ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
16 листопада 2022 року
м. Київ
справа № 1340/5529/18
адміністративне провадження № К/990/12569/22
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого - Білоуса О.В.,
суддів - Желтобрюх І.Л., Шишова О.О.,
за участю секретаря судового засідання Носенко Л.О.,
представника позивача Мельника С.І.,
представника відповідача Войтків З.Б.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції касаційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 29 листопада 2021 року (головуючий суддя Гулик А.Г.) та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 20 квітня 2022 року (головуючий суддя Шавель Р.М., судді - Бруновська Р.Б., Хобор Р.Б.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Енергія-Новий Розділ" до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
У С Т А Н О В И В:
У листопаді 2018 року Товариство з обмеженою відповідальністю (ТОВ "Енергія -Новий Розділ") звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС у Львівській області (далі - ГУ ДФС у Львівській області), правонаступником якого є Головне управління ДПС у Львівській області (далі - ГУ ДПС у Львівській області), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 30 липня 2018 року №0012951601, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на 81558830 грн (у тому числі за податковими зобов`язаннями - 65247050 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 16311763 грн).
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 29 листопада 2021 року, залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 20 квітня 2022 року, позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано оскаржуване податкове повідомлення-рішення. Стягнуто з ГУ ДПС у Львівській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь ТОВ "Енергія-Новий Розділ" судовий збір у розмірі 616700 грн.
Не погодившись з ухваленими у справі судовими рішеннями першої та апеляційної інстанцій, ГУ ДПС у Львівській області звернулося до Верховного Суду з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального та процесуального права, просило рішення судів попередніх інстанцій скасувати, а справу направити на новий розгляд до суду першої інстанції.
Ухвалою Верховного Суду від 20 червня 2022 року відкрито касаційне провадження за скаргою ГУ ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 29 листопада 2021 року та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 20 квітня 2022 року.
Підставою для відкриття касаційного провадження у справі є оскарження судового рішення, зазначеного у частині першій статті 328 КАС України, з посиланням у касаційній скарзі на неправильне застосування судами норм матеріального права, порушення норм процесуального права та на те, що у подібних правовідносинах відсутній висновок Верховного Суду щодо питання застосування норми права (пункт 3 частини четвертої статті 328 КАС України), та з підстав, передбачених пунктом 4 частини четвертої статті 328 КАС України.
Зокрема, в обґрунтування касаційної скарги відповідач посилається на те, що ГУ ДФС у Львівській області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ "Енергія Новий-Розділ" з питань формування даних податкових зобов`язань та даних податкового кредиту по взаємовідносинах із ТОВ "Корпорація КРТ" за період червень 2015 року - грудень 2017 року, за результатами якої 10 липня 2018 року складено Акт перевірки №1712/13-01-16-01/33525073.
В основу висновків Акта перевірки від 10 липня 2018 року № 1712/13-01-16-01/33525073 про безтоварність господарських операцій між ТОВ "Енергія Новий-Розділ" та ТОВ "Корпорація КРТ" контролюючим органом покладено висновки Акта перевірки Офісу великих платників податків ДФС від 16 травня 2018 року №1/28-10-18-17/37786903 "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Корпорація КРТ" із його контрагентами, зокрема, позивачем.
Судами першої та апеляційної інстанцій в обґрунтування рішень про задоволення позовних вимог та скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 30 липня 2018 року №0012951601 зазначено, що рішеннями судів у справах №813/2412/18 та №1340/4619/18, задоволено позови ТОВ "Корпорація КРТ" до Офісу великих платників податків ДФС, зокрема, скасовано наказ про проведення перевірки, а також податкові повідомлення-рішення відносно ТОВ "Корпорація КРТ", які прийняті на підставі Акта перевірки Офісу великих платників податків ДФС від 16 травня 2018 року № 1/28-10-18-17/37786903.
Таким чином, Львівський окружний адміністративний суд та Восьмий апеляційний адміністративний суд у цій справі дійшли до висновку, що Акт перевірки від 16 травня 2018 року №1/28-10-18-17/37786903 не може бути використаний, як підстава для висновків стосовно взаємовідносин ТОВ "Енергія Новий-Розділ" з його контрагентом ТОВ "Корпорація КРТ", а тому є недопустимим доказом порушення позивачем податкового законодавства в силу приписів підпункту 86.7.5 пункту 86.7 статті 87 Податкового кодексу України (далі - ПК України).
В обґрунтування підстав оскарження, вказаних у пунктах 3, 4 частини четвертої 4 статті 328 КАС України, відповідач зазначає, що судами попередніх інстанцій допущено неправильне застосування підпункту 86.7.5 пункту 86.7 статті 87 ПК України.
Відповідно до абзацу 2 підпункту 86.7.5 пункту 86.7 статті 87 ПК України, контролюючим та іншим державним органам забороняється використовувати акт перевірки як підставу для висновків стосовно взаємовідносин платника податків з його контрагентами, якщо за результатами складання акта перевірки податкове повідомлення-рішення не надіслано (не вручено) платнику податків або воно вважається відкликаним відповідно до підпунктів 60.1.2 та 60.1.4 пункту 60.1 статті 60 цього Кодексу.
