ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
25 листопада 2022 року
м. Київ
справа № 320/3484/21
адміністративне провадження № К/990/17741/22
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Пасічник С.С.,
розглянув у попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЗЕРНОПРОМІНЬ" до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби у Київській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Головного управління Державної податкової служби у Київській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України на рішення Київського окружного адміністративного суду від 22 вересня 2021 року (суддя Терлецька О.О.) та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 18 січня 2022 року (судді: Файдюк В.В. (головуючий), Мєзєнцев Є.І., Собків Я.М.) у справі № 320/3484/21.
У С Т А Н О В И В:
І. Суть спору
Короткий зміст позовних вимог
1. Товариство з обмеженою відповідальністю "ЗЕРНОПРОМІНЬ" (далі - позивач, платник податків, ТОВ "ЗЕРНОПРОМІНЬ") звернулось до суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Київській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (далі - відповідач, контролюючий орган, ГУ ДПС у Київській області), Державної податкової служби України (далі - відповідач, ДПС України) про визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Київській області № 2390335/42528525 від 9 лютого 2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної №12601 від 26 січня 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну в № 12601 від 26 січня 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного направлення - 4 лютого 2021 року, визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Київській області № 2390336/42528525 від 9 лютого 2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної №22601 від 26 січня 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в № 22601 від 26 січня 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного направлення - 4 лютого 2021 року, визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Київській області № 2390337/42528525 від 9 січня 2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 32601 від 26 січня 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в № 32601 від 26 січня 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного направлення - 4 лютого 2021 року.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відмовляючи у реєстрації податкових накладних, контролюючий орган в оскаржуваних рішеннях не зазначив конкретних обставин, які б виключали можливість їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач зазначає, що складені ним податкові накладні не відповідають визначеним у чинному законодавстві критеріям оцінки ризиків, у зв`язку з чим підстави для зупинення їх реєстрації були відсутні, крім того, вказує, що отримавши повідомлення про зупинення реєстрації спірних податкових накладних, контролюючому органу було направлено вичерпні пояснення та документи, що підтверджують реальність фінансово-господарських операцій, за наслідками яких складено та направлено для реєстрації податкові накладні.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 22 вересня 2021 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 18 січня 2022 року, адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Київській області № 2390335/42528525 від 09.02.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 12601 від 26.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ: 43005393) зареєструвати податкову накладну в № 12601 від 26.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного направлення - 04.02.2021. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Київській області № 2390336/42528525 від 09.02.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 22601 від 26.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ: 43005393) зареєструвати податкову накладну в № 22601 від 26.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного направлення - 04.02.2021. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Київській області № 2390337/42528525 від 09.02.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 32601 від 26.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ: 43005393) зареєструвати податкову накладну в № 32601 від 26.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного направлення - 04.02.2021.
