ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
23 грудня 2022 року
м. Київ
справа № 200/8666/20-а
адміністративне провадження № К/9901/45705/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Яковенка М. М.,
суддів - Дашутіна І. В., Шишова О. О.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні в касаційній інстанції адміністративну справу № 200/8666/20-а
за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Вектор Ойл" до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення, податкової вимоги, рішення про опис майна в заставу,
за касаційною скаргою Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Донецького окружного адміністративного суду (суддя Смагар С. В.) від 14 червня 2021 року та постанову Першого апеляційного адміністративного суду (склад колегії суддів: Геращенко І. В., Міронова Г. М., Компанієць І. Д.) від 10 листопада 2021 року,
УСТАНОВИВ:
І. РУХ СПРАВИ
1. У вересні 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Вектор Ойл" (далі - ТОВ "Вектор Ойл") звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області, в якому просило визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення від 01 липня 2020 року № 0001493201 на суму 250 000 грн, податкову вимогу від 06 серпня 2020 року № 146763-56 на суму 250 000 грн та рішення про опис майна в заставу від 06 серпня 2020 року № 63.
2. В обґрунтування позову позивач зазначав про відсутність в діях ТОВ "Вектор Ойл" складу податкового правопорушення, оскільки у березні 2020 року ТОВ "Вектор Ойл" тимчасово припинило діяльність заправної станції, у зв`язку із анулюванням ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним. Факт призупинення роботи підтверджується книгою обліку розрахункових операцій; оператор ОСОБА_1 самовільно, з метою отримання неправомірної вигоди, без відома та дозволу директора ТОВ "Вектор Ойл", перебуваючи в офіційній відпустці здійснила продаж палива на суму 200 грн, без застосування касового апарату та роздрукування касового чеку.
Окремо позивач звертав увагу на те, що наказ про проведення перевірки з додатком про вимогу надати певний перелік документів та направлення на перевірку було вручено оператору АЗС ТОВ "Вектор Ойл" ОСОБА_1., яка не уповноважувалась на їх отримання. Крім того зазначав, що у податкового органу були відсутні підстави для формування податкової вимоги, оскільки спірне податкове повідомлення рішення вважалось неузгодженим, так як про намір оскаржити таке до суду відповідача було повідомлено шляхом спрямування листа від 10 серпня 2020 року.
3. Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 14 червня 2021 року, залишеним без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 10 листопада 2021 року, позов задоволено частково.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 01 липня 2020 року № 0001493201, яким до ТОВ "Вектор Ойл" застосовано штрафні санкції у сумі 250 000 грн.
Стягнуто з Головного управління ДПС у Донецькій області за рахунок бюджетних асигнувань на користь ТОВ "Вектор Ойл" витрати по сплаті судового збору у розмірі 2 000 грн.
У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
4. Не погоджуючись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, 13 грудня 2021 року Головне управління ДПС у Донецькій області звернулося до Верховного Суду з касаційною скаргою, в якій просить скасувати рішення Донецького окружного адміністративного суду від 14 червня 2021 року та постанову Першого апеляційного адміністративного суду від 10 листопада 2021 року, в частині задоволення позовних вимог, і ухвалити в цій частині нове рішення, яким відмовити ТОВ "Вектор Ойл" в задоволенні позову.
Також, в прохальній частині касаційної скарги скаржник просив здійснити процесуальне правонаступництво, змінивши Головне управління ДПС у Донецькій області (код ЄДРПОУ 43142826) на Головне управління ДПС у Донецькій області (код ЄДРПОУ ВП 44070187).
5. Ухвалою Верховного Суду від 11 січня 2022 року, після усунення недоліків, відкрито касаційне провадження за вказаною касаційною скаргою, встановлено строк для подання відзиву. Витребувані матеріали справи.
Цією ж ухвалою замінено Головне управління ДПС у Донецькій області (код ЄДРПОУ 43142826) його правонаступником - Головним управлінням ДПС у Донецькій області (код ЄДРПОУ ВП 44070187).
6. Ухвалою Верховного Суду закінчено підготовку даної справи до касаційного розгляду та призначено її касаційний розгляд у попередньому судовому засіданні.
7. Станом на час розгляду справи письмового відзиву на касаційну скаргу до Верховного Суду не надходило, що не перешкоджає її розгляду по суті.
