ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
18 листопада 2022 року
м. Київ
справа № 826/12683/18
касаційне провадження № К/9901/8712/19
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Гончарової І.А.,
суддів - Пасічник С.С., Ханової Р.Ф.,
розглянувши у порядку письмового провадження касаційну скаргу Головного управління ДФС у м. Києві
на рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 27 листопада 2018 року (головуючий суддя - Аверкова В.В.)
та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 27 лютого 2019 року (колегія суддів у складі: головуючий суддя - Степанюк А.Г.; судді - Губська Л.В., Епель О.В.)
у справі № 826/12683/18
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Фінансова компанія "Фінар"
до Головного управління ДФС у м. Києві
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
У С Т А Н О В И В:
У серпні 2018 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Фінансова компанія "Фінар" (далі - позивач, ТОВ "ФК "Фінар", платник, підприємство, товариство) звернулося до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у м. Києві (далі - ГУ ДФС у м. Києві, відповідач, контролюючий орган, податковий орган) про визнання протиправним та скасування податкового-повідомлення рішення ГУ ДФС у м. Києві від 12 липня 2018 року № 0036761406.
В обґрунтування позову платник зазначив, що податкове повідомлення-рішення від 12 липня 2018 року № 0036761406 є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки проведення господарських операцій ТОВ "ФК "Фінар" щодо купівлі/продажу прав вимог грошових зобов`язань за кредитними договорами та договорами поруки спричинило зміну у структурі доходів та витрат підприємства лише на відповідну вартість придбання та подальшого продажу цих прав, а не на суми можливих вимог за кредитними договорами. Є помилковим висновок податкового органу про незаконність відступлення права вимоги на користь третіх фізичних осіб, оскільки чинне законодавство не містить заборон на здійснення таких операцій. Контролюючий орган дійшов передчасного висновку, що внески до статутного капіталу, які здійснені ОСОБА_1 та ОСОБА_2, є безповоротною фінансовою допомогою.
Рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 27 листопада 2018 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 27 лютого 2019 року, позов задоволено.
Визнаючи протиправним та скасовуючи названий акт індивідуальної дії, суди попередніх інстанцій виходили з того, що договір відступлення права вимоги за своєю правовою природою не є договором факторингу та не охоплюються поняттям надання фінансових послуг, тому позивачем правомірно укладено договори про відступлення права вимоги на користь фізичних осіб. Підтвердження належним чином оформленими первинними документами факту зміни у структурі доходів і витрат ТОВ "ФК "Фінар" свідчить про безпідставність донарахування відповідачем податкового зобов`язання з податку на прибуток. Належними і допустимими доказами не підтверджено висновок податкового органу про необхідність віднесення до безповоротної фінансової допомоги суми коштів, внесених ОСОБА_1 та ОСОБА_2 до статутного капіталу платника.
ГУ ДФС у м. Києві звернулося до суду касаційної інстанції з касаційною скаргою, в якій просить скасувати рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 27 листопада 2018 року, постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 27 лютого 2019 року та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
В обґрунтування своїх вимог відповідач посилається на порушення судами норм матеріального та процесуального права. При цьому наголошує, що право надавати кредит, стягувати заборгованість та нараховувати відсотки мають виключно банки, оскільки первинні зобов`язання, відступлені позивачем на користь фізичних осіб, виникли на підставі Закону України "Про банки і банківську діяльність" у формі банківського кредиту. Зазначає, що всі суб`єкти господарювання, які мають намір придбати заборгованість, що виникла у формі та на умовах банківського кредиту та проводити роботу з подальшого стягнення такої заборгованості, повинні мати необхідний правовий статус відповідно до вимог чинного законодавства. З посиланням на відомості з протоколу допиту свідків відповідач зазначив, що кошти, отримані на рахунок ТОВ "ФК "Фінар" від ОСОБА_1 та ОСОБА_2, є безповоротною фінансовою допомогою, а не внесками до статутного капіталу.
Верховний Суд ухвалою від 10 червня 2019 року відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою ГУ ДФС у м. Києві.
26 червня 2019 року від позивача надійшов відзив на касаційну скаргу, в якому він зазначив, що оскаржувані судові рішення відповідають нормам матеріального та процесуального права, при цьому доводи касаційної скарги не спростовують правильності висновків судових інстанцій. Зазначив, що договори відступлення права вимоги не є договорами про надання фінансових послуг, тому законодавством не передбачено особливого статусу для сторін такого договору. В акті перевірки посадовими особами ГУ ДФС у м. Києві не наведено жодних доказів отримання ТОВ "ФК "Фінар" безповоротної фінансової допомоги. Посилання відповідача на відкриття кримінального провадження за фактом кримінального правопорушення, передбаченого статтею 205 Кримінального кодексу України, не є підставою для кваліфікації отриманих позивачем коштів від ОСОБА_1 та ОСОБА_2 безповоротною фінансовою допомогою.
Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши та обговоривши доводи касаційної скарги, перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, колегія суддів дійшла висновку, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню, виходячи з наступного.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що відповідачем проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ "ФК "Фінар" з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства за період з 01 січня 2015 року по 31 грудня 2017 року, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 02 жовтня 2013 року по 31 грудня 2017 року.
