ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
12 жовтня 2022 року
м. Київ
справа № 810/1697/18
адміністративне провадження № К/9901/2101/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Дашутіна І.В.,
суддів: Шишова О.О., Яковенка М.М.,
розглянув у порядку письмового провадження касаційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 29 травня 2020 року (суддя: Панченко Н. Д.) та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 09 листопада 2020 року (колегія суддів: Бєлова Л.В., Аліменко В.О., Безименна Н.В.) у справі № 810/1697/18 за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправними та скасування рішень і вимог, -
ОПИСОВА ЧАСТИНА
Короткий зміст позовних вимог і рішень судів першої та апеляційної інстанцій:
У квітні 2018 року фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Київській області, в якому просить суд:
- визнати протиправними та скасувати: податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 27.12.2017 за № 0107061309; податкове повідомлення-рішення форми "Д" від 27.12.2017 за № 0107131309; податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 27.12.2017 за № 0107161309; податкове повідомлення-рішення форми "Д" від 27.12.2017 за № 0107171309; податкове повідомлення-рішення форми "ПС" від 27.12.2017 за № 0107151309; вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 27.12.2017 за № Ф-0107101309; вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 27.12.2017
№ Ф-0107191309; рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 27.12.2017 за № 010791309; рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 27.12.2017 за № 0107181309; рішення № 35/ФОП/10-36-13-09 від 03.01.2017 "Про розгляд заперечення".
В обґрунтування позовних вимог позивач указує на те, що висновки про порушення ним вимог податкового та іншого законодавства є припущенням контролюючого органу, оскільки зроблені без аналізу його первинної фінансово-господарської та бухгалтерської документації і лише з використанням інформації, отриманої з матеріалів кримінального провадження № 32016000000000015, які можуть бути доказами виключно у межах цього кримінального провадження.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 29 травня 2020 року, яке залишене без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 09 листопада 2020 року адміністративний позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 27.12.2017 № 0107061309 Головного Управління ДФС у Київській області.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення форми "Д" від 27.12.2017 № 0107131309 Головного Управління ДФС у Київській області.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 27.12.2017 № 0107161309 Головного Управління ДФС у Київській області.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення форми "Д" від 27.12.2017 № 0107171309 Головного Управління ДФС у Київській області.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення форми "ПС" від 27.12.2017 № 0107151309 Головного Управління ДФС у Київській області.
Визнано протиправною та скасовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 27.12.2017 № Ф-0107101309 Головного Управління ДФС у Київській області.
Визнано протиправною та скасовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 27.12.2017 № Ф-0107191309 Головного Управління ДФС у Київській області.
Визнано протиправним та скасовано рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів та зборів або платником несвоєчасно не нарахованого єдиного внеску від 27.12.2017 № 0107091309 Головного Управління ДФС у Київській області.
Визнано протиправним та скасовано рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів та зборів або платником несвоєчасно не нарахованого єдиного внеску від 27.12.2017 № 0107181309 Головного Управління ДФС у Київській області.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного Управління ДПС у Київській області Державної податкової служби у Київській області (03151, м. Київ, вул. Народного Ополчення, 5а, код ЄДРПОУ 39393260) на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( НОМЕР_1 ) понесені ним судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 10 572 (десять тисяч п`ятсот сімдесят дві) грн 00 коп. та витрати на професійну правничу допомогу у розмірі 17 000 (сімнадцять тисяч) грн 00 коп.
Судові рішення мотивовані тим, що матеріали кримінального провадження можуть бути доказами лише в рамках відповідного кримінального провадження. Відсутність вироку у такому кримінальному провадженні (що є кінцевим його результатом), яким би визначалась винуватість тієї чи іншої особи, позбавляє відповідача можливості самостійно встановлювати ті чи інші обставини на підставі матеріалів кримінального провадження. За таких обставин, матеріали кримінального провадження № 32016000000000015, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань 26.01.2016, за відсутності вироків, не можуть бути належними та допустимими доказами правомірності здійснених контролюючим органом висновків та оскаржуваних у даній справі рішень. Докази проведення під час перевірки аналізу первинної фінансово-господарської та бухгалтерської документації позивача в матеріалах справи відсутні.
Судами попередніх інстанцій під час розгляду справи установлено наступне:
У період з 27.11.2017 по 01.12.2017, на виконання ухвали Шевченківського районного суду м. Києва від 17.08.2017 у справі № 761/28128/17, на підставі підпункту 78.1.11 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України та відповідно до наказу Головного управління ДФС у Київській області від 24.11.2017 № 2154, посадовою особою Головного управлінням ДФС у Київській області проведена документальна позапланова невиїзна перевірка з питань дотримання фізичною особою - підприємцем платником податків ОСОБА_1 вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2000 по 31.12.2017.
Результати перевірки оформлені актом від 08.12.2017 № 965/10-36-13-09/ НОМЕР_2 "Про результати позапланової документальної невиїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства фізичною особою-платником податків ОСОБА_1, за період діяльності з 01.01.2000 по 31.12.2017 (далі - Акт перевірки) (а. с. 14-39).