IІ. ОБСТАВИНИ СПРАВИ
8. Судами попередніх інстанцій встановлено, що ТОВ "Вектор Ойл" є юридичною особою, перебуває на обліку Головному управлінні ДПС у Донецькій області, Нікольська державна податкова інспекція (Нікольський район); Код КВЕД 47.30 Роздрібна торгівля пальним (основний).
9. Розпорядженням Головного управління ДПС у Донецькій області від 27 лютого 2020 року № 33-р "Про видачу та анулювання ліцензій" зобов`язано анулювати ліцензії суб`єктам господарювання на підставах, визначених нормами статей 15 та 15-1 Закону України від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" (далі - Закон № 481), згідно з додатком 2 (т. 1 а. с. 156-157).
10. Згідно додатку 2 до вказаного розпорядження Головним управлінням ДПС у Донецькій області у переліку суб`єктів господарювання ліцензії яких анулюються рахується ТОВ "Вектор Ойл".
11. Рішенням Головного управління ДПС у Донецькій області від 28 лютого 2020 року № 17811/05-99-32-02 ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним підприємства ТОВ "Вектор Ойл" від 20 серпня 2019 року № 05400314201900251 анульовано на підставі розпорядження від 27 лютого 2020 року № 33-р "Про анулювання ліцензій на право роздрібної торгівлі пальним.
12. Вказане рішення направлено рекомендованим поштовим відправленням № 8755527197325 на адресу підприємства, що відповідає відомостям Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та повернуто відправнику 04 квітня 2020 року, про що свідчить конверт вказаного поштового відправлення.
13. 26 травня 2020 року Головним управлінням ДПС у Донецькій області прийнято наказ № 615 "Про проведення фактичної перевірки ТОВ "Вектор Ойл" тривалістю не більше 10 діб, з метою здійснення функцій визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та пального, відповідно до Закону № 481, підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України".
14. 26 травня 2020 Головним управлінням ДПС у Донецькій області оформлено направлення на перевірку від 26 травня 2020 року № 621 на підставі підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України та наказу від 26 травня 2020 року № 615 з метою проведення фактичної перевірки ТОВ "Вектор Ойл" з 26 травня 2020 року тривалістю 10 діб. Метою перевірки є дотримання платником податків порядку здійснення обігу підакцизних товарів. Вказані вище направлення та копію наказу вручено ОСОБА_1 - оператору АЗС "Вектор Ойл" 28 травня 2020 року. Аналогічне викладено й у направленні на перевірку від 26 травня 2020 року № 622.
15. З 28 травня по 04 червня 2020 року Головним управлінням ДПС у Донецькій області проведено фактичну перевірку з питань додержання суб`єктами господарювання вимог встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та/або пального за результатами якої складено акт від 04 червня 2020 року № 0086/05-99-34-32/40707554 (далі акт перевірки).
16. Згідно вказаного акта перевірку розпочато 28 травня 2020 року о 12 год. 40 хв. Перевірка проведена на АЗС за адресою: Донецька область, Мангушський р-н, смт. Мангуш, пр. Миру 1, що належить суб`єкту господарювання ТОВ "Вектор Ойл". Перевірку здійснено у присутності представника суб`єкта господарювання ОСОБА_1.
17. Перевіркою встановлено факт реалізації пального: газу скрапленого 10 л. за ціною 10 грн за літр на суму 100 грн, бензин А-95 5 л. за ціною 19 грн за літр на суму 95 грн. Особою, яка здійснювала розрахункову операцію ( ОСОБА_1 ) власноруч виписано розрахунковий документ не встановленого зразка на загальну суму 195 грн, на якому наявний її підпис та мокра печатка підприємства.
18. У зв`язку із зазначеним перевіркою встановлено, що ТОВ "Вектор Ойл" на АЗС, що перевірялась здійснювало роздрібну торгівлю пальним без наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, чим порушено частину двадцяту статті 15 Закону № 481.
19. У прикінцевих положення акта зазначено, що перевірку закінчено 04 червня 2020 року о 10 год. 00 хв.
20. 01 липня 2020 року Головним управлінням ДПС у Донецькій області прийнято податкове повідомлення-рішення № 0001493201, яким встановлено порушення частини двадцятої статті 15 Закону № 481 та застосовано відповідно до абзацу 9 частини другої статті 17 вказаного закону штрафні (фінансові) санкції у розмірі 250 000 грн.