Питання відкликання податкового повідомлення-рішення і податкової вимоги унормовано статтею 60 ПК України, за приписами підпункту 60.1.4 пункту 60.1 якої податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним, якщо таке скасовується рішенням суду, що набрало законної сили.
На думку контролюючого органу, помилка судів при застосуванні підпункту 86.7.5 пункту 86.7 статті 87 ПК України полягає у тому, що на відміну від обставин справи №1340/4619/18 у спірній справі №1340/5529/18 наказ про проведення перевірки не оскаржувався, а підставами позовних вимог ТОВ "Енергія Новий-Розділ" було ніби то не дослідження контролюючим органом первинних документів, а не скасування наказу на підставі якого проведено перевірку.
Відтак, під час розгляду позовної заяви у даній справі судам попередніх інстанцій необхідно було досліджувати усі обставини справи, в тому числі і ті, що встановлені під час проведення перевірки, оскільки ТОВ "Енергія Новий-Розділ" заявлено вимогу саме про скасування податкового повідомлення-рішення.
Дослідження ж реальності господарських операцій та відповідно первинних документів в частині розгляду позовних вимог у даній справі про скасування податкового повідомлення-рішення дало б можливість з`ясувати усі фактичні обставини справи, що мали значення для правильного її вирішення та відповідало б вимогам процесуального законодавства.
Однак, судами прийнято рішення без повного і всебічного з`ясовування обставин в адміністративній справі та без надання оцінки всім аргументам учасників справи, що вказує на порушенні судами частин другої та третьої статті 242 КАС України.
Враховуючи вищевикладене, правомірність висновків судів першої та апеляційної інстанції потребують висновку Верховного Суду щодо застосування підпункту 86.7.5 пункту 86.7 статті 87 ПК України, зокрема, з приводу визнання акта перевірки недопустимим доказом у випадку скасування наказу про проведення перевірки, який не пов`язаний із цією справою.
ТОВ "Енергія-Новий Розділ", скориставшись своїм правом надало до суду відзив на касаційну скаргу, в якому, посилаючись на встановлені обставини та висновки оскаржуваних судових рішень зазначило, що рішення судів першої та апеляційної інстанцій прийняті з дотриманням норм матеріального та процесуального права, у зв`язку з чим просило відмовити у задоволенні касаційної скарги, а рішення судів першої та апеляційної інстанцій залишити без змін.
Заслухавши суддю-доповідача, заслухавши представників сторін, переглянувши судові рішення в межах доводів і вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального і процесуального права, колегія суддів дійшла висновку про задоволення касаційної скарги.
Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що ГУ ДФС у Львівській області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ "Енергія-Новий Розділ" з питань формування даних податкових зобов`язань та даних податкового кредиту по взаємовідносинах із ТОВ "Корпорація КРТ за період червень 2015 року грудень 2017 року, за результатами якої 10 липня 2018 року складено Акт №1712/13-01-16-01/33525073 (далі - Акт перевірки).
Згідно висновків Акта перевірки встановлено порушення позивачем:
підпунктів 44.1, 44.6 статті 44, пунктів 198.1, 198.3, 198.6 статті 198 ПК України від 2 грудня 2010 року №2755-V (із змінами і доповненнями), у результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 70 268 174 грн, у тому числі за червень 2015 року на суму 5021124 грн, за липень 2015 року на суму 1653513 грн, за серпень 2015 року на суму 6809615 грн, за вересень 2015 року на суму 6308955 грн, за жовтень 2015 року на суму 961328 грн, за листопад 2015 року на суму 6853981 грн, за грудень 2015 року на суму 8071399 грн, за січень 2016 року на суму 6246603 грн, за лютий 2016 року на суму 7978409 грн, за березень 2016 року на суму 6037438 грн, за квітень 201 6 року на суму 5247820 грн, за червень 2016 року на суму 57792 грн, за серпень 2016 року на суму 39788 грн, за вересень 2016 року на суму 72582 грн, за жовтень 2016 року на суму 211702 грн, за листопад 2016 року на суму 429 грн, за грудень 2016 року на суму 24322 грн, за березень 2017 року на суму 19417 грн.
дії посадових осіб позивача та ТОВ "Корпорація КРТ" можуть мати ознаки легалізації (відмивання) доходів, одержаних злочинним шляхом розмірі 421609044 гривень під виглядом умовного придбання товарів робіт послуг (без фактичного їх постачання).
Не погоджуючись з висновками Акта перевірки, позивач подав на нього заперечення від 16 липня 2018 року, за результатами розгляду яких ГУ ДФС у Львівській області заперечення залишило без задоволення, а висновки Акта перевірки - без змін.
Про результати розгляду заперечення, відповідач повідомив позивача листом від 25 листа 2018 року №26165/10/13-01-14-02-12.
На підставі вказаного Акту перевірки, ГУ ДФС у Львівській області 16 січня 2020 року прийнято податкові повідомлення-рішення:
30 липня 2018 року №0012951601, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на 81558830 грн (у тому числі за податковими зобов`язаннями - 65247050 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 16311763 грн).
