ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
05 жовтня 2022 року
м. Київ
справа № 160/7075/19
адміністративне провадження № К/9901/18214/20
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Білоуса О.В.,
суддів - Блажівської Н.Є., Желтобрюх І.Л.,
розглянувши у порядку письмового провадження касаційну скаргу Приватного підприємства "Ротор" на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2019 року та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 25 червня 2020 року у справі за позовом Приватного підприємства "Ротор" до Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
УСТАНОВИВ:
ПП "Ротор" (далі - Підприємство) звернулось до суду з позовом до ГУ ДФС у Дніпропетровській області, в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлень-рішення №0020471402 від 11.07.2019 року, яким визначено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток у розмірі 419 328 грн та №0022861306 від 12.07.2019 року, яким визначено грошове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, щодо сплати податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді з/п у розмірі 510 грн.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2019 року позовні вимоги ПП "Ротор" задоволено частково, визнано частково протиправним та частково скасовано податкове повідомлення-рішення №0020471402 від 11.07.2019 року в частині нарахування штрафних санкцій у розмірі 50% в сумі 139 776 грн, прийняте ГУ ДФС у Дніпропетровській області, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №0022861306 від 12.07.2019 року, прийняте ГУ ДФС у Дніпропетровській області.
Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 25 червня 2020 року рішення суду першої інстанції змінено та викладено другий абзац резолютивної частини рішення у новій редакції. Визнано частково протиправним та частково скасовано податкове повідомлення-рішення №0020471402 від 11.07.2019 року в частині 170 939,50 грн, з яких 80 841 грн сума основного зобов`язання та 90 098,50 грн сума штрафних (фінансових) санкцій.
В іншій частині рішення залишити без змін.
Частково не погодившись з ухваленими у справі судовими рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, Підприємство звернулося до Верховного Суду з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального та процесуального права, просило рішення судів частково скасувати, а позов задовольнити.
Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши судові рішення в межах доводів і вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального і процесуального права, колегія суддів дійшла висновку про часткове задоволення касаційної скарги.
Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що посадовими особами ГУ ДФС у Дніпропетровській області, була проведена документальна планова виїзна перевірка ПП "Ротор" щодо дотримання вимог податкового законодавства за період 01.04.2016 року по 31.04.2019 року, валютного за період з 01.04.2016 року по 31.03.2019 року, іншого законодавства за період 01.04.2016 року по 31.03.2019 року. За результатами перевірки складено акт №30676/04-36-14-02-13430357 від 03.06.2019 року, в якому згідно висновків ПП "Ротор" допущено порушення: пп.134.1.1. п.134.1. ст.134 ПК України в результаті чого занижено податок на прибуток у сумі 279552 грн.; п.51.1. ст.51, п.176.26. ст.176 ПК України та розділу 3 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку від 13 січня 2015 року за №4, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2015 року за №111/26556. Підставою для визначення таких висновків, на думку податкового органу, є нереальність здійснення господарських відносин з ТОВ "ТД "Форум Брандінг", ТОВ "Дрім Євро Трейд", ТОВ "Галион-Д", відсутність об`єктів оподаткування та неможливість реального здійснення операцій.
ПП "Ротор" не погодилось з висновками акту перевірки від 03.06.2019 року №30676/04-36-14-02-13430357 подало 03.07.2019 року заперечення, які ГУ ДФС у Дніпропетровській області листом №79670/10/04-36-14-02-16 від 10.07.20-19 року залишені без задоволення.
На підставі акту №30676/04-36-14-02-13430357 від 03.06.2019 року ГУ ДФС у Дніпропетровській області винесло податкове повідомлення-рішення №0020471402 від 11.07.2019 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 419 328,00 грн, з яких 279 552 грн за основною сумою зобов`язання, та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 139 776 грн.
Також, ГУ ДФС у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення №0022861306 від 12.07.2019 року, яким до ПП "Ротор" застосовано штрафні санкції у сумі 510 грн.
Позивач, не погоджуючись з податковими повідомленнями-рішеннями, звернувся до суду з даним позовом.
Відмовивши у задоволенні частини позовних вимог, суд першої інстанції, з висновком якого погодився суд апеляційної інстанції, виходив з відсутності підтвердження дійсності виконання господарських операцій Підприємства із ТОВ "ТД "Форум Брандінг" та ТОВ "Дрім Євро Трейд"
Колегія суддів вважає такі висновки судів передчасними з огляду на таке.
Судами встанволено, що між ПП "Ротор" (постачальник) та ТОВ "ТД "Форум Брандінг" (покупець) укладено договір №56 від 22.04.2016 року, відповідно до умов якого постачальник зобов`язувався передати у власність покупця товар згідно умов договору, покупець зобов`язувався прийняти товар та оплатити його, кількість, асортимент, найменування товару, ціна, термін поставки, визначаються у специфікаціях до договору. Між сторонами договору було підписано специфікації №1 від 22.04.2016 року, №2 від 16.05.2016 року, №3 від 07.06.2016 року, №4 від 15.06.2016 року, №5 від 14.06.2016 року, №6 від 17.06.2016 року, №7 від 22.06.2016 року, №8 від 23.06.2016 року, №9 від 02.07.2016 року, №10 від 05.07.2016 року, №11 від 27.07.2016 року, №12 від 29.07.2016 року, якими визначалась поставка солоду житнього, оплата за товар визначалась 7 календарних днів з моменту отримання товару, поставка товару здійснюється на адресу покупця. За результатами постачання товарів ПП "Ротор" видало ТОВ "ТД "Форум Брандінг" податкові накладні №155 від 25.04.2016 року, №77 від 17.05.2016 року, №41 від 07.06.2016 року, №114 від 16.06.2016 року, №129 від 17.06.2016 року, №143 від 21.06.2016 року, №166 від 23.06.2016 року, №173 від 24.06.2016 року, №20 від 05.07.2016 року, №54 від 07.07.2016 року, №197 від 29.07.2016 року, №30 від 03.08.2016 року.
