ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
09 листопада 2022 року
м. Київ
справа № 460/2253/19
касаційне провадження № К/9901/30543/20
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Бившевої Л.І.,
суддів: Хохуляка В.В., Ханової Р.Ф.,
розглянув у порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами касаційну скаргу Приватного акціонерного товариства "Рівнеазот" на постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 12.10.2020 (головуючий суддя - Глушко І.В., судді - Бруновська Н.В., Довга О.І.) у справі №460/2253/19 за позовом Приватного акціонерного товариства "Рівнеазот" до Офісу великих платників податків ДПС про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання до вчинення дій,
УСТАНОВИВ:
12.09.2019 Приватне акціонерне товариство "Рівнеазот" (далі у тексті - позивач, скаржник, ПАТ "Рівнеазот", Товариство) звернулось до суду із позовною заявою до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби (далі у тексті - ОВПП ДФС, Офіс, відповідач), у якій просив: визнати протиправною бездіяльність щодо незарахування платежів згідно з платіжними дорученнями: №41728 від 08.04.2019, №41718 від 08.04.2019, №41729 від 08.04.2019, №41719 від 08.04.2019, №41732 від 08.04.2019, №41693 від 08.04.2019, №41659 від 08.04.2019, №41720 від 08.04.2019, №42173 від 11.04.2019, №42172 від 11.04.2019, №42577 від 15.04.2019, №43472 від 19.04.2019, №43478 від 22.04.2019, №43595 від 22.04.2019, №43597 від 22.04.2019, №43594 від 22.04.2019, №43480 від 22.04.2019, №44615 від 26.04.2019, №45389 від 08.05.2019, №45390 від 08.05.2019, №45391 від 08.05.2019, №45392 від 08.05.2019, №45397 від 08.05.2019, №45388 від 08.05.2019, №46458 від 22.05.2019, №46605 від 22.05.2019, №46616 від 22.05.2019, №46620 від 22.05.2019, №46621 від 22.05.2019, №46622 від 22.05.2019, №46471 від 22.05.2019, №46788 від 24.05.2019, №46789 від 24.05.2019, №47302 від 30.05.2019, №48631 від 07.06.2019, №48632 від 07.06.2019, №48633 від 07.06.2019, №48634 від 07.06.2019, №48635 від 07.06.2019, №48818 від 07.06.2019, №50160 від 25.06.2019, №50168 від 25.06.2019, №50239 від 26.06.2019, №50241 від 26.06.2019 на суму 28 247 285, 30 грн у рахунок сплати ПАТ "Рівнеазот" єдиного соціального внеску; зобов`язати вчинити дії із зарахування платежів згідно з платіжними дорученнями: №41728 від 08.04.2019, №41718 від 08.04.2019, №41729 від 08.04.2019, №41719 від 08.04.2019, №41732 від 08.04.2019, №41693 від 08.04.2019, №41659 від 08.04.2019, №41720 від 08.04.2019, №42173 від 11.04.2019, №42172 від 11.04.2019, №42577 від 15.04.2019, №43472 від 19.04.2019, №43478 від 22.04.2019, №43595 від 22.04.2019, №43597 від 22.04.2019, №43594 від 22.04.2019, №43480 від 22.04.2019, №44615 від 26.04.2019, №45389 від 08.05.2019, №45390 від 08.05.2019, №45391 від 08.05.2019, №45392 від 08.05.2019, №45397 від 08.05.2019, №45388 від 08.05.2019, №46458 від 22.05.2019, №46605 від 22.05.2019, №46616 від 22.05.2019, №46620 від 22.05.2019, №46621 від 22.05.2019, №46622 від 22.05.2019, №46471 від 22.05.2019, №46788 від 24.05.2019, №46789 від 24.05.2019, №47302 від 30.05.2019, №48631 від 07.06.2019, №48632 від 07.06.2019, №48633 від 07.06.2019, №48634 від 07.06.2019, №48635 від 07.06.2019, №48818 від 07.06.2019, №50160 від 25.06.2019, №50168 від 25.06.2019, №50239 від 26.06.2019, №50241 від 26.06.2019 на суму 28 247 285, 30 грн у рахунок сплати ПАТ "Рівнеазот" єдиного соціального внеску.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що накладення органами державної виконавчої служби арешту на грошові кошти, що знаходяться на рахунках ПАТ "Рівнеазот" унеможливлювало безпосереднє виконання позивачем обов`язку зі сплати єдиного внеску шляхом перерахування відповідних коштів з рахунку платника на рахунок органу доходів і зборів, з огляду на що сплата єдиного соціального внеску у період з 08.04.2019 по 26.06.2019 здійснювалась від імені та за рахунок ПАТ "Рівнеазот" повіреним - відповідно до Договору від 18.02.2019 №134 та довіреності від 26.02.2019 №3723-ю ТОВ "ХІМ-ТРЕЙД".
Рівненський окружний адміністративний суд постановою від 04.12.2019 адміністративний позов задовольнив повністю.