Перевіркою встановлені порушення позивачем:
- підпункту 49.18.5 пункту 49.18 статті 49, пункту 177.11 статті 177 Податкового кодексу України, в частині неподання податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2014, 2015 та 2016 роки;
- пункту 167.1 статті 167, пунктів 177.1, 177.2 статті 177 Податкового кодексу України в частині заниження суми чистого доходу на загальну суму 2 688 536,41 грн без ПДВ, в тому числі за 2014 рік у сумі 210 430,00 грн без ПДВ, за 2015 рік у сумі 577 080,00 грн без ПДВ та за 2016 рік у сумі 1 901 026,41 грн без ПДВ, що призвело до заниження податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності на суму 483 142,65 грн в тому числі за 2014 рік в сумі 32 849,90 грн, за 2015 рік в сумі 108 108,00 грн та за 2016 рік в сумі 342 184,75 грн;
- пункту 161 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України в частині заниження військового збору від здійснення підприємницької діяльності на суму 37 171,59 грн, у тому числі за 2015 рік в сумі 8 656,20 грн та за 2016 рік в сумі 28 515,39 грн;
- пункту 2 частини першої статті 8, частини другої статті 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" в частині заниження єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2014 по 31.12.2016 на загальну суму 243 792,03 грн;
- підпункту 163.1.1 пункту 163.1 статті 163, підпункту 164.2.1 пункту 164.2 статті 164, пункту 167.1 статті 167, підпункту 168.1.1 пункту 168.1 статті 168, підпункту "а" пункту 176.2 статті 176, пункту 177.7 статті 177 Податкового кодексу України, в результаті чого занижений податок на доходи фізичних осіб на суму 1 488,24 грн.;
- пункту 1.3 статті 161 розділу XX Перехідних положень та пункту 127.1 статті 127 Податкового кодексу України, що призвело до заниження військового збору в сумі 124,02 грн;
- пункту 1 частини першої статті 7, частин п`ятої та восьмої статті 8, частини одинадцятої статті 25 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", що призвело до заниження єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі 2 326,06 грн.
При перевірці були використані матеріали кримінального провадження № 32016000000000015, відомості, відображені в податкових деклараціях платника єдиного податку за 2014, 2015 та 2016 роки, відомості, відображені у звітах про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2014, 2015 та 2016 роки, відомості, відображені у звітах про суми нарахованої заробітної плати застрахованих осіб та відомості Центральної бази даних Державного реєстру фізичних осіб ДФС України про суми виплачених доходів.
Зі змісту Акта перевірки вбачається, що відповідно до інформації, яка наявна у матеріалах кримінального провадження № 32016000000000015, досудовим розслідуванням встановлено, що ОСОБА_1 проводив діяльність з обміну валюти в офісному приміщенні за адресою АДРЕСА_1 без наявності ліцензії (дозволу) Національного банку України на здійснення валютно-обмінних операцій.
У ході проведення 27.04.2016 обшуку у приміщеннях, розташованих за вказаною адресою, вилучено грошові кошти у національній та іноземній валютах, а саме, 814 670,00 грн, 180,00 євро, 51 000,00 російських рублів та 21 035,00 доларів США, що загалом, з урахуванням офіційного курсу гривні, установленого Національним банком України до цих валют, становить суму 1 374 028,41 грн.
Посилаючись на легалізовані матеріали негласних слідчих дій та показання свідків, отриманих у ході досудового розслідування, контролюючий орган зробив висновок про те, що грошові кошти у сумі 1 374 028,41 грн є доходом позивача, отриманим від здійснення валютно-обмінних операцій, а також про використання позивачем праці фізичної особи без оформлення з нею трудових відносин.
На підставі наведених обставин, перевіркою правильності декларування валових доходів за період з 01.01.2014 по 31.12.2016 встановлено заниження позивачем загального доходу від провадження господарської діяльності на загальній системі оподаткування на суму 2 688 536,41 грн., в тому числі за 2014 рік в сумі 210 430,00 грн, за 2015 рік в сумі 577 080,00 грн, за 2016 рік в сумі 1 901 026,41 грн (з яких 526 998,00 грн дохід отриманий згідно даних декларації платника єдиного податку за 2016 рік, 1 374 028,41 грн дохід отриманий від здійснення валютно-обмінних операцій та вилучених під час проведення обшуку 27.04.2016).
Ураховуючи твердження про заниження позивачем доходу від провадження господарської діяльності на загальній системі оподаткування, податковий орган дійшов висновку про заниження ним військового збору на суму 37 171,59 грн (у тому числі за 2015 рік в сумі 8 656,20 грн, за 2016 рік в сумі 28 515,39 грн) та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування на суму 243 792,03 грн.
У зв`язку із твердженням про використання позивачем праці особи без належного оформлення трудових відносин з нею, відповідач робить висновок про заниження позивачем податку на доходи фізичних осіб на 1 488,24 грн, військового збору на суму 124,02 грн та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування на суму 2 326,06 грн.