21. 06 серпня 2020 року Головним управлінням ДПС у Донецькій області прийнято податкову вимогу № 146763-56, якою повідомлено ТОВ "Вектор Ойл" про наявність податкового боргу станом на 05 серпня 2020 року у розмірі 250 000 грн.
22. 06 серпня 2020 року Головним управлінням ДПС у Донецькій області прийнято рішення про опис майна у податкову заставу № 63.
23. Вважаючи зазначені податкове повідомлення-рішення, податкову вимогу та рішення про опис майна в заставу протиправними, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.
IІІ. ОЦІНКА СУДІВ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
24. Суд першої інстанції, з яким погодився суд апеляційної інстанції, задовольняючи частково позовні вимоги, дійшли висновку, що податкове повідомлення-рішення від 01 липня 2020 року № 0001493201 є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки об`єктивних доказів порушення позивачем частини двадцятої статті 15 Закону № 481, під час розгляду справа суду надано не було.
25. Такий висновок судів обґрунтовано тим, що продаж палива АЗС здійснила оператор ОСОБА_1 без дозволу директора, що встановлено судовим рішенням та свідчить про відсутність умислу у директора ТОВ "Вектор Ойл" ОСОБА_2 на здійснення господарської діяльності без дозвільних документів.
IV. ДОВОДИ КАСАЦІЙНОЇ СКАРГИ
26. Скаржник у своїй касаційній скарзі не погоджується з висновками судів першої та апеляційної інстанцій про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог, вважає їх необґрунтованими та такими, що підлягають скасуванню, оскільки судами неправильно застосовано норми матеріального права та порушено норми процесуального права, що призвело до ухвалення незаконних судових рішень у справі.
27. Підставою касаційного оскарження рішень судів першої та апеляційної інстанцій у цій справі скаржником зазначено неправильне застосування судами норм матеріального права у випадку, передбаченому пунктами 1, 3, 4 частини четвертої статті 328 КАС України - якщо суд апеляційної інстанції в оскаржуваному судовому рішенні застосував норму права без урахування висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного у постанові Верховного Суду, крім випадку наявності постанови Верховного Суду про відступлення від такого висновку; якщо відсутній висновок Верховного Суду щодо питання застосування норми права у подібних правовідносинах; якщо судове рішення оскаржується з підстав, передбачених частинами другою і третьою статті 353 цього Кодексу.
28. Зокрема в доводах касаційної скарги відповідач зазначає, що суди першої та апеляційної інстанцій приймаючи рішення на користь позивача не приділили належної уваги тому, що контролюючий орган приймає рішення про застосування фінансових санкцій за порушення суб`єктом господарювання норм Закону № 481, зокрема за здійснення роздрібної торгівлі пальним без ліцензії.
29. При цьому скаржник наголошує, що за порушення норм Закону № 481, а саме за роздрібну торгівлю пальним без ліцензії встановлено два види юридичної відповідальності, яка застосовується до різних суб`єктів: фінансова відповідальність - до суб`єктів господарювання, адміністративна відповідальність - до осіб, що безпосередньо здійснювали продаж цих товарів.
30. Оскільки зібрані у справі докази підтверджують факт продажу пального без наявності відповідної ліцензії оператором АЗС ТОВ "Вектор Ойл" ОСОБА_3, яка діяла від імені ТОВ "Вектор Ойл", що підтверджується виписаним чеком з відтиском печатки позивача, скаржник вважає, що вказане у своїй сукупності доводить факт порушення ТОВ "Вектор Ойл" норм частини двадцятої статті 15 Закону № 481.
31. При цьому скаржник вважає, що та обставина, що постановою Першотравневого районного суду Донецької області від 19 травня 2021 року № 241/1285/20 скасовано судові рішення, якими ОСОБА_2 притягнуто до адміністративної відповідальності за частиною першою статті 164 КУпАП та закрито провадження в зазначеній справі відносно ОСОБА_2, за відсутності в його діях складу адміністративного правопорушення зазначених висновків не спростовує.
V. ОЦІНКА ВЕРХОВНОГО СУДУ
32. Верховний Суд, переглянувши оскаржувані судові рішення судів першої та апеляційної інстанцій в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права у спірних правовідносинах, відповідно до частини першої статті 341 КАС України, виходить з такого.