року № 0043231206 про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) за порушення строків сплати грошового зобов`язання з орендної плати за землю.
25. Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 27 липня 2020 року у справі № 360/2216/20, залишеним без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 16 листопада 2020 року, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Луганській області від 14 серпня 2018 року № 0043231206 в частині нарахування штрафних санкцій за несвоєчасну сплату грошових зобов`язань з орендної плати за землю за 2014 рік в сумі 32 168,73 грн.
26. ПрАТ "Луганськ-Авто" звернулось до Головного управління ДПС у Луганській області із заявою від 30 жовтня 2019 року № 43 про списання безнадійного податкового боргу в розмірі 174 628,89 грн, до якої додало сертифікат № 828 (висновок) про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданий Торгово-промисловою палатою України 08 жовтня 2014 року № 3645/05-4, сертифікат № 863 (висновок) про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданий Торгово-промисловою палатою України 09 жовтня 2014 року № 3666/05-4.
27. Сертифікатом № 828 (висновком) про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданим Торгово-промисловою палатою України 08 жовтня 2014 року № 3645/05-4, відповідно до пунктів 102.6-102.7 статті 102 ПК України Торгово-промислова палата України засвідчила настання форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) з 02 червня 2014 року для ПрАТ "Луганськ-Авто" при здійсненні господарської діяльності на території Луганської області щодо виконання законодавчих актів України, які стосуються справляння та сплати податків та обов`язкових платежів.
28. Сертифікатом № 863 (висновком) про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), виданим Торгово-промисловою палатою України 09 жовтня 2014 року № 3666/05-4, відповідно до пунктів 100.4 і 100.5 статті 100 ПК України Торгово-промислова палата України засвідчила настання форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) з 02 червня 2014 року для ПрАТ "Луганськ-Авто" при здійсненні господарської діяльності на території Луганської області щодо виконання законодавчих актів України, які стосуються справляння та сплати податків та обов`язкових платежів.
29. Листом від 29 листопада 2019 року № 2268/10/12-32-50-08 Головне управління ДПС у Луганській області повідомило позивача про відсутність законних підстав та повноважень для визнання податкового боргу з орендної плати з юридичних осіб у розмірі 174 628,89 грн безнадійним та прийняття рішення про його списання, оскільки за даними ІТС "Податковий блок" станом на 19 листопада 2019 року за ПрАТ "Луганськ-Авто" обліковується податковий борг з орендної плати за землю по м. Сєвєродонецьк в сумі 425 070,58 грн з датою виникнення починаючи з 30 травня 2018 року.
30. Вважаючи протиправними дії контролюючого органу щодо зарахування сплачених ПрАТ "Луганськ-Авто" у період з 01 березня 2017 року по 30 жовтня 2017 року коштів на погашення податкового боргу з орендної плати за землю з юридичних осіб в загальній сумі 174 753,76 грн, що утворився за період з 15 липня 2014 року по 30 січня 2015 року, а також відмови у визнанні податкового боргу з орендної плати за землю з юридичних осіб у розмірі 174 628,89 грн безнадійним, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.
IІІ. ОЦІНКА СУДІВ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
31. Суд першої інстанції, з висновком якого погодився суд апеляційної інстанції, відмовляючи у задоволенні позовних вимог, виходили з того, що надані позивачем до заяви про списання безнадійного податкового боргу сертифікати № 828 та № 863 (висновки) про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), видані Торгово-промисловою палатою України, засвідчують позивачу настання форс-мажорних обставин з 02 червня 2014 року відповідно до пунктів 100.4 та 100.5 статті 100 ПК України, які регулюють розстрочення та відстрочення сплати грошових зобов`язань, та відповідно до пунктів 102.6-102.7 статті 102 ПК України, які регулюють продовження граничних строків для подання податкової декларації, заяв про перегляд рішень контролюючих органів, заяв про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань, що не є тотожним списанню податкового боргу.
Натомість сертифікат Торгово-промислової палати України, який звільняє від відповідальності за невиконання (неналежне виконання) зобов`язань (як передбачено статтею 10 Закону № 1669-VII, позивачем до заяви додатково поданий не був.
32. Також суди першої та апеляційної інстанцій оцінивши надані позивачем документи, які підтверджують неможливість здійснення ПрАТ Луганськ-Авто господарської діяльності починаючи з червня 2014 року зазначили,що загалом надані представником позивача докази у своїй сукупності підтверджують неможливість ПрАТ Луганськ-Авто у період часу з липня 2014 року по грудень 2015 року здійснювати господарську діяльність та своєчасно і в повному обсязі виконувати податкові зобов`язання, що може бути підставою для визнання податкового боргу безнадійним та його списання. Однак вказані документи позивачем до податкового органу не надавались, а тому зазначеним обставинам Головне управління ДПС у Луганській області оцінку не надавало.
33. Водночас суди зауважили про відсутність підстав для здійснення списання безнадійного податкового боргу позивачу відповідно до підпункту 101.2.4 пункту 101.2 статті 101 ПК України, у тому числі з врахуванням сертифікатів Торгово-промислової палати України та документів, які підтверджують неможливість здійснення ПрАТ Луганськ-Авто господарської діяльності починаючи з червня 2014 року, оскільки на час звернення з заявою від 30 жовтня 2019 року за № 43 про списання безнадійного податкового боргу з орендної плати з юридичних осіб в розмірі 174 628,89 грн, що утворився за період з 15 липня 2014 року по 30 січня 2015 року, такий податковий борг був відсутній внаслідок повного погашення коштами, що сплачені ПрАТ "Луганськ-Авто" у період з 01 березня 2017 року по 30 жовтня 2017 року та зараховані контролюючим органом згідно з положеннями пункту 87.9 статті 87 ПК України в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків.
34. З огляду на зазначене, суди дійшли висновку, що відповідачем правомірно відмовлено позивачу у списанні податкового боргу з орендної плати з юридичних осіб в розмірі 174 628,89 грн як такого, що виник унаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).
IV. ДОВОДИ КАСАЦІЙНОЇ СКАРГИ
35. Скаржник у своїй касаційній скарзі не погоджується з висновками судів першої та апеляційної інстанцій про відсутність підстав для задоволення позовних вимог, вважає їх необґрунтованими та такими, що підлягають скасуванню, оскільки судами неправильно застосовано норми матеріального права та порушено норми процесуального права, що призвело до ухвалення незаконних судових рішень у справі.