Задовольняючи позов суд першої інстанції виходив з того, що має місце ситуація, коли у спеціальному законі (Закон України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 №2464, далі у тексті - Закон №2464), виключно яким визначається порядок сплати єдиного внеску, наявні прогалини щодо порядку виконання встановленого обов`язку платника єдиного внеску щодо його сплати в умовах, зокрема, неможливості застосування регламентованого цим Законом способу виконання відповідного обов`язку.
Суд першої інстанції також зазначив, що у випадку наявності прогалин у спеціальному нормативно-правовому акті (Закон №2464) щодо порядку (способу) виконання обов`язку платника по сплаті єдиного соціального внеску, за умов об`єктивної неможливості використати передбачений Законом спосіб виконання такого обов`язку, правомірними є дії платника єдиного внеску, спрямовані на забезпечення виконання цього обов`язку у будь-який інший спосіб, що не суперечить чинному законодавству.
У рішенні суд першої інстанції посилався на правові позиції викладені в постановах Верховного Суду від 21.12.2018 у справі №805/1429/17-а, від 25.01.2019 у справі №817/85/16, від 25.01.2019 у справі №812/59/16 та врахував при вирішенні даної справи відповідно до приписів ч.5 ст.242 КАС України.
Восьмий апеляційний адміністративний суд постановою від 12.10.2020 рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 04.12.2019 у справі №460/2253/19 скасував, у задоволенні адміністративного позову Приватного акціонерного товариства "Рівнеазот" до Офісу великих платників податків Державної податкової служби про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання до вчинення дій відмовив.
Суд апеляційної інстанції виходив з того, що відсутні правові підстави для задоволення позовних вимог Приватного акціонерного товариства "Рівнеазот", оскільки позивач не надав доказів, які свідчать про неможливість виконання позивачем обов`язку зі сплати єдиного внеску у спосіб, визначений Законом №2464, тобто шляхом перерахування відповідних коштів з рахунку платника на рахунок органу доходів і зборів.
Правові висновки Верховного Суду, на які посилається позивач, суд апеляційної інстанції не взяв до уваги, оскільки встановлені у даній справі обставини відрізняються від обставин, встановлених у рішеннях касаційних судів.
Приватне акціонерне товариство "Рівнеазот" подало до Верховного Суду касаційну скаргу, в якій просить: зупинити виконання постанови Восьмого апеляційного адміністративного суду постановою від 12.10.2020 до закінчення перегляду її в касаційному порядку; скасувати постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 12.10.2020 у справі №460/2253/19, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 04.12.2020 залишити без змін.
У касаційній скарзі скаржник зазначив, що не погоджується з постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 12.10.2020 з підстав необґрунтованості, вважає її незаконною і прийняту з порушенням норм матеріального та процесуального права.
В обґрунтування вимог касаційної скарги скаржник вказав, що судом апеляційної інстанції не враховані правові висновки, викладені у постанові Великої Палати Верховного суду від 19.05.2020 у справі №905/361/19, а також у постановах Верховного Суду від 21.12.2018 у справі №805/1429/17-а, від 25.01.2019 у справі №817/85/16, від 25.01.2019 у справі №812/59/16, від 06.02.2020 у справі №817/110/16, від 06.02.2019 у справі №812/1281/17, від 29.01.2019 у справі №812/15/17.
Відповідач процесуальним правом надати письмові заперечення не скористався, що не перешкоджає розгляду справи по суті.
Верховний Суд ухвалою від 18.11.2020 відкрив касаційне провадження, витребував матеріали справи №460/2253/19 з суду першої інстанції, відмовив у задоволенні клопотання Приватного акціонерного товариства "Рівнеазот" про зупинення виконання постанови Восьмого апеляційного адміністративного суду від 12.10.2020.
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду ухвалою від 07.11.2022 закінчив підготовку справи до касаційного розгляду та визнав за можливе проведення касаційного розгляду справи у порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами з 08.11.2022.
Згідно з протоколом автоматизованого розподілу судової справи між суддями у справі визначено склад колегії суддів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду: Бившева Л.І. (суддя-доповідач, головуючий суддя), Хохуляк В.В., Ханова Р.Ф.
Верховний Суд, переглядаючи судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги та перевіряючи правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального і процесуального права на підставі фактичних обставин справи, виходить з такого.
Суди попередніх інстанцій встановили такі обставини.
ПАТ "Рівнеазот" зареєстроване як юридична особа 13.11.1995, перебуває на обліку в органі доходів і зборів, як платник податків з 25.11.1995 та єдиного внеску - з 07.10.1996. Основний вид економічної діяльності за КВЕД - 20.15 Виробництво добрив і азотних сполук.
Постановами головного державного виконавця Рівненського міського відділу державної виконавчої служби Рівненського міського управління юстиції у Рівненській області Гаврилюка О.Я. від 18.10.2018 в межах зведеного виконавчого провадження №55154344 та головного державного виконавця Відділу примусового виконання рішень Департаменту державної виконавчої служби Міністерства юстиції України Назаровця А.Т. від 30.10.2018 в межах виконавчого провадження №57556013 накладено арешт на кошти, які знаходяться на рахунках ПАТ "Рівнеазот", а також на кошти на рахунках, що будуть відкриті після винесення таких постанов, крім коштів, що містяться на рахунках накладення арешту та/або звернення стягнення на які заборонено законом, та належать боржнику ПАТ "Рівнеазот".