Не погоджуючись із прийнятим відповідачем податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з даним позовом про визнання його протиправним та про його скасування.
Так, судами попередніх інстанцій встановлено, що зі змісту Акту перевірки від 10 липня 2018 року №1712/13-01-16-01/33525073 вбачається, що висновок щодо заниження ТОВ "Енергія-Новий Розділ" грошових зобов`язань з податку на додану вартість сформовано із врахуванням висновків Акту перевірки Офісу великих платників податків ДФС від 16 травня 2018 року №1/28-10-18-17/37786903 "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Корпорація КРТ" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства під час проведення фінансово-господарських операцій з ТОВ "КАРА-АЛТИН" (код ЄДРПОУ 39299737), ТОВ "ЕКОДИТ" (код ЄДРПОУ 36958313), ТОВ "ДОМУС АЛЬЯНС" (код ЄДРПОУ 39815354), ТОВ "НПЛ КОМ" (код ЄДРПОУ 39729391), ТОВ "КАНРЕМТОРГ" (код ЄДРПОУ 39915974), ТОВ "ДАЙМОНД БРІЛЗ" (код ЄДРПОУ 40035877), ТОВ "ЛАРІ-ЛЕЙК" (код ЄДРПОУ 39918192), ТОВ "ЮНІОН-СТ" (код ЄДРПОУ 39924706), ТОВ "ТЕХБУД КОМПАНІ" (код ЄДРПОУ 40031118), ТОВ "БОСКО ТРЕНД" (код ЄДРПОУ 40104824), ТОВ "ЧАЙКА-ВСЕСВІТ ПЛЮС" (код ЄДРПОУ 35023461), ТОВ "СМАРТХОЛД" (код ЄДРПОУ 40410963), ТОВ "ВІТАРА-ГРУП" (код ЄДРПОУ 40526149), ТОВ "ТОП АКТИВ" (код ЄДРПОУ 40246699), ТОВ "АРДО ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 40305413), ТОВ "ФІОЛЕНТ ГРУПП" (код ЄДРПОУ 40788125), ТОВ "Шивада" (ЄДРПОУ-39602912), ТОВ "Омікрон плюс" (ЄДРПОУ 39670909), ТОВ "Ісіда Груп" (ЄДРПОУ 39520175), TOB "НІКА ЕЙР" (ЄДРПОУ 39600370), ТОВ "ТРЕКОТА-ЛЮКС" (ТОВ "ФІРМА ТРАВІС"), TOB "МІРАНЕМ" (ЄДРПОУ 39867910), ТОВ "Деларіан" (ЄДРПОУ 40035877), ТОВ "Лідер Сігма Трейд" (ЄДРПОУ 40039536), ТОВ "Техбуд Компані" (ЄДРПОУ 40031118), ТОВ "Нагоя" (ЄДРПОУ 36374046), ТОВ "Боско Тренд" (ЄДРПОУ 40104824), ТОВ "Еркер Сервіс" (ЄДРПОУ 40162792), TOB "ІНВЕНТ ГРУП" (ЄДРПОУ 33320092), ТОВ "СТРЕНДЖ СІСТЕМ" (ТОВ "Будівельна компанія "СТРОЙ.КА") (ЄДРПОУ 40030858), ТОВ "АЗОВТЕПЛОІЗОЛЯЦІЯ" (ЄДРПОУ 33760347), ТОВ "МОРТОН-ПРЕМІУМ-ГРУП" (ЄДРПОУ 40308901), ТОВ "Галелектрод" (ЄДРПОУ 40039520), ТОВ "Рідмар" (ТОВ "АБІОН РЕСУРС"), ПП "Грандбудсервіс" (ЄДРПОУ 35065590), ТОВ "Юніком Групп" (ЄДРПОУ 40806279), ТОВ "Старк-Груп" (ЄДРПОУ 40380862), ТОВ "Фрайм Консалт" (ЄДРПОУ 40816094), ТОВ "Техторг Груп" (ЄДРПОУ 39924135), ТОВ "Грінбокс Студіо" (ЄДРПОУ 40526683), ТОВ "Смартхолд" (ЄДРПОУ 40410963), ТОВ "Кейнфор" (ЄДРПОУ 40947978), ТОВ "Скай Сіті Інжиніринг" (ЄДРПОУ 40770922), ТОВ "Палбур" (код ЄДРПОУ 13803522), ТОВ "БПК Майстер-88" (код ЄДРПОУ 33411307), ТОВ "ФІДО-СТРОЙ ГРУП" (код ЄДРПОУ 40313623), ТОВ "МІЛТА-ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 40347495), ПП "Техніка