Для підтвердження реальності передачі товарів, ПП "Ротор" надав копії виписаних ним видаткових накладних №РН-0000658 від 25.04.2016 року, №РН-0000773 від 17.05.2016 року, №РН-0000898 від 07.06.2016 року, №РН-0000961 від 16.06.2016 року, №РН-0000978 від 17.06.2016 року, №РН-0000991 від 21.06.2016 року, №РН-0001012 від 23.06.2016 року, №РН-0001019 від 24.06.2016 року, №РН-0001092 від 07.07.2016 року, №РН-0001227 від 29.07.2016 року, №РН-0001260 від 03.08.2016 року, №РН-0001060 від 05.07.2016 року.
Від ТОВ "ТД "Форум Брандінг" на ім`я директора ОСОБА_1 було виписано довіреності №25/04 від 25.04.2016 року, №17/05 від 17.05.2016 року, №07/06 від 07.06.2016 року, №15/06 від 15.06.2016 року, №17/06 від 17.06.2016 року, №21/06 від 21.06.2016 року, №23/06 від 23.06.2016 року, №24/06 від 24.06.2016 року, №07/07 від 07.07.2016 року, №29/07 від 29.07.2016 року, №03/08 від 03.08.2016 року, №05/07 від 05.07.2016 року на отримання від ПП "Ротор" товару.
У якості доказів отримання від ТОВ "ТД "Форум Брандінг" коштів як оплату за поставлений товар, ПП "Ротор" долучило до матеріалів справи виписки з банківських рахунків.
В матеріалах справи наявні копії товарно-транспортних накладних №РН-0000773 від 17.05.2016 року, №РН-0000658 від 25.04.2016 року, №РН-0000898 від 07.06.2016 року, №РН-0000961 від 16.06.2016 року, №РН-0000978 від 17.06.2016 року, №РН-0000921 від 21.06.2016 року, №РН-00001012 від 23.06.2016 року, №РН-0001019 від 24.06.2016 року, №РН-0001060 від 05.07.2016 року, №РН-0001092 від 07.07.2016 року, №РН-0001227 від 29.07.2016 року, №РН-0001260 від 03.08.2016 року, відповідно до яких транспортування вантажу здійснювалось ПП "Старкам", вантажовідправник ПП "Ротор", вантажоодержувач ТОВ "ТД "Форум Брандінг", перевезення товару здійснювалось з пункту навантаження: м. Дніпро, пр. Калініна, буд. 61/12, до пункту розвантаження: м. Київська область, м. Бориспіль, вул. Зої Космодем`янської, буд. 17.
В обґрунтування доводів щодо фіктивності господарських операцій із ТОВ "ТД "Форум Брандінг", податковий орган посилається на вирок Бориспільського міськрайонного суду Київської області від 27.07.2017 року у справі №359/4590/17 (1кп/359/354/2017).
Так, вироком Бориспільського міськрайонного суду Київської області від 27.07.2017 року у справі №359/4590/17 (1кп/359/354/2017), яким засновника ТОВ "ТД "Форум Брандінг" ОСОБА_2 визнано винним у вчинені кримінального правопорушення, передбаченого ч.2 ст.205-1 КК України, за те, що ОСОБА_2, діючи з корисливими мотивами та бажаючи отримати указану грошову винагороду, усвідомлюючи неправомірність своїх дій, у тому числі те, що внаслідок реєстрації ним юридичної особи без наміру здійснювати господарську діяльність особа на ім`я ОСОБА_3, дії якого є предметом дослідження у кримінальному провадженні №32017000000000016, здобуде фактичний контроль над юридичною особою, а також те, що він сам не має наміру здійснювати фактичну підприємницьку діяльність з використанням реквізитів створюваного підприємства, натомість фактичні повноваження засновників та посадових осіб набуде ОСОБА_3 чи інші невідомі йому особи, погодився на указану пропозицію і таким чином вступив із ОСОБА_3 у попередню змову, спрямовану на підроблення документів, які подаються для державної реєстрації юридичної особи. Таким чином, ОСОБА_2 вчинив злочин, передбачений ч.2 ст.205-1 КК України, тобто внесення в документи, які відповідно до закону подаються для проведення державної реєстрації юридичної особи, завідомо неправдивих відомостей, а також умисне подання для проведення такої реєстрації документів, які містять завідомо неправдиві відомості.
Надавши оцінку вказаному вироку, суди попередніх інстанцій дійшли висновку, що господарські операції вчинені ТОВ "ТД "Форум Брандінг" у період з 30.01.2015 року є фіктивними, підприємство утворено з метою ведення незаконної діяльності, засновник визнаний винним у вчинені злочину, передбаченого ч.2 ст.205-1 КК України. У зв`язку з цим, на думку судів, первинні документи ТОВ "ТД "Форум Брандінг" щодо господарських відносин з позивачем є неналежними, оскільки вони укладені з підприємством, діяльність якого визнана фіктивною у встановленому порядку.