З метою своєчасного виконання обов`язку зі сплати єдиного внеску між ПАТ "Рівнеазот" (довіритель) та ТОВ "Хім-Трейд" (Повірений) укладено договір доручення від 18.02.2019 №134, згідно з пунктом 1.1- 1.2 якого, в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Повірений зобов`язується від імені та за рахунок Довірителя виконувати грошові зобов`язання (перелік юридичних дій), порядок виконання та інші вказівки передбачаються Сторонами у додатках до Договору. Виконані грошові зобов`язання, вчиненні Повіреним на виконання цього Договору та/або прийняття Повіреним виконання грошових зобов`язань від інших осіб на виконання цього Договору, створюють, змінюють, припиняють цивільні права та обов`язки Довірителя.
На виконання вимог Договору позивачем видано довіреність від 20.02.2019 №3723-ю, якою уповноважено ТОВ "Хім-Трейд" вчиняти від імені ПАТ "Рівнеазот" дії згідно з договором доручення від 18.02.2019 №134, зокрема, сплачувати (перераховувати) єдиний соціальний внесок.
Протягом періоду з 08.04.2019 по 26.06.2019 ТОВ "ХІМ-ТРЕЙД" сплатило єдиний соціальний внесок через підприємство у розмірі 28 247 285, 30 грн із зазначенням у графі призначення платежу у відповідних платіжних дорученнях: ПАТ "Рівнеазот", нарахована сума єдиного внеску, згідно довіреності від 20.02.2019 №3723-ю.
Зазначені обставини підтверджуються дослідженими платіжними дорученнями: №41728 від 08.04.2019, №41718 від 08.04.2019, №41729 від 08.04.2019, №41719 від 08.04.2019, №41732 від 08.04.2019, №41693 від 08.04.2019, №41659 від 08.04.2019, №41720 від 08.04.2019, №42173 від 11.04.2019, №42172 від 11.04.2019, №42577 від 15.04.2019, №43472 від 19.04.2019, №43478 від 22.04.2019, №43595 від 22.04.2019, №43597 від 22.04.2019, №43594 від 22.04.2019, №43480 від 22.04.2019, №44615 від 26.04.2019, №45389 від 08.05.2019, №45390 від 08.05.2019, №45391 від 08.05.2019, №45392 від 08.05.2019, №45397 від 08.05.2019, №45388 від 08.05.2019, №46458 від 22.05.2019, №46605 від 22.05.2019, №46616 від 22.05.2019, №46620 від 22.05.2019, №46621 від 22.05.2019, №46622 від 22.05.2019, №46471 від 22.05.2019, №46788 від 24.05.2019, №46789 від 24.05.2019, №47302 від 30.05.2019, №48631 від 07.06.2019, №48632 від 07.06.2019, №48633 від 07.06.2019, №48634 від 07.06.2019, №48635 від 07.06.2019, №48818 від 07.06.2019, №50160 від 25.06.2019, №50168 від 25.06.2019, №50239 від 26.06.2019, №50241 від 26.06.2019 на суму 28 247 285, 30 грн.
Про здійснення таких платежів ТОВ "ХІМ-ТРЕЙД" від імені ПАТ "Рівнеазот" відповідно до Договору від 18.02.2019 №134 та довіреності від 26.02.2019 №3723-ю позивач повідомляв відповідача листами від 14.06.2019 №1687, від 24.06.2019 №1743, від 01.08.2019 №2054 з долученням копій платіжних документів та додатків до договору від 18.02.2019 №134.
Проте, листами від 23.04.2019 №20991/10/28-10-48-12, від 26.04.2019 №21665/10/28-10-48-12, від 22.05.2019 №25707/10/28-10-48-12, від 03.06.2019 №27994/10/28-10-48-12, від 12.07.2019 №34659/10/28-10-48-12, №34665/10/28-10-48-12, №34657/10/28-10-48-12 Офісом ВПП ДФС повідомлено позивача, що кошти, сплачені через ТОВ "ХІМ-ТРЕЙД" у період з 08.04.2019 по 26.06.2019 рознесені до інтегрованої картки "Платежі до вияснення".
Позивач вважаючи бездіяльність податкового органу щодо незарахування коштів, сплачених через ТОВ "ХІМ-ТРЕЙД" у період з 08.04.2019 по 26.06.2019 протиправною, звернувся до суду за захистом свого порушеного права.
Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначені Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 №2464-VI (далі у текс - Закон №2464; у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).
Відповідно до частини першої статті 2 Закону № 2464 дія цього Закону поширюється на відносини, що виникають під час провадження діяльності, пов`язаної із збором та веденням обліку єдиного внеску. Дія інших нормативно-правових актів може поширюватися на зазначені відносини лише у випадках, передбачених цим Законом, або в частині, що не суперечить цьому Закону.
Виключно цим Законом визначаються зокрема: принципи збору та ведення обліку єдиного внеску; платники єдиного внеску; порядок нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску (частина друга статті 2).