ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
07 грудня 2022 року
м. Київ
справа № 420/18111/21
адміністративне провадження № К/990/20340/22
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Дашутіна І.В.,
суддів: Шишова О.О., Яковенка М.М.,
розглянув у порядку письмового провадження касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро-Олімп 2019" на постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 29 червня 2022 року (колегія суддів: Танасогло Т.М., Градовський Ю.М., Шеметенко Л.П.) у справі № 420/18111/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро-Олімп 2019" до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення, -
ОПИСОВА ЧАСТИНА
Короткий зміст позовних вимог і рішень судів першої та апеляційної інстанцій:
У вересні 2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Агро-Олімп 2019" (позивач, ТОВ "Агро-Олімп 2019") звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ 44069166) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення N 16067/15-32-07-02 від 08 липня 2021 року.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 31 січня 2022 року, позовну заяву ТОВ "Агро-Олімп 2019" задоволено у повному обсязі.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) N 16067/15-32-07-02 від 08 липня 2021 року.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5), як відокремленого підрозділу ДПС на користь ТОВ Агро-Олімп-2019 (код ЄДРПОУ42983515, місцезнаходження: 67642, Одеська обл., Біляївський район, с. Яськи, вул. Центральна, 7) судовий збір в розмірі 22700 грн 00 коп. (двадцять дві тисячі сімсот гривень 00 копійок).
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що позивачем було доведено витрачання засобів захисту рослин та дизельного палива на вирощування ріпаку. Враховуючи, що відповідна сума від`ємного значення підтверджена результатами перевірки контролюючого органу, а саме: актом № 481/10-36-07-15/34398002 від 05.10.2020 ГУ ДПС у Київській області, суд дійшов висновку, що зроблені контролюючим органом висновки є помилковими.
Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 29 червня 2022 року апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області задоволено.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 31 січня 2022 року скасовано.
Ухвалено у справі № 420/18111/21 нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро-Олімп 2019" до Головного управління ДПС в Одеській області, про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення N 16067/15-32-07-02 від 08 липня 2021 року відмовлено повністю.
Скасовуючи рішення суду першої інстанції, апеляційний суд указав, що є вірним твердження податкового органу про неможливість встановити внесення засобів захисту рослин та витрачання дизельного палива для власних потреб для вирощування ріпаку врожаю 2020 року протягом квітня-травня 2020 року. Колегія визнала позицію Товариства та відхилила посилання платника на акт перевірки Головного управління ДПС у Київській області від 05.10.2020 N 481/10-36-07-15/34398002, позаяк зі змісту цього акту не вбачається про перевірку та підтвердження від`ємного значення у розмірі 1 347 277 грн платника, що реорганізується та звернула увагу, що ТОВ "Агро-олімп 2019" є правонаступником прав та обов`язків ПП "Агро-олімп 2006" за частково укладеними з МПП фірмою "Ерідон" договорами поставки на загальну суму 8083663,67 грн в т. ч. ПДВ 1347277,28 грн, а не від`ємного значення на вказану вище суму. Отже, колегія суддів погодилась з висновком контролюючого органу про те, що сума від`ємного значення, яка включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду в сумі 1347277 грн включена ТОВ "Агро-Олімп 2019" до податкової накладної за березень 2021 року без підтвердження документальною перевіркою контролюючого органу.
Судами попередніх інстанцій під час розгляду справи установлено:
Судом першої інстанції та під час апеляційного провадження встановлено, що на підставі наказу ГУ ДПС в Одеській області № 3234-п від 20.05.2021 про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "АГРО-ОЛІМП 2019" була проведена позапланова виїзна перевірка щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за березень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яка становить більше 100 тис. грн. з урахуванням від`ємного значення з ПДВ, задекларованого у попередніх звітних періодах (т.2 а.с.192).
За результатами перевірки складено Акт № 11275/15-32-07-02/42983515 від 10.06.2021 про результати документальної позапланової виїзної перевірки щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за березень 2021 року від`ємного значення з податку на додану вартість задекларованого у попередніх звітних періодах (т.1а.с.14-28).
Відповідно до висновку вказаному в акті, проведеною перевіркою щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2020 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах, встановлено порушення: п.44.1 ст. 44, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.198.5, п.198.7 ст.198, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, ст.1 п.2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерських облік та фінансову звітність в Україні", п.2.1, п.2.4, п.2.7 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, на загальну суму податку у розмірі 1635330 грн у результаті чого занижено показник рядка 21 декларації у звітних періодах: березень 2021 року 1 635 330 грн (т.1 а.с.28).
В акті перевірки зазначено, що основним чинником від`ємного значення з ПДВ є придбання основних засобів, придбання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин (рахується значний залишок по рахунку 208), дизпалива, послуг з оренди сільгосптехніки, а також з відображенням згідно уточнюючого розрахунку за листопад 2020 року наданого до органу ДПС 17.02.2021 року у рядку 16.3. Декларації з ПДВ "Збільшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу в результаті отримання від`ємного значення від платника, що реорганізується ПП "Агро-Олімп 2006" - ДПС у Київській області.
У ході перевірки встановлено, що ТОВ "Агро-Олімп 2019" створено шляхом виділення з ПП "Агро-Олімп 2006" та згідно з розподільчого балансу станом на 25 квітня 2019 року ПП "Агро-Олімп 2006" передано ТОВ "Агро-Олімп 2019": запаси на суму 6766835, 38 грн, дебіторська заборгованість з бюджетом (від`ємне значення з ПДВ), статутний капітал в розмірі 1625384, 51 грн (внесено грошовими коштами), додатковий капітал в розмірі 61293, 23 грн, нерозподілений прибуток в розмірі 943621, 52 грн, поточні зобов`язання в розмірі 5483813, 38 грн.
Також, суд першої інстанції встановив, що в ході перевірки ТОВ "Агро-Олімп 2019" надано: акти про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин; картки на отримання ПММ; подорожні листи трактора; реєстри обліку видів робіт по полям, види культур та використаного пального; накладні (внутрігосподарського призначення) форми № ВЗСГ-8; аналіз рахунку 631, 231, 208, 203.
У відповідності до наданих документів виявлено списання протягом квітні-травня 2020 року дизельного палива та засобів захисту рослин.
ТОВ "Агро-Олімп 2019" було надано пояснення про придбання або самостійне вирощування насіння ріпаку врожаю 2020 року, який було реалізовано у серпні 2020 року на загальну суму 1703944, 57 грн в т.ч. ПДВ -283990, 76 грн на адресу ТД "Дельта Вілмар".
Проте, суд зауважив, що ці пояснення та надані первинні документи не були враховані перевіряючими та зроблений висновок, що в ході проведення перевірки, первинних документів та пояснень, отриманих від ТОВ "Агро-Олімп 2019" не встановлено здійснення підприємством посіву ріпака для отримання в 2020 році врожаю та не встановлено отримання посіяного ріпаку від пайовиків та інших підприємств.
Також судом зазначено, що під час перевірки перевіряючими встановлено, що відповідно до розподільчого балансу ПП "АГРО-ОЛІМП 2006" передано ТОВ "АГРО-ОЛІМП 2019" дебіторську заборгованість з бюджетом 1347277,27 грн (т.1 а.с.55) та перевіряючими зроблено висновок, що перенесення здійснюється в разі якщо сума від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду платника, що реорганізується, підтверджена документальною перевіркою контролюючого органу.
У свою чергу, позивач зазначив, що така перевірка була проведена, що підтверджено актом "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки приватного підприємства "Агро-Олімп 2006" від 05.10.2020 року № 481/10-36-07-15/34398002, відповідно до якого перевіркою повноти визначення податкового кредиту по ПДВ за період з 01.01.2017 по 14.09.2020 не встановлено його завищення або заниження (т.1 а.с.57-74).
На підставі вказаного акту Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 16067/15-32-07-02 від 08.07.2021, яким встановлено завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду за березень 2021 року в сумі 1635 330 грн (т.1 а.с.32-34).
Позивачем в свою чергу було подано до Державної податкової служби України скаргу від 26.07.2021 за № 38 на податкове повідомлення-рішення з висловленими запереченнями та поясненнями та відповідними доказами (т.1 а.с.35-47).
07 вересня 2021 року ДПС України прийнято рішення про результати розгляду скарги №20417/6/99-00-06-01-05-06, яким скаргу залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення без змін (т.1 а.с.48-54).
З матеріалів справи апеляційним судом встановлено, що ТОВ "Агро-Олімп 2019" подано до податкового органу декларацію з податку на додану вартість за березень 2021 року № 9089986324 від 19.04.2021, у якій задекларовано податкові зобов`язання 2830649 грн; податкового кредиту 6040047 грн; від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду 4308262 грн та суму від`ємного значення податку на додану вартість (рядок 19) 5756398 грн з урахуванням даних рядка 16 "Від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду: значення рядка 21 попереднього звітного періоду).
Основним чинником виникнення від`ємного значення з податку на додану вартість, як було встановлено у ході проведення перевірки та слідує з наявних у справі письмових доказів, є придбання основних засобів, придбання мінеральних, органічних добрив і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин, дизпалива, послуг з оренди сільгосптехніки, а також з відображенням згідно уточнюючого розрахунку за листопад 2020,наданого до органу ДПС 17.02.2021 у рядку 16.3 декларації "Збільшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу "в результаті отримання від`ємного значення від платника, що реорганізується ПП "Агро-Олімп 2006") в сумі 1 347 277 грн.
Як убачається з матеріалів перевірки позивача, у ході її проведення перевіряючими було зроблено висновок про заниження ТОВ "Агро-Олімп 2019" суми податкових зобов`язань при розрахунку показника рядка 19 Декларації за березень 2021 року в сумі 287 701 грн, у тому числі: квітень 2020 90184 грн, травень 2020 60961грн, жовтень 2020 136556 грн, унаслідок заниження податкових зобов`язань по операціям на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7%, крім ввезення на митну територію України: операції, що оподатковуються за основною ставкою в сумі 136 556 грн з вартості реалізованої продукції та внаслідок заниження податкових зобов`язань дизельного палива, засобів захисту рослин на обробку ріпаку
Так, відповідно до наданих Товариством документів, оборотно-сальдової відомості за 2020 рік по всім рахункам, оборотно-сальдових відомостей та аналізу рахунку по рахункам 208,23,27,36 убачається, що по рахунку 2713 оприбутковано (з урахуванням актів елеватора на доведення продукції до товарного стану) згідно бухгалтерських проводок Дт23 "Продукція сільськогосподарського виробництва" Кт208 "Матеріали сільськогосподарського призначення", Дт27 "Продукція сільськогосподарського виробництва" Кт23 "Виробництво" на суму 3 042 506 грн (без ПДВ) та реалізовано сільськогосподарської продукції згідно бухгалтерських проводок Дт 361 "Розрахунки з покупцями, замовниками" Кт 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва" на суму 2 831 674 грн (з урахуванням ПДВ - 471946 грн ). До складу податкового зобов`язання включено суму ПДВ 471 946 грн з обсягу реалізації 2 359 728 грн.
При цьому, первинними документами наданими товариством, по рахунку 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва" станом на 01.11.2020 сальдо не числиться.
У ході проведення перевірки на адресу ТОВ "Агро-Олімп 2019" податковим органом було здійснено запит щодо надання пояснень про придбання або самостійне вирощування ріпаку врожаю 2020 року, який було реалізовано в серпні 2020 року на загальну суму 1703944,57 грн, в т.ч. ПДВ 283990,76грн. на адресу ТОВ "Дельта Вілмар".