4. Суд першої інстанції, з рішенням якого погодився суд апеляційної інстанції, дійшов висновку, що незважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, відповідачем протиправно прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, контролюючий орган подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального права, просить скасувати рішення Київського окружного адміністративного суду від 22 вересня 2021 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 18 січня 2022 року та прийняти рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог ТОВ "ЗЕРНОПРОМІНЬ" у повному обсязі.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
6. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що з метою здійснення господарської діяльності позивач уклав угоди на поставку (придбання) товару з метою його подальшої реалізації з наступники контрагентами-постачальниками: 1) ТОВ "ІНВАЙТІН" (код ЄДРПОУ 43731663) (постачальник) договір поставки №АК-01-2021 від 11 січня 2021 року з ТОВ "ЗЕРНОПРОМІНЬ" (покупець). Згідно Договору та Специфікації б/н від 26 січня 2021 року до Договору, - постачальник передає у власність покупця олію соняшникову нерафіновану українського походження у кількості 50,983 тонн, у сумі 1 699 467,32 грн (без ПДВ). При передачі товару виписано накладну № 16 від 26 січня 2021 року. Сплату товару здійснено у повній сумі, про що свідчить платіжне доручення № 71 від 10 лютого 2021 року; 2) ТОВ "РОЛМЕНС" (код ЄДРПОУ 43639550) (постачальник) договір поставки №158-Е-2021 від 11 січня 2021 року з ТОВ "ЗЕРНОПРОМІНЬ" (покупець). Згідно Договору та Специфікації б/н від 26 січня 2021 року до Договору, - постачальник передає у власність покупця олію соняшникову нерафіновану українського походження у кількості 50,983 тонн, у сумі 1 699 467,32 грн. При передачі товару виписано Накладну № 2 від 26 січня 2021.Сплату товару здійснено у повній сумі, про що свідчить платіжне доручення № 72 від 10 лютого 2021 року; 3) ТОВ "ВІСТЛЕКС" (код ЄДРПОУ 43639220) (постачальник) договір поставки № 11-ОЯ від 11 січня 2021 року з ТОВ "ЗЕРНОПРОМІНЬ" (покупець). Згідно Договору та Специфікації від 26 січня 2021 року до Договору, - постачальник передає у власність покупця олію соняшникову нерафіновану українського походження у кількості 50,983 тонн, у сумі 1 699 467,32 грн. При передачі товару виписано Накладну № 8 від 26 січня 2021 року. Сплату товару здійснено у повній сумі, про що свідчить платіжне доручення № 72 від 10 лютого 2021 року.
В подальшому позивачем було укладено з ТОВ "РОУЗСТАК" (код ЄДРПОУ 43729460) (покупець) договір купівлі-продажу товару № 2021-01-11 від 11 січня 2021 року. Згідно Договору та Специфікації №1 до Договору, - продавець передає у власність олію соняшникову нерафіновану українського походження у кількості 152,949 тонн у сумі 5 098 554,93 грн, з них ПДВ становить 1 019 710,98 грн та разом з ПДВ 6 118 265,91 грн. За наслідками зазначеної господарської операції позивачем було складено податкові накладні: від 26 січня 2021 року: № 12601 на суму 1 699 518,31 грн в тому числі ПДВ 339 903,66 грн; № 22601 на суму 1 699 518,31 грн в тому числі ПДВ 339 903,66 грн; № 32601 на суму 1 699 518,31 грн в тому числі ПДВ 339 903,66 грн. Транспортування товару до кінцевого покупця (ТОВ "РОУЗСТАК") здійснювалося зі складів продавців, у яких позивачем було придбано продукцію, на адресу складського приміщення кінцевого покупця. Поставки товарів супроводжувалася товарно-транспортними документами від 26 січня 2021 року: №0012601/1; №0012601/2; №0012601/3; №0022601/1; №0022601/2; №0022601/3; №0032601/1; №0032601/2; №0032601/3. За передачу у власність товару ТОВ "РОУЗСТАК" розрахувався з позивачем у повній сумі, про що свідчать платіжні доручення від 11 лютого 2021: № 60 на суму 2 039 421,97 грн в тому числі ПДВ 339 903,66 грн; № 61 на суму 2 039 421,97 грн в тому числі ПДВ 339 903,66 грн; № 63 на суму 2 039 421,97 грн в тому числі ПДВ 339 903,66 грн.
Для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних на виконання вимог Податкового кодексу України позивач за правилами "першої події" (оформлення накладних, що посвідчують факт постачання послуг платником податку) склав та надіслав 2 лютого 2021 року такі податкові накладні щодо постачання товарів на адресу ТОВ "РОУЗСТАК" від 26 січня 2021 року: № 12601 на суму 1 699 518,31 грн в тому числі ПДВ 339 903,66 грн; № 22601 на суму 1 699 518,31 грн в тому числі ПДВ 339 903,66 грн; № 32601 на суму 1 699 518,31 грн в тому числі ПДВ 339 903,66 грн.