За результатами проведеної перевірки контролюючим органом складено акт від 15 червня 2018 року № 789/26-15-14-06-02-10/ НОМЕР_1, яким встановлені порушення, зокрема, пункту 44.1 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 10 038 535,00 грн.
Обґрунтовуючи свою позицію, контролюючий орган зазначив, що проведення позивачем операцій з продажу кредитної заборгованості на користь фізичної особи суперечить вимогам чинного законодавства, через що підприємством занижено доходи, що враховуються при обчисленні об`єкта оподаткування, за договорами про відступлення права вимоги на загальну суму 54 859 640,00 грн. Аналіз відомостей кримінального провадження № 3201700110000110 свідчить, що ОСОБА_1 та ОСОБА_2 не є учасниками підприємства, тому дохід ТОВ "ФК "Фінар" у розмірі 910 000,00 грн є безповоротною фінансовою допомогою, а не статутними внесками.
На підставі зазначеного акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 12 липня 2018 року № 0036761406, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 12 548 169,00 грн, у тому числі за основним платежем 10 038 535,00 грн та штрафними (фінансовими) санкціями 2 509 634,00 грн.
Судами також встановлено, що ТОВ "ФК "Фінар" були укладені наступні договори:
Договір відступлення права вимоги від 20 травня 2016 року, підписаний між Товариством з обмеженою відповідальністю "Ковельсвіт" (Первісний кредитор) та ТОВ "ФК "Фінар" (Новий кредитор), про відступлення прав вимоги Публічного акціонерного товариства "Перший український міжнародний банк" за кредитним договором № 2007-05-ф від 29 січня 2007 року;
В подальшому позивачем було складено договір відступлення права вимоги від 20 травня 2016 року, укладений між ТОВ "ФК "Фінар" (Первісний кредитор) та ОСОБА_3 (Новий кредитор), про відступлення права вимоги Публічного акціонерного товариства "Перший український міжнародний банк" за кредитним договором № 2007-05-ф від 29 січня 2007 року.
Договір відступлення права вимоги від 17 червня 2016 року, складений між Товариством з обмеженою відповідальністю "Ковельсвіт" (Первісний кредитор) та ТОВ "ФК "Фінар" (Новий кредитор), про відступлення права вимоги Публічного акціонерного товариства "Перший український міжнародний банк" за кредитним договором № 2007-50-ф від 31 серпня 2007 року;
В подальшому право вимоги Публічного акціонерного товариства "Перший український міжнародний банк" за кредитним договором № 2007-50-ф від 31 серпня 2007 року було передано ТОВ "ФК "Фінар" на користь ОСОБА_3 відповідно до договору відступлення права вимоги від 17 червня 2016 року.
Договір відступлення права вимоги від 17 червня 2016 року, підписаний між Товариством з обмеженою відповідальністю "Ковельсвіт" (Первісний кредитор) та ТОВ "ФК "Фінар" (Новий кредитор), про відступлення права вимоги Публічного акціонерного товариства "Перший український міжнародний банк" за кредитним договором № 2007-12-ф від 16 березня 2007 року;
Договір відступлення права вимоги від 17 червня 2016 року, укладений між ТОВ "ФК "Фінар" (Первісний кредитор) та ОСОБА_4 (Новий кредитор), про відступлення прав вимоги Публічного акціонерного товариства "Перший український міжнародний банк" за кредитним договором № 2007-12-ф від 16 березня 2007 року;
Договір відступлення права вимоги від 17 червня 2016 року, підписаний між Товариством з обмеженою відповідальністю "Ковельсвіт" (Первісний кредитор) та ТОВ "ФК "Фінар" (Новий кредитор), про відступлення права вимоги Публічного акціонерного товариства "Перший український міжнародний банк" за кредитним договором № 2007-09-ф від 03 березня 2007 року;
Договір відступлення права вимоги від 17 червня 2016 року, складений між ТОВ "ФК "Фінар" (Первісний кредитор) та ОСОБА_4 (Новий кредитор), про відступлення прав вимоги Публічного акціонерного товариства "Перший український міжнародний банк" за кредитним договором № 2007-09-ф від 03 березня 2007 року;
Договір відступлення права вимоги від 04 жовтня 2016 року, укладений між Товариством з обмеженою відповідальністю "Ковельсвіт" (Первісний кредитор) та ТОВ "ФК "Фінар" (Новий кредитор), про відступлення права вимоги Публічного акціонерного товариства "Перший український міжнародний банк" за кредитним договором № 2008-28-ф від 11 липня 2008 року;
В подальшому, було складено договір відступлення права вимоги від 04 жовтня 2016 року між ТОВ "ФК "Фінар" (Первісний кредитор) та ОСОБА_4 (Новий кредитор) про відступлення права вимоги Публічного акціонерного товариства "Перший український міжнародний банк" за кредитним договором № 2008-28-ф від 11 липня 2008 року.
Наявність зазначених вище договорів, їх виконання та наявність первинних документів відповідачем не заперечується.
Натомість, контролюючий орган зазначає, що первинні зобов`язання, відступлені за всіма вищезазначеними договорами, виникли на підставі Закону України "Про банки та банківську діяльність" та були оформлені договорами банківських кредитів, за якими право надавати, стягувати заборгованість та нараховувати відсотки можуть виключно банки.