Листом від 03.06.2021 № 20 позивач надав відповідь на запит контролюючого органу, у якому вказав, що ТОВ "Агро-Олімп 2019" було зібрано врожай озимого ріпаку в червні-липні 2020р. в загальній кількості 153,44 т. Для доведення його до кінцевих показників для подальшої реалізації, весь обсяг зерна було переміщено на ТОВ "Роздільнянський елеватор", де була проведена чистка та сушка. На основі акта розрахунку від 06.08.2020 було списано відходів 3 категорії в кількості 15,36 т, убутку в масі за рахунок пониження вологості за формулою (3,45%) -5,294 т та за рахунок зниження смітної домішки зверх списаних за актами доробки цінних і непридатних відходів -0,086 т. Також були втрати в дорозі в кількості 0,35 т. В результаті, в серпні 2020 року позивачем було реалізовано насіння ріпаку врожаю 2020 року ТОВ "ТД "Дельта вілмар" в кількості 132,36т. Залишків ріпаку після цього у позивача не було.
При цьому, представник позивача пояснив також, що сума 3042506,00 грн (без ПДВ), на яку вироблена продукція ріпаку вказана в акті перевірки, виникла внаслідок здвоєння номенклатури (ріпак озимий зібраний з поля та насіння ріпаку врожаю 2020 року. Позивач зазначає, що в бухгалтерському обліку пройшло відображення збирання врожаю на рахунок 2711 та переміщення на елеватор ріпаку рахунок 2713. При доведенні насіння до показників подальшої реалізації за результатами чистки насіння, після якої була зміна номенклатури в бухгалтерському обліку на соняшник врожаю 2020 року на рахунку 2711 та насіння ріпаку врожаю 2020 на рахунку 2713.
Як свідчать матеріали справи, ТОВ "АГРО-ОЛІМП 2019" (код ЄДРПОУ 42983515) створено шляхом виділення з ПП "АГРО-ОЛІМП 2006", код 34398002-ДПС У КРІЇВСЬКІЙ ОБЛАСТІ (СКВИРСЬКИЙ РАЙОН).
Згідно розподільчого балансу станом на 25 квітня 2019 року ПП "АГРО -ОЛІМП 2006", код 34398002 передано ТОВ "АГРО-ОЛІМП 2019" (код ЄДРПОУ 42983515) : запаси на суму 6766835,38 грн, дебіторська заборгованість з бюджетом (від`ємне значення з ПДВ) в розмірі 1347277,27 грн, статутний капітал в розмірі 1625384, 51 грн (внесено грошовими коштами), додатковий капітал в розмірі 61293,23 грн, нерозподілений прибуток в розмірі 943621,52 грн, поточні зобов`язання в розмірі 5483813,38 грн.
ТОВ "АГРО-ОЛІМП 2019" суму від`ємного значення з ПДВ - 1 347 277 грн відображено згідно уточнюючого розрахунку за листопад 2020, наданого до органу ДПС 17.02.2021, відповідно до якого, у рядку 16.3 Декларації з ПДВ "Збільшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу "в результаті отримання від`ємного значення від платника, що реорганізується - ПГІ "АГРО-ОЛІМП 2006", код 34398002-ДПС У КИЇВСЬКІЙ ОБЛАСТІ (СКВИРСЬКИЙ РАЙОН).
Як убачається з матеріалів перевірки, у ході її проведення ТОВ "АГРО-ОЛІМП 2019" (код ЄДРПОУ 42983515) було надано запит щодо надання акту перевірки від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду платника, що реорганізується, на підставі якого підприємством збільшено суму від`ємного значення з ПДВ.
Згідно з наданою ТОВ "АГРО-ОЛІМП 2019" письмовою відповіддю, підприємство вказало, що не володіє інформацією про результати перевірки ПП "АГРО-ОЛІМП .2006", код 34398002.
