ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
23 вересня 2022 року
м. Київ
справа № 520/7963/19
адміністративні провадження №К/9901/16721/20, №К/9901/28451/20
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Усенко Є.А.,
суддів: Гімона М.М., Яковенка М.М.,
розглянувши у судовому засіданні без повідомлення сторін справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Айленд Альянс" до Головного управління ДФС у Харківській області, Державної фіскальної служби України про скасування рішення, визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії, касаційне провадження у якій відкрито за касаційними скаргами Головного управління ДПС у Харківській області (правонаступника Головного управління ДФС у Харківській області) та Державної податкової служби України (правонаступника Державної фіскальної служби України) на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 03.02.2020 (суддя Горшкова О.О.) та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 17.06.2020 (головуючий суддя Бершов Г.Є., судді Ральченко І.М., Катунов В.В.),
У С Т А Н О В И В :
У серпні 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Айленд Альянс" (далі - позивач, Товариство, ТОВ "Айленд Альянс") звернулося до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Харківській області (далі - ГУ ДФС, відповідач 1), Державної фіскальної служби України (далі - ДФС України, відповідач 2), у якому просило:
- визнати незаконними дії ГУ ДФС щодо прийняття рішення №3349 від 31.05.2019 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість (далі - ПДВ) ТОВ "Айленд Альянс";
- скасувати рішення ГУ ДФС №3349 від 31.05.2019 про анулювання реєстрації платника ПДВ ТОВ "Айленд Альянс";
- зобов`язати відповідачів поновити ТОВ "Айленд Альянс" реєстрацію платником ПДВ;
- визнати незаконними дії ДФС України щодо списання ТОВ "Айленд Альянс" суми реєстраційного ліміту в розмірі 7 336 569, 49 грн (сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) з рахунку в Системі електронного адміністрування ПДВ (далі - СЕА ПДВ);
- зобов`язати відповідачів збільшити ТОВ "Айленд Альянс" реєстраційний ліміт на 7 336 569, 49 грн в СЕА ПДВ, який був наявний раніше.
Позовні вимоги Товариство обґрунтовує доводами, що рішенням ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС м. Києва від 26.08.2015 анульована реєстрації платника ПДВ ТОВ "Айленд Альянс", внаслідок чого, показник реєстраційної суми ПДВ у розмірі 7 336 569,49 грн був списаний контролюючим органом з СЕА ПДВ. Позивач зазначає, що постановою Харківського окружного адміністративного суду від 01.06.2016 у справі 820/363/16 скасовано рішення ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС м. Києва від 26.08.2015 про анулювання реєстрації платника ПДВ ТОВ "Айленд Альянс", проте, поновлення в СЕА ПДВ показників реєстраційного ліміту Товариства, яке було станом на дату анулювання реєстрації його платником ПДВ, не відбулось. Позивач зазначив, що контролюючим органом 31.05.2019 безпідставно знову анульовано реєстрацію Товариства як платника ПДВ. Контролюючий орган вмотивував таке рішення тим, що ТОВ "Айленд Альянс" протягом 12 послідових податкових місяців не подано податкових декларацій, тоді як з моменту поновлення реєстрації ТОВ "Айленд Альянс" як платника ПДВ (29.11.2018) та до моменту подачі позивачем першої податкової декларації з ПДВ (за грудень 2018 року) сплинуло лише шість місяців.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 03.02.2020 позов ТОВ "Айленд Альянс" задоволено частково: визнано протиправними дії ГУ ДПС щодо прийняття рішення №3349 від 31.05.2019 про анулювання реєстрації платника ПДВ ТОВ "Айленд Альянс"; скасовано рішення ГУ ДПС №3349 від 31.05.2019 про анулювання реєстрації платника ПДВ ТОВ "Айленд Альянс" та поновлено дію реєстрації платника ПДВ; в іншій частині позовних вимог відмовлено.
Висновок суду першої інстанції в частині задоволених позовних вимог обґрунтований тим, що ДФС України поновлено реєстрацію ТОВ "Айленд Альянс" як платника ПДВ лише 29.11.2018 (на виконання постанови Харківського окружного адміністративного суду від 01.06.2016 по справі №820/363/16), а тому у позивача до цієї дати не існувало об`єктивної можливості подавати звітність та декларації у зв`язку з анулюванням реєстрації платника ПДВ, з огляду на що, позивач, у відповідності до вимог статті 203 Податкового кодексу України (далі - ПК), сформував та подав 31.01.2019 до контролюючого органу податкову декларацію з ПДВ за грудень 2018 року - як за перший звітний місяць після поновлення реєстрації платника ПДВ. Cуд відхилив довід відповідачів про необхідність подання ТОВ "Айленд Альянс" податкової звітності за період з травня 2018 року по квітень 2019 року, оскільки у вказаний період реєстрацію ТОВ "Айленд Альянс" платником ПДВ не було поновлено; після поновлення реєстрації 29.11.2018 ТОВ "Айленд Альянс" подавалась податкова звітність з ПДВ, зокрема, за грудень 2018 року. За висновком суду наведені обставини виключають передбачену підпунктом "г" пункту 184.1 статті 184 ПК підставу, за якої контролюючий орган має право анулювати реєстрацію особи платником ПДВ. Що ж до відмови в задоволенні позову в решті позовних вимог, то суд першої інстанції виходив з того, що позовні вимоги про зобов`язання відповідачів здійснити юридично значимі дії щодо позивача, як спосіб відновлення порушеного права, є передчасними, виходячи із дискреційних повноважень відповідачів як контролюючих органів. Згідно з висновком суду задоволення таких позовних вимог рівнозначно вирішенню судом питань, які входять до компетенції контролюючого органу, без можливості прийняття рішення із цих питань суб`єктом владних повноважень.
Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 17.06.2020 рішення суду першої інстанції скасовано в частині відмови у задоволенні позову, позов Товариства про визнання незаконними дій ДПС України щодо протиправного списання показників реєстраційного ліміту ТОВ "Айленд Альянс" в розмірі 7 336 569, 49 грн (сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН) з рахунку в СЕА ПДВ; зобов`язання ДПС України, ГУ ДПС збільшити ТОВ "Айленд Альянс" реєстраційний ліміт в СЕА ПДВ на 7 336 569, 49 грн, який був станом на дату анулювання реєстрації позивача платником ПДВ, задоволено. Висновок суду апеляційної інстанції стосовно цих позовних вимог вмотивований тим, що установлення судом факту протиправності рішення суб`єкта владних повноважень зумовлює обов`язок останнього усунути всі спричинені таким рішенням негативні юридичні наслідки та повернути платника податків у первинне правове становище, зокрема, вчинити дії з поновлення реєстрації особи платником ПДВ, поновлення дії договору про визнання електронних документів, поновлення функціонування рахунку в СЕА ПДВ з тими ж даними. Суд апеляційної інстанції встановив, що ДФС України на виконання постанови Харківського окружного адміністративного суду від 01.06.2016 у справі 820/363/16, яка набрала законної сили, не було вчинено дій щодо збільшення позивачу реєстраційного ліміту в СЕА ПДВ у розмірі 7 336 569, 49 грн.
В іншій частині рішення суду першої інстанції згідно з постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 17.06.2020 залишено без змін.
Головне управління ДПС у Харківській області (далі - ГУ ДПС), як процесуальний правонаступник ГУ ДФС та Державна податкова служба України (далі - ДПС України), як процесуальний правонаступник ДФС