тепла і води" (код ЄДРПОУ 35413885), ТОВ "Аманд М" (ТОВ "Рапунцель") (ЄДРПОУ 41068662), ТОВ "СТЕЙТ ОІЛ" (ЄДРПОУ 39436796), ТОВ "БУД КОРПОРЕЙШН" (ЄДРПОУ 41031564), ПП "Дизайн Полідрук" (ЄДРПОУ 20767904), ТОВ "Універсаліс" (ЄДРПОУ 30275519), ТОВ "КОНТАКТ" (ЄДРПОУ 30390413), ТОВ "СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО "ПОЛСЕТ-Україна" (ЄДРПОУ 31183733), ТОВ "ВІННТОРГСЕРВІС" (ЄДРПОУ 31836508), ПП "ВЕЛТІС-ХІМ-ТОРГ" (Хімінвест) (ЄДРПОУ 32424590), ТОВ "ФРУТПОЛ" (ЄДРПОУ 32701652), ПП "Тепло-технічний сервіс" (ЄДРПОУ 32819017), ТОВ "Торгівельний дім "Євротрубпласт" (ЄДРПОУ 33090871), ПП "Торгово-Виробнича фірма "Мельхеор" (ЄДРПОУ 33805437), ПП "ЦЕНТР ВІКОННО-ДВЕРНИХ ТЕХНОЛОГІЙ" (ЄДРПОУ 33990883), ТОВ "СОЮЗ-ЛЕД НВП" (ЄДРПОУ 35919818), ТОВ "АйТІ Аутсорсінг" (ЄДРПОУ 36670293), ТОВ "СТИЛЬ МЕДІА" (ЄДРПОУ 36858290), ТОВ "Струмтек" (ЄДРПОУ 37162970), ТОВ "БІРЖОВИЙ УНІВЕРСИТЕТ" (ЄДРПОУ 37243106), ПП "ОККО-БІЗНЕС" (ЄДРПОУ 37278249), ТОВ "УКРЕНЕРГОАКТИВ" (ЄДРПОУ 37408133), ТОВ "БРОКБУДКЕПІТАЛ" (ТОВ "РЕАЛ-ГРАНД-БУД") (ЄДРПОУ 37450960), ТОВ "КОМПАНІЯ "СОРБІТ" (ТОВ "АЛЬФА-АВЕРОН") (ЄДРПОУ 37723754), ТОВ "ФЕКО" (ЄДРПОУ 38141768), ТОВ "ПРОДМАРКЕТ 2012" (ЄДРПОУ 37881509), ТОВ "Еколайн-СТ" (ЄДРПОУ 37882209), ПП "ДІСЛАВ" (ЄДРПОУ 38075051), ПП "НП "XІМІЧ" (ЄДРПОУ 38075025), ТОВ "ІНТЕЛЕКТ-М" (ЄДРПОУ 38098791), ПП "Світ будівництва і дизайну" (ЄДРПОУ 38183957), ТОВ "ЕРІДЛ" (ЄДРПОУ 38370808), ТОВ "СХІДБУДСЕРВІС-Д" (ЄДРПОУ 38413584), ТОВ "ВОСТОКТОРГСЕРВІС-ГРУПП" (ЄДРПОУ 38414614), ТОВ "Торговий Дом Грандвест" (ЄДРПОУ 38421752), ТОВ "ФІНАНСОВО-ПРОМИСЛОВА ГРУПА "ДІОНІКА" (ТзОВ "ІМПУЛЬС-ФІНАНС") (ЄДРПОУ 38517072), ТОВ "АВЕСБУД" (ЄДРПОУ 38643497), ТОВ "СОЛАР СТАЛЬКОНСТРУКЦІЯ" (ЄДРПОУ 38677882), ТОВ "УСПІХ ЮА" (ТзОВ "ПАРІТЕТ-АЛЬЯНС") (ЄДРПОУ 38689971), ТОВ "Гіва" (ЄДРПОУ 38821096), ТОВ "ПКФ "ВОСТОК ТРЕЙД" (ЄДРПОУ 38961066), ТОВ "БК "СХІД СТРОЙ ГРУПП" (ЄДРПОУ 38964161), ТОВ "УКР СЕРВІС ГРУП" (УКР-ІНКОМ ПЛЮС) (ЄДРПОУ 39123362), ТОВ "ЛУГ СПЕЦ СЕРВІС" (ЄДРПОУ 39125857), ТОВ "АЛЬЯНС ТРЕЙД КОМПАНІ" (ЄДРПОУ 39146820), ТОВ "Гарант СК-Буд" (ЄДРПОУ 39162705), ТОВ "МАРКЕТ-ПРОМСЕРВІС" (ЄДРПОУ 39279621), ТОВ "Ароза Груп" (ЄДРПОУ 39297038), ТОВ "ТОРГІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "НИКСА" (ЄДРПОУ 39306754), ТОВ "ТД "АЛЬТАПРОД" (ЄДРПОУ 39357568), ТОВ "ДЕНІЗА ЛТД" (ЄДРПОУ 39363807), ТОВ "ЕДВАЙСТОРГ" (ЄДРПОУ 39363875), ТОВ "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ІНВЕСТ ГРУП" (ЄДРПОУ 39381648), ТОВ "ПТСК" (ЄДРПОУ 39389406), ТОВ "ІДЕАЛ ІНВЕСТ" (ЄДРПОУ 39421863), ТОВ "ЗЕРІС" (ТОВ "Компанія Адамант") (ЄДРПОУ 39422390), ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "УКР-ГРАНІТ" (ЄДРПОУ 39575470), ТОВ "ЕЛІОНС" (ЄДРПОУ 39613600), ТОВ "МІКЛЕР" (ЄДРПОУ 39613898), ВО "СЗГТВ" (ЄДРПОУ 39763275), ТОВ "АЛЬФА-СОЮЗ ЛТД" (ЄДРПОУ 39781404), ТОВ "ВАРГРУП" (ЄДРПОУ 39783129), ТОВ "АСТЕЛЬ-ТРАНС" (ЄДРПОУ 39861814), ТОВ "ЛАРІ-ЛЕЙК" (ЄДРПОУ 39918192), ТОВ "КОРВІН ТРЕЙД" (ЄДРПОУ 39932455), ТОВ "СТАНДАРТ ЛЮКС СТАЙЛ" (ЄДРПОУ 39984152), ТОВ "СВІТ БУДІВНИЦТВА І ДИЗАЙНУ ПРО" (ЄДРПОУ 40180565), TOB "СТАР КОРД" (ЄДРПОУ 40214033), ТОВ "ПМ-ЕНЕРГО" (ЄДРПОУ 40235980), ТОВ "БудРесурс Т" (ЄДРПОУ 40295290), ТОВ "АКРОПОЛЬ БУД ІНВЕСТ" (ЄДРПОУ 40296776), ТОВ "ПРАЙМ-КОМ" (ЄДРПОУ 40541005), ТОВ "Будівельний Регіон" (ЄДРПОУ 40760052), ТОВ "ПРОФ-РЕБМІТ" (ЄДРПОУ 40764874), ТОВ "ЮНІКОМ ГРУПП" (ЄДРПОУ 40806279), ТОВ "ДЖОРДЖІЯ КОНСАЛТ" (ЄДРПОУ 41007201), ТОВ "БУД КОРПОРЕЙШН" (ЄДРПОУ 41031564), ТОВ "Західтрансбуд" (ЄДРПОУ 30478068), ПП "Термтех" (ЄДРПОУ 30822667), ТОВ "Промбізнесгруп" (ЄДРПОУ 31282731), ТОВ НВП "Дніпрокомплект" (ЄДРПОУ 31296739), ТОВ "ДОНТЕХСВЯЗЬ" (ЄДРПОУ 31445316), ТОВ "Маркостиль" (ЄДРПОУ 32327673), ПП "Елма-Сервіс" (ЄДРПОУ 32477375), ТОВ "Ремспецбуд" (ЄДРПОУ 32839190), ПП "ТРАНСПОРТНІ БУДІВЕЛЬНІ СИСТЕМИ" (ЄДРПОУ 33169988), ПП "ВИРОБНИЧА ФІРМА "ПОЛІМАШПРОЕКТ" (ЄДРПОУ 33343832), ТОВ "ПІЛАВА-ЛІФТ" (ЄДРПОУ 33856903), ТОВ "БП-Монтаж" (ЄДРПОУ 35664582), за період з 1 січня 2013 року по 11 грудня 2017 року.
Ухвалою слідчого судді Солом`янського районного суду м. Києва від 14 грудня 2017 року у справі № 760/27617/17 (провадження № 1-кс/760/17585/17) задоволено клопотання детектива Другого відділу Третього підрозділу детективів Головного підрозділу детективів НАБУ Максименка С.П., погоджене прокурором четвертого відділу Управління процесуального керівництва, підтримання державного обвинувачення та представництва в суді Спеціалізованої антикорупційної прокуратури Генеральної прокуратури України Гарванком І.М., у кримінальному провадженні № 22016000000000243 від 22 червня 2016 року та призначено позапланову документальну перевірку ТОВ "Корпорація КРТ" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства під час проведення фінансово-господарських операцій з ТОВ "КАРА-АЛТИН" (код ЄДРПОУ 39299737), ТОВ "ЕКОДИТ" (код ЄДРПОУ 36958313), ТОВ "ДОМУС АЛЬЯНС" (код ЄДРПОУ 39815354), ТОВ "НПЛ КОМ" (код ЄДРПОУ 39729391), ТОВ "КАНРЕМТОРГ" (код ЄДРПОУ 39915974), ТОВ "ДАЙМОНД БРІЛЗ" (код ЄДРПОУ 40035877), ТОВ "ЛАРІ-ЛЕЙК" (код ЄДРПОУ 39918192), ТОВ "ЮНІОН-СТ" (код ЄДРПОУ 39924706), ТОВ "ТЕХБУД КОМПАНІ" (код ЄДРПОУ 40031118), ТОВ "БОСКО ТРЕНД" (код ЄДРПОУ 40104824), ТОВ "ЧАЙКА-ВСЕСВІТ ПЛЮС" (код ЄДРПОУ 35023461), ТОВ "СМАРТХОЛД" (код ЄДРПОУ 40410963), ТОВ "ВІТАРА-ГРУП" (код ЄДРПОУ 40526149), ТОВ "ТОП АКТИВ" (код ЄДРПОУ 40246699), ТОВ "АРДО ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 40305413), ТОВ "ФІОЛЕНТ ГРУПП" (код ЄДРПОУ 40788125), ТОВ "Шивада" (ЄДРПОУ-39602912), ТОВ "Омікрон плюс" (ЄДРПОУ 39670909), ТОВ "Ісіда Груп" (ЄДРПОУ 39520175), TOB "НІКА ЕЙР" (ЄДРПОУ 39600370), ТОВ "ТРЕКОТА-ЛЮКС" (ТОВ "ФІРМА ТРАВІС"), TOB "МІРАНЕМ" (ЄДРПОУ 39867910), ТОВ "Деларіан" (ЄДРПОУ 40035877), ТОВ "Лідер Сігма Трейд" (ЄДРПОУ 40039536), ТОВ "Техбуд Компані" (ЄДРПОУ 40031118), ТОВ "Нагоя" (ЄДРПОУ 36374046), ТОВ "Боско Тренд" (ЄДРПОУ 40104824), ТОВ "Еркер Сервіс" (ЄДРПОУ 40162792), TOB "ІНВЕНТ ГРУП" (ЄДРПОУ 33320092), ТОВ "СТРЕНДЖ СІСТЕМ" (ТОВ "Будівельна компанія "СТРОЙ.КА") (ЄДРПОУ 40030858), ТОВ "АЗОВТЕПЛОІЗОЛЯЦІЯ" (ЄДРПОУ 33760347), ТОВ "МОРТОН-ПРЕМІУМ-ГРУП" (ЄДРПОУ 40308901), ТОВ "Галелектрод" (ЄДРПОУ 40039520), ТОВ "Рідмар" (ТзОВ "АБІОН РЕСУРС"), ПП "Грандбудсервіс" (ЄДРПОУ 35065590), ТОВ "Юніком Групп" (ЄДРПОУ 40806279), ТОВ "Старк-Груп" (ЄДРПОУ 40380862), ТОВ "Фрайм Консалт" (ЄДРПОУ 40816094), ТОВ "Техторг Груп" (ЄДРПОУ 39924135), ТОВ "Грінбокс Студіо" (ЄДРПОУ 40526683), ТОВ "Смартхолд" (ЄДРПОУ 40410963), ТОВ "Кейнфор" (ЄДРПОУ 40947978), ТОВ "Скай Сіті Інжиніринг" (ЄДРПОУ 40770922), ТОВ "Палбур" (код ЄДРПОУ 13803522), ТОВ "БПК Майстер-88" (код ЄДРПОУ 33411307), ТОВ "ФІДО-СТРОЙ ГРУП" (код ЄДРПОУ 40313623), ТОВ "МІЛТА-ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 40347495), ПП "Техніка тепла і води" (код ЄДРПОУ 35413885), ТОВ "Аманд М" (ТОВ "Рапунцель") (ЄДРПОУ 41068662), ТОВ "СТЕЙТ ОІЛ" (ЄДРПОУ 39436796), ТОВ "БУД КОРПОРЕЙШН" (ЄДРПОУ 41031564), ПП "Дизайн Полідрук" (ЄДРПОУ 20767904), ТОВ "Універсаліс" (ЄДРПОУ 30275519), ТОВ "КОНТАКТ" (ЄДРПОУ 30390413), ТОВ "СПІЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО "ПОЛСЕТ-Україна" (ЄДРПОУ 31183733), ТОВ "ВІННТОРГСЕРВІС" (ЄДРПОУ 31836508), ПП "ВЕЛТІС-ХІМ-ТОРГ" (Хімінвест) (ЄДРПОУ 32424590), ТОВ "ФРУТПОЛ" (ЄДРПОУ 32701652), ПП "Тепло-технічний сервіс" (ЄДРПОУ 32819017), ТОВ "Торгівельний дім "Євротрубпласт" (ЄДРПОУ 33090871), ПП "Торгово-Виробнича фірма "Мельхеор" (ЄДРПОУ 33805437), ПП "ЦЕНТР ВІКОННО-ДВЕРНИХ ТЕХНОЛОГІЙ" (ЄДРПОУ 33990883), ТОВ "СОЮЗ-ЛЕД НВП" (ЄДРПОУ 35919818), ТОВ "АйТІ Аутсорсінг" (ЄДРПОУ 36670293), ТОВ "СТИЛЬ МЕДІА" (ЄДРПОУ 36858290), ТОВ "Струмтек" (ЄДРПОУ 37162970), ТОВ "БІРЖОВИЙ УНІВЕРСИТЕТ" (ЄДРПОУ 37243106), ПП "ОККО-БІЗНЕС" (ЄДРПОУ 37278249), ТОВ "УКРЕНЕРГОАКТИВ" (ЄДРПОУ 37408133), ТОВ "БРОКБУДКЕПІТАЛ" (ТОВ "РЕАЛ-ГРАНД-БУД") (ЄДРПОУ 37450960), ТОВ "КОМПАНІЯ "СОРБІТ" (ТОВ "АЛЬФА-АВЕРОН")(ЄДРПОУ 37723754), ТОВ "ФЕКО" (ЄДРПОУ 38141768), ТОВ "ПРОДМАРКЕТ 2012" (ЄДРПОУ 37881509), ТОВ "Еколайн-СТ" (ЄДРПОУ 37882209), ПП "ДІСЛАВ" (ЄДРПОУ 38075051), ПП "НП "XІМІЧ" (ЄДРПОУ 38075025), ТОВ "ІНТЕЛЕКТ-М" (ЄДРПОУ 38098791), ПП "Світ будівництва і дизайну" (ЄДРПОУ 38183957), ТОВ "ЕРІДЛ" (ЄДРПОУ 38370808), ТОВ "СХІДБУДСЕРВІС-Д" (ЄДРПОУ 38413584), ТОВ "ВОСТОКТОРГСЕРВІС-ГРУПП" (ЄДРПОУ 38414614), ТОВ "Торговий Дом Грандвест" (ЄДРПОУ 38421752), ТОВ "ФІНАНСОВО-ПРОМИСЛОВА ГРУПА "ДІОНІКА" (ТОВ "ІМПУЛЬС-ФІНАНС") (ЄДРПОУ 38517072), ТОВ "АВЕСБУД" (ЄДРПОУ 38643497), ТОВ "СОЛАР СТАЛЬКОНСТРУКЦІЯ" (ЄДРПОУ 38677882), ТОВ "УСПІХ ЮА" (ТОВ "ПАРІТЕТ-АЛЬЯНС") (ЄДРПОУ 38689971), ТОВ "Гіва" (ЄДРПОУ 38821096), ТОВ "ПКФ "ВОСТОК ТРЕЙД" (ЄДРПОУ 38961066), ТОВ "БК "СХІД СТРОЙ ГРУПП" (ЄДРПОУ 38964161), ТОВ "УКР СЕРВІС ГРУП" (УКР-ІНКОМ ПЛЮС) (ЄДРПОУ 39123362), ТОВ "ЛУГ СПЕЦ СЕРВІС" (ЄДРПОУ 39125857), ТОВ "АЛЬЯНС ТРЕЙД КОМПАНІ" (ЄДРПОУ 39146820), ТОВ "Гарант СК-Буд" (ЄДРПОУ 39162705), ТОВ "МАРКЕТ-ПРОМСЕРВІС" (ЄДРПОУ 39279621), ТОВ "Ароза Груп" (ЄДРПОУ 39297038), ТОВ "ТОРГІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "НИКСА" (ЄДРПОУ 39306754), ТОВ "ТД "АЛЬТАПРОД" (ЄДРПОУ 39357568), ТОВ "ДЕНІЗА ЛТД" (ЄДРПОУ 39363807), ТОВ "ЕДВАЙСТОРГ" (ЄДРПОУ 39363875), ТОВ "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ІНВЕСТ ГРУП" (ЄДРПОУ 39381648), ТОВ "ПТСК" (ЄДРПОУ 39389406), ТОВ "ІДЕАЛ ІНВЕСТ" (ЄДРПОУ 39421863), ТОВ "ЗЕРІС" (ТзОВ "Компанія Адамант") (ЄДРПОУ 39422390), ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "УКР-ГРАНІТ" (ЄДРПОУ 39575470), ТОВ "ЕЛІОНС" (ЄДРПОУ 39613600), ТОВ "МІКЛЕР" (ЄДРПОУ 39613898), ВО "СЗГТВ" (ЄДРПОУ 39763275), ТОВ "АЛЬФА-СОЮЗ ЛТД" (ЄДРПОУ 39781404), ТОВ "ВАРГРУП" (ЄДРПОУ 39783129), ТОВ "АСТЕЛЬ-ТРАНС" (ЄДРПОУ 39861814), ТОВ "ЛАРІ-ЛЕЙК" (ЄДРПОУ 39918192), "КОРВІН ТРЕЙД" (ЄДРПОУ 39932455), ТОВ "СТАНДАРТ ЛЮКС СТАЙЛ" (ЄДРПОУ 39984152), ТОВ "СВІТ БУДІВНИЦТВА І ДИЗАЙНУ ПРО" (ЄДРПОУ 40180565), TOB "СТАР КОРД" (ЄДРПОУ 40214033), ТОВ "ПМ-ЕНЕРГО" (ЄДРПОУ 40235980), ТОВ "БудРесурс Т" (ЄДРПОУ 40295290), ТОВ "АКРОПОЛЬ БУД ІНВЕСТ" (ЄДРПОУ 40296776), ТОВ "ПРАЙМ-КОМ" (ЄДРПОУ 40541005), ТОВ "Будівельний Регіон" (ЄДРПОУ 40760052), ТОВ "ПРОФ-РЕБМІТ" (ЄДРПОУ 40764874), ТОВ "ЮНІКОМ ГРУПП" (ЄДРПОУ 40806279), ТОВ "ДЖОРДЖІЯ КОНСАЛТ" (ЄДРПОУ 41007201), ТОВ "БУД КОРПОРЕЙШН" (ЄДРПОУ 41031564), ТОВ "Західтрансбуд" (ЄДРПОУ 30478068), ПП "Термтех" (ЄДРПОУ 30822667), ТОВ "Промбізнесгруп" (ЄДРПОУ 31282731), ТОВ НВП "Дніпрокомплект" (ЄДРПОУ 31296739), ТОВ "ДОНТЕХСВЯЗЬ" (ЄДРПОУ 31445316), ТОВ "Маркостиль" (ЄДРПОУ 32327673), ПП "Елма-Сервіс" (ЄДРПОУ 32477375), ТОВ "Ремспецбуд" (ЄДРПОУ 32839190), ПП "ТРАНСПОРТНІ БУДІВЕЛЬНІ СИСТЕМИ" (ЄДРПОУ 33169988), ПП "ВИРОБНИЧА ФІРМА "ПОЛІМАШПРОЕКТ" (ЄДРПОУ 33343832), ТОВ "ПІЛАВА-ЛІФТ" (ЄДРПОУ 33856903), ТОВ "БП-Монтаж" (ЄДРПОУ 35664582), за період з 1 січня 2013 року по 11 грудня 2017 року, проведення якої доручено працівникам Львівського управління Офісу великих платників податків ДФС України.