При цьому, у ході розгляду справи ТОВ "Агро-Олімп 2019" до матеріалів справи було надано копію акту Головного управління ДПС у Київській області від 05.10.2020 №481/10-36-07-15/34398002 "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки призваного підприємства "Агро-Олімп 2006", код ЄДРПОУ 34398002).
Згідно розділу 3.1.3.3 "Висновок щодо повноти декларування податку на додану вартість, правомірність декларування сум податку, що підлягають бюджетному відшкодуванню" вказаного вище акту перевірки від 05.10.2020, - за період з 01.01.2017 по 14.09.2020 ПП "Агро-Олімп 2006" задекларовано податку на додану вартість в сумі - 0 грн, та від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, за вирахуванням позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (ряд.21) станом на 01.09.2020 - 3940914 грн. Перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість (визначення суми податку, що підлягає бюджетному відшкодуванню) за період з 01.01.2017 по 14.09.2020 встановлено завищення від`ємного значення на загальну суму 606564 грн, в т.ч. за грудень 2018 на суму 7153 грн та серпень 2020 на суму 599411 грн та занижено податок на додану вартість в сумі 332379 грн, в т.ч. за жовтень 2018 на суму ПДВ 222826 грн та листопад 2018 на суму ПДВ 109556 грн у результаті допущених порушень пп.14.1.71 п. 14.1, пп.14.1.219 п. 14.1 ст.14, п.п.188.1 ст.188, п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ (із змінами та доповненнями).
Короткий зміст вимог та узагальнені доводи касаційної скарги:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Агро-Олімп 2019", посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить скасувати постанову суду апеляційної інстанції та залишити в силі рішення суду першої інстанції.
Позивач зазначає, що судом апеляційної інстанції при ухваленні постанови у справі не були враховані висновки, викладені у постановах Верховного Суду від 03.06.2021 у справі №1940/1480/18, від 07.06.2022 у справі №120/2067/20-а у подібних правовідносинах. Указує на неправильне застосування судами попередніх пп. 198.7 ст. 198 ПК України.
Скаржник указує, що платник податку має право на перенесення сум від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного періоду за наявності таких умов: підписання передавального акта відповідно до законодавства; сума від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду платника, що реорганізується, має бути підтверджена документальною перевіркою контролюючого органу. Уважає, що висновки податкового органу за результатами проведеної перевірки, за наслідками якої прийнято спірне податкове повідомлення-рішення, є необґрунтованими.
Відповідачем до Суду надано відзив на касаційну скаргу, в якому вказано на безпідставність викладених в ній доводів. Указує, що оспорюване податкове повідомлення-рішення прийнято контролюючим органом на підставі обґрунтованих висновків перевіряючих, відображених у акті перевірки платника податку, у ході якої було встановлено численні порушення ТОВ "Агро-Олімп 2019" вимог податкового законодавства. Просив залишити касаційну скаргу без задоволення, а оскаржуване судове рішення - без змін.
Верховний Суд ухвалою від 11.09.2022 відкрив касаційне провадження у цій справі з підстав, передбачених пунктом 1 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України - якщо суд апеляційної інстанції в оскаржуваному судовому рішенні застосував норму права без урахування висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного у постанові Верховного Суду, крім випадку наявності постанови Верховного Суду про відступлення від такого висновку.
МОТИВУВАЛЬНА ЧАСТИНА
Норми права, якими керувався суд касаційної інстанції та висновки суду за результатами розгляду касаційної скарги:
Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Вимоги до підтвердження даних, визначених у податковій звітності, встановлені статтею 44 Податкового кодексу України, відповідно до п. 44.1 якої - для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Пунктом 185.1 ст. 185 ПК України передбачено, що об`єктом оподаткування є операції платників податків, зокрема, з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
При цьому, згідно п.187.1 ст.187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з податку на додану вартість з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг за приписами п. 188.1 ст. 188 ПК України визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.
При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни).