ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
07 грудня 2022 року
м. Київ
справа № 500/2237/20
адміністративне провадження № К/9901/20572/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Пасічник С.С.,
суддів: Васильєвої І.А., Олендера І.Я.,
розглянув у порядку письмового провадження касаційну скаргу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 на постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 20.04.2021 (судді: Гінда О.М. (головуючий), Ніколін В.В., Пліш М.А.) у справі №500/2237/20 за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Тернопільській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, Державної податкової служби України про скасування рішень та зобов`язання вчинити дії,
В С Т А Н О В И В:
Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі - позивач, скаржник, ФОП ОСОБА_1 ) звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС в Тернопільській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (далі - відповідач-1, податковий орган, контролюючий орган) та Державної податкової служби України (далі - відповідач-2, ДПС України), в якому просив визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.03.2020 №1471312/2477900392 та №1471311/2477900392; зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 06.02.2020 та №2 від 19.02.2020 датою їх подання позивачем для реєстрації - 24.02.2020.
Вимоги мотивував наданням податковому органу документів та пояснень на підтвердження реальності господарських операцій у зв`язку із зупиненням реєстрації податкових накладних; наголосив, що останній не взяв до уваги, що податкові накладні складені за першою подією, якою є відвантаження товару, а не зарахування коштів, й підставою для відмови в реєстрації податкових накладних №1 від 06.02.2020 та №2 від 19.02.2020 в спірних рішеннях зазначив неподання копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, однак не навів обґрунтувань причин відмови в реєстрації податкової накладної, зважаючи, що оплата за умовами договору здійснювалась після поставки товару, а тому вважає рішення про відмову у реєстрації податкових накладних протиправними.
Тернопільський окружний адміністративний суд рішенням від 09.11.2020 позовні вимоги задовольнив, аргументуючи свої висновки тим, що надані позивачем пояснення та документи підтверджують реальність господарських операцій, а рішення про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними.
Восьмий апеляційний адміністративний суд постановою від 20.04.2021 рішення суду першої інстанції скасував та постановив відмовити у задоволенні позовних вимог.
Таке судове рішення апеляційний суд обґрунтував наявністю в матеріалах справи платіжних доручень, які не були надані контролюючому органу після прийняття рішення про зупинення реєстрації податкових накладних, а тому спірні рішення, які прийняті з посиланням на ненадання позивачем розрахункових документів, є правомірними.
Не погоджуючись із рішенням суду апеляційної інстанцій, ФОП ОСОБА_1 подав касаційну скаргу, в якій, посилаючись на неправильне застосування апеляційним судом норм пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, а також неврахування висновків Верховного Суду, викладених у постановах від 04.12.2018 у справі №821/1173/17, від 25.06.2019 у справі №1940/1950/18, від 09.07.2019 у справі 140/2093/18, від 20.08.2019 у справі №2540/3009/18, від 02.02.2021 у справі №805/3956/18-а, від 04.02.2021 у справі №818/1159/17 щодо застосування норм права у подібних правовідносинах, просить скасувати постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 20.04.2021 та залишити в силі рішення Тернопільського окружного адміністративного суду міста Києва від 09.11.2020.
Ухвалою Верховного Суду від 08.07.2021 відкрито касаційне провадження.
Відповідач-1 у відзиві на касаційну скаргу та додаткових поясненнях зазначив, що спірні рішення містять інформацію про те, що підставою для відмови у реєстрації податкових накладних є ненадання розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; подання ж платіжних доручень під час судового розгляду справи не спростовує правомірності їх прийняття.
Від відповідача-2 відзив на касаційну скаргу не надходив.
Надаючи оцінку оскаржуваним судовим рішенням у межах доводів касаційної скарги та підстав касаційного оскарження за правилами статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України, Верховний Суд виходить із такого.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що з 17.04.1996 ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець та у відповідності до зареєстрованих видів діяльності здійснює, зокрема, переробку соняшника на олію соняшникову, макуху соняшникову та соняшникову луску, яка надалі пресується у пелету соняшникову.
Між Волочиським комунальним підприємством теплових мереж "Тепловик" (покупець) та ФОП ОСОБА_1 (постачальник) 02.09.2019 укладено договір поставки №05/03/2019, предметом якого є поставка пелет з лушпиння соняшника. Умовами договору визначено, що покупець зобов`язаний оплатити товар не пізніше семи календарних днів з моменту його фактичного отримання.
Після відвантаження товару позивач склав податкову накладну №1 від 06.02.2020 на загальну суму 75840,00 грн, в т.ч. 12640,00 грн ПДВ, яку 24.02.2020 надіслав на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Комісією Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення про зупинення реєстрації податкової накладної №1 від 06.02.2020, оскільки коди УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг 1404 відсутні в таблиці платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а також запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач 27.02.2020 засобами електронного зв`язку направив повідомлення №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №1 від 06.02.2020, реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведеної господарської операції.
Також 28.02.2020 засобами електронного зв`язку ФОП ОСОБА_1 подав таблицю даних платника податку на додану вартість, в якій вказав код згідно з КВЕД 10.41, код згідно з УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг (придбання/отримання) 120600 та код згідно з УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг (постачання/надання) 1404900000.
За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.03.2020 №1471312/2477900392 відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 06.02.2020 з підстав ненадання платником податку копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Крім того, позивач (постачальник) уклав із Волочиським комунальним підприємством теплових мереж "Тепловик" (покупець) договір поставки №05/2020 від 17.02.2020, відповідно до якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця товар - пелету з лушпиння соняшника в мішках, а покупець не пізніше семи календарних днів з моменту його фактичного отримання оплатити поставлені партії товару.
Відвантаживши товар, ФОП ОСОБА_1 склав податкову накладну №2 від 19.02.2020 на загальну суму 47340,00 грн, в т. ч. 7890,00 грн ПДВ, яку 24.02.2020 надіслав для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Комісією Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення про зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 19.02.2020, оскільки коди УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг 1404 відсутні в таблиці платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а також запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
28.02.2020 позивач засобами електронного зв`язку направив повідомлення №2 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №2 від 19.02.2020, до якого додав документи та пояснення щодо наведеної господарської операції, а також того ж дня подав таблицю даних платника податку на додану вартість, в якій вказав код згідно з КВЕД 10.41, код згідно з УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг (придбання/отримання) 120600 та код згідно з УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг (постачання/надання) 1404900000.
Розглянувши надані платником податків документи та пояснення комісія Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла рішення від 02.03.2020 №1471311/2477900392 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 19.02.2020 з підстав ненадання платником податку копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Спірні правовідносини регулюються приписами Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі - Порядок №1165), які застосовуються у редакції, чинній на момент виникнення таких правовідносин.
Як передбачено пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити:
а) порядковий номер податкової накладної;
б) дата складання податкової накладної;
в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;
г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);
д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;
е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;
є) ціна постачання без урахування податку;
ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;
з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;
і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду;
й) індивідуальний податковий номер.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
За змістом пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Положеннями пункту 10 Порядку №1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.