На виконання вимог згаданої ухвали Офісом великих платників податків ДФС 11 травня 2018 року прийнято наказ №861 "Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Корпорація КРТ"".
Офісом великих платників податків ДФС проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ "Корпорація КРТ", за результатами якої 16 травня 2018 року складено Акт № 1/28-10-18-17/37786903.
На підставі зазначеного Акта перевірки Офісом великих платників податків ДФС щодо ТОВ "Корпорація КРТ" від 4 липня 2018 року прийнято податкові повідомлення-рішення: №0005444817, №0005454817, №0005434817.
В подальшому ухвалою Київського апеляційного суду від 16 жовтня 2018 року у справі № 760/27617/17 (провадження № 11-сс/780/50/18) скасовано ухвалу слідчого судді Солом`янського районного суду м. Києва від 14 грудня 2017 року про призначення документальної позапланової перевірки, яка стала підставою для призначення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Корпорація КРТ". У задоволенні клопотання Детектива другого відділу Третього підрозділу детективів Головного підрозділу детективів НАБУ Максименка С.П. про призначення позапланової документальної перевірки ТОВ "Корпорація КРТ" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства під час проведення фінансово-господарських операцій з його контрагентами за період з 1 січня 2013 року по 11 грудня 2017 року, відмовлено.
На підставі викладеного, рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2018 року, залишеним без змін постановами Восьмого апеляційного адміністративного суду від 13 лютого 2019 року та Верховного Суду від 29 липня 2021 року у справі № 813/2412/18, наказ Офісу великих платників податків ДФС від 11 травня 2018 року №861 "Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ Корпорація КРТ" скасовано.
Згідно із рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 7 листопада 2019 року, залишеним без змін постановами Восьмого апеляційного адміністративного суду від 7 жовтня 2020 року та Верховного Суду від 16 червня 2021 року у справі №1340/4619/18, податкові повідомлення-рішення від 4 липня 2018 року №0005444817, №0005454817, №0005434817, прийняті відносно ТОВ "Корпорація КРТ" визнано протиправними та скасовано.
Крім того, копії документів за Актом невиїзної документальної перевірки ТОВ "Корпорація КРТ" від 16 травня 2018 року №1/28-10-18-17/37786903 відповідач отримав 14 лютого 2019 року, що підтверджується відтиском штемпеля вхідної кореспонденції №1540/7.
Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що оцінка правомірності оскаржуваного рішення повинна надаватися із врахуванням того, до яких саме висновків дійшов орган податкового адміністрування, які саме докази (документи) досліджувалися контролюючим органом та чи кореспондують відповідні висновки ГУ ДПС у Львівській області обставинам, які об`єктивно можуть підтверджуватися дослідженими доказами у їх системному взаємозв`язку. Суд визнав безпідставним посилання відповідача на Акт перевірки Офісу великих платників податків ДФС від 16 травня 2018 року №1/28-10-18-17/37786903 "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки TOB "Корпорація КРТ", оскільки оцінку первинним документам, які слугували підставою для складення вказаного Акта, відповідач не надавав. Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 7 листопада 2019 року у справі №1340/4619/18, яке набрало законної сили, визнано протиправними та скасовані податкові повідомлення-рішення від 4 липня 2018 року №0005444817, №0005454817, №0005434817, які складені на підставі Акта від 16 травня 2018 року №1/28-10-18-17/37786903. За вказаних обставин, зазначений Акт перевірки від 16 травня 2018 року, в силу приписів підпункту 86.7.5 пункту 86.7 статті 87 ПК України, є недопустимим доказом порушення позивачем податкового законодавства. При цьому, дослідження відповідачем змісту укладених позивачем договорів не є та не може бути підставою для висновку про нереальність господарських операцій та порушення позивачем приписів податкового законодавства. З аналогічних підстав суд відхилив посилання податкового органу на врахування руху грошових коштів позивача за період з 2013 по 2017 роки та податкової інформації щодо контрагентів позивача, оскільки аналіз руху коштів та податкова інформація не підміняють змістового значення первинних документів та не є безумовними підставами про недотримання позивачем вимог податкового законодавства. На переконання суду, контролюючий орган не забезпечив всебічного та повного з`ясування обставин господарської діяльності позивача, які мають істотне значення у спірних правовідносинах. Отже, проведений відповідачем аналіз згаданих первинних документів не є достатнім для висновку про наявність порушень з боку ТОВ "Енергія-Новий Розділ".