2 лютого 2021 року позивачем було отримано квитанції про зупинення реєстрації всіх вищезазначених податкових накладних. Згідно інформації, що міститься в зазначених квитанціях "Документи прийнято. Реєстрація зупинена": "Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=.0428%, "Р"=0".
Позивач подав до ГУ ДПС в Київській області в електронній формі повідомлення про подання пояснень, письмові пояснення та копії первинних документів до вищезазначених податкових накладних (як щодо поставки позивачем товарів на ТОВ "РОУЗСТАК", так і щодо їх придбання у вищезазначених постачальників), які були зупинені.
Відповідно до повідомлень № 12601, № 22601, № 32601 від 4 лютого 2021 року про надання пояснень та копій документів для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації платником податків було подано письмові пояснення, а також копії наступних документів: договір купівлі-продажу товару № 2021-01-11 від 11 лютого 2021 року; специфікація № 1 від 11 лютого 2021 року; договір оренди нерухомого майна № 27/01-ТП1 від 16 листопада 2020 року; договір суборенди № 03-12/3K від 03 грудня 2020 року; пояснення б-н від 4 лютого 2021 року; договір поставки № АК-01 -2021 від 11 січня 2021 року; договір поставки № 158-Е-2021 від 11 січня 2021 року; договір поставки № 11-ОЯ від 11 січня 2021 року; специфікація б-н від 26 січня 2021 року; видаткова накладна № 12601 від 26 січня 2021 року; видаткова накладна № 22601 від 26 січня 2021 року; видаткова накладна № 32601 від 26 січня 2021 року; накладна № 16 від 26 січня 2021 року; накладна № 2 від 26 січня 2021 року; накладна № 8 від 26 січня 2021 року; товарно-транспортні накладні №0012601/1 №0012601/1; №0012601/2; №0012601/3; №0022601/1; №022601/2, №0022601/3; №032601/1; №0032601/2; 0032601/3.
9 лютого 2021 року позивачем отримані рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації поданих податкових декларацій про відмову у реєстрації всіх податкових накладних, поданих позивачем на реєстрацію, а саме: №2390335/42528525 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26 січня 2021 року №12601; №2390336/42528525 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26 січня 2021 року №22601; №2390337/42528525 про відмову у реєстрації податкової накладної від 26 січня 2021 року №32601. У якості обґрунтування відмови в реєстрації податкових накладних комісія зазначила: "Ненадання платником податків копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноважених осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.".
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
7. В доводах касаційної скарги контролюючий орган цитує норми матеріального та процесуального права, вказує на неврахування судами першої та апеляційної інстанцій положень чинного законодавства, а також зазначає, що судами попередніх інстанцій не в повному обсязі досліджувалось відносини позивача з контрагентом щодо здійснення господарських операцій, аналіз яких став підставою для прийняття відповідачем оскаржуваних рішень, що у своїй сукупності призвело до неправильного застосування судами першої та апеляційної інстанції норм матеріального права та порушень норм процесуального права при прийнятті рішення.
8. Позивачем відзиву (заперечень) на касаційну скаргу надіслано не було.
9. Касаційний розгляд справи проведено у попередньому судовому засіданні, відповідно до статті 343 Кодексу адміністративного судочинства України.
ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
10. Податковий кодекс України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин):
10.1. Підпункт 14.1.60 пункту 14.1 статті 14.
Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
10.2. Пункт 187.1 статті 187.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності (підрядники та субпідрядники) можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.
10.3. Пункти 201.1, 201.7, 201.10, 201.16 статті 201.
На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов`язань.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.
Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.
Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.
У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв`язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.
Протягом 90 календарних днів з дня надходження такої заяви із скаргою з урахуванням вимог, встановлених підпунктом 78.1.9 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, контролюючий орган зобов`язаний провести документальну перевірку зазначеного продавця для з`ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов`язань з податку за такою операцією.
Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.
Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.