ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
18 жовтня 2022 року
м. Київ
справа № 804/2982/18
адміністративне провадження № К/9901/1505/19
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В.,
суддів - Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф.,
розглянув у порядку письмового провадження як суд касаційної інстанції справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Оптімус Плюс" до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування наказу, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 11.12.2018 (головуючий суддя - Ясенова Т.І., судді: Дурасова Ю.В., Суховаров А.В.) у справі №804/2982/18.
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Оптімус Плюс" звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом, в якому, з урахуванням заяви про зміну предмета позову, просило суд:
визнати протиправним та скасувати наказ від 30.03.2018 № 595 про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Оптімус Плюс" Офісу великих платників ДФС;
визнати протиправними дії Офісу великих платників податків ДФС з проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Оптімус Плюс" (код за ЄДРПОУ 36726843) з питань дотримання вимог податкового законодавства стосовно повноти, своєчасності утримання та сплати до бюджету податку на доходи нерезидентів із джерелом їх походження з України за 2014-2015 роки.
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що на запит контролюючого органу у передбачений законодавством строк було надано змістовну відповідь, а тому на момент прийняття оскаржуваного наказу не існувало факту ненадання пояснень та документальних підтверджень, відповідно підстави для призначення позапланової невиїзної перевірки відсутні. Також зазначив, що право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено у порядку, визначеному статтею 42 Податкового кодексу України, копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.06.2018 в позові відмовлено з тих підстав, що у відповідача були обґрунтовані підстави для призначення документальної позапланової невиїзної перевірки, а повідомлення про проведення перевірки було направлено позивачу своєчасно.
Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 11.12.2018 рішення суду першої інстанції скасовано та прийнято нове, яким позов задоволено.
При прийнятті цієї постанови суд апеляційної інстанції виходив з того, що відповідачем порушено вимоги підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 та пункту 79.2 статті 79 Податкового кодексу України щодо повідомлення платника податків з наказом про перевірку, відомостями про дату її початку та місце проведення до початку проведення перевірки, що є порушенням прав позивача бути обізнаним про проведення відповідної перевірки та бути присутнім під час її проведення.
Не погодившись з висновками суду апеляційної інстанції, Офісу великих платників податків ДФС оскаржив його у касаційному порядку.
У касаційній скарзі відповідач просить скасувати постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 11.12.2018 та залишити в силі рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.06.2018.
В обґрунтування своїх доводів Офіс великих платників податків ДФС зазначає, що часткове надання документів, запитуваних податковим органом, не позбавляє права на проведення перевірки, а норма пункту 79.2 статті 79 Податкового кодексу України не містить вказівки про необхідність умови вручення платнику податків (його представнику) копії наказу завчасно, тобто до початку проведення оскаржуваної перевірки.
У відзиві на касаційну скаргу ТОВ "Оптімус Плюс" зазначає, що рішення суду апеляційної інстанції постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, правову оцінку обставинам справи судом надано правильно, а доводи касаційної скарги є необґрунтованими. Отже, позивач просить залишити касаційну скаргу відповідача без задоволення, а оскаржуване судові рішення - без змін.
Переглядаючи оскаржуване судове рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судом апеляційної інстанції норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ним норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню з огляду на наступне.
Як з`ясовано судами попередніх інстанцій, на адресу позивача в порядку підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України направлено запит щодо надання інформації та її документальне підтвердження стосовно оподаткування доходів із джерелом їх походження з України при їх виплаті нерезиденту Brookbar Investments Limited, Кіпр.
На зазначений запит позивачем надіслано лист від 22.09.2017 №590 (вх.№69583/10 від 22.09.2017), завірені копії документів: договір позики № BR/OPT/PL-9/20147 від 10.09.2014; зміни від 09.12.2014 до договору № BR/OPT/PL-9/20147 від 10.09.2014, зміни від 15.12.2015 до договору № BR/OPT/PL-9/20147 від 10 09.2014, зміни від 02.02.2016 до договору № BR/OPT/PL-9/20147 від 10.09.2014, зміни від 05.09.2016 до договору № BR/OPT/PL-9/20147 від 10.09.2014; довідка, яка підтверджує, що "Brookbar Investments Limited" є резидентом Республіки Кіпр; платіжні доручення № 042842 від 30.04.2015; № 042843 від 30.04.2015; № 2612 від 28.05.2015, № 2613 від 28.05.2015, № 2683 від 22.06.201, № 2684 від 22.06.2015, № 2782 від 29.07.2015, № 2816 від 01.09.2015, № 2845 від 18.09.2015, №2938 від 02.11.2015.
Однак, як було встановлено податковим органом при дослідженні поданих платником документів, договір позики від 10.09.2014 № BR/OPT/PL - 9/2014 між ТОВ "Оптімус Плюс" та "Brookbar Investments Limited" (зі змінами) не містить розміру відсотків за використання позики. У зв`язку з тим, що копія договору містить обрив сторінок 2-3, податковим органом направлено позивачу повторний запит.
На повторний запит відповідача від 01.11.2017 №56283/10/28-10-09-12 щодо надання копії договору в повному обсязі, виписок банку, які підтверджують отримання позики від "Brookbar Investments Limited", платіжних доручень, які підтверджують виплату процентів за позикою "Brookbar Investments Limited" за 2014 - 2015 роки ТОВ "Оптімус плюс" листом від 28.11.2017 №675 (вх.№84784/10 від 28.112017) повідомив відповідача, що відповідно до пункту 103.4 статті 103 Податкового кодексу України підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - Довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.
Наказом Офісу великих платників податків ДФС України від 16.03.2018 на підставі підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 754, підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України та доповідної записки начальника відділу податкового супроводження підприємств базових галузей економіки Дніпропетровського управління Офісу ВПП ДФС призначено провести документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Оптімус плюс" з питань дотримання вимог податкового законодавства стосовно повноти, своєчасності утримання та сплати до бюджету податку на доходи нерезидентів із джерелом їх походження в Україні за 2014-2015 роки тривалістю 2 робочих дні з 21.03.2018.
21.03.2018 посадовими особами відповідача складено акт про відсутність посадових осіб за місцезнаходженням (податковою адресою) ТОВ "Оптімус Плюс" та неможливість вручення наказу.
30.03.2018 Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби на підставі підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78, статті 79 Податкового кодексу України видано наказ №595 про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Оптімус Плюс" з питань дотримання вимог податкового законодавства стосовно повноти, своєчасності утримання та сплати до бюджету податку на доходи нерезидентів із джерелом їх походження з України за 2014-2015 роки тривалістю 2 робочих дні з 10.04.2018