Акт перевірки надісланий позивачеві поштовим відправленням. За твердженням позивача, Акт перевірки отриманий ним 11.12.2017, що підтверджуються роздруківкою з офіційного сайту Укрпошти (а. с. 41).
Не погоджуючись із висновками Акта перевірки, позивач надав свої заперечення, направлені на адресу відповідача поштовим відправленням 18.12.2017, що підтверджується поштовою накладною (а. с. 56).
Згідно змісту листа "Про розгляд заперечення" Головного управління ДФС у Київській області № 35/ФОП/10-36-13-09 від 03.01.2017, заперечення позивача на Акт перевірки залишено без розгляду у зв`язку із недотриманням ним вимог пункту 86.7 статті 86 Податкового кодексу України, оскільки термін подання заперечень розпочинається з 13.12.2017, а 19.12.2017 є останнім днем їх подання (а. с. 57-58).
Матеріалами справи встановлено, що на підставі акта перевірки від 08.12.2017 № 965/10-36-13-09/ НОМЕР_2, відповідачем прийняті:
податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 27.12.2017 № 0107061309, яким за порушення пункту 167.1 статті 167, пункту 177.1 статті 177, пункту 177.2 статті 177 Податкового кодексу України, на підставі підпункту 54.3.2 пункту 54.3 статті 54, пункту 58.1 статті 58, пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу України, позивачеві збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "Податок на доходи фізичних осіб, щодо сплати фізичними особами за результатами річного декларування" на 603 928,32 грн, у тому числі, на 483 142,65 грн. за податковим зобов`язанням, на 120 785,67 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (а. с. 42);
податкове повідомлення-рішення форми "Д" від 27.12.2017 № 0107131309, яким за порушення підпункту 163.1.1 пункту 163.1 статті 163, підпункту 164.2.1 пункту 164.2 статті 164, пункту 167.1 статті 167, підпункту 168.1.1 пункту 168.1 статті 168, підпункту "а" пункту 176.2 статті 176, пункту 177.7 статті 177 Податкового кодексу України, на підставі підпункту 54.3.5 пункту 54.3 статті 54, статті 58, пункту 127.1 статті 127 Податкового кодексу України, позивачеві збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на 3 908,07 грн, у тому числі, на 1 488,24 грн за податковим зобов`язаннями, на 930,15 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), на 679,68 грн - суму пені (а. с. 43);
податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 27.12.2017 № 0107161309, яким за порушення пункту 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, на підставі підпункту 54.3.2 пункту 54.3 статті 54, пункту 58.1 статті 58 Податкового кодексу України, позивачеві збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "Військовий збір" на 46 464,49 грн, у тому числі, на 37 171,59 грн за податковим зобов`язанням та на 9 292,90 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (а. с. 44);
податкове повідомлення-рішення форми "Д" від 27.12.2017 № 0107171309, яким за порушення пункту 1.3 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, на підставі підпункту 54.3.5 пункту 54.3 статті 54, пункту 58.1 статті 58, пункту 127.1 статті 127 Податкового кодексу України, позивачеві збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору на 258,17 грн, у тому числі, на 124,02 грн за податковим зобов`язанням, на 77,51 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), на 56,64 грн - суму пені (а. с. 45);
податкове повідомлення-рішення форми "ПС" від 27.12.2017 № 0107151309, яким за порушення підпункту 49.18.5 пункту 49.18 статті 49, пункту 177.11 статті 177, пункту 179.1 статті 179 Податкового кодексу України, на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України, до позивача за платежем "Податок на доходи фізичних осіб, щодо сплати фізичними особами за результатами річного декларування" застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у розмірі 510,00 грн (а. с. 46);
вимога про сплату боргу (недоїмки) від 27.12.2017 № Ф-0107101309 за якою, відповідно до статті 25 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", від позивача вимагається сплатити недоїмку по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у сумі 243 792,03 грн (а. с. 47);
вимога про сплату боргу (недоїмки) від 27.12.2017 № Ф-0107191309 за якою, відповідно до статті 25 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", від позивача вимагається сплатити недоїмку по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у сумі 2 326,06 грн (а. с. 49);
рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів та зборів або платником несвоєчасно не нарахованого єдиного внеску від 27.12.2017 № 0107091309 яким, за порушення пункту другого частини 1 статті 7, частини 11 статті 8, частини 2 статті 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", на підставі пункту 3 частини 11 статті 25 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", до позивача застосовано штрафні санкції у розмірі 36 246,70 грн (а. с. 48);
рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів та зборів або платником несвоєчасно не нарахованого єдиного внеску від 27.12.2017 № 0107181309 яким, за порушення пункту другого частини 1 статті 7, частини 11 статті 8, частини 11 статті 25 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", на підставі пункту 3 частини 11 статті 25 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", до позивача застосовано штрафні санкції у розмірі 859,87 грн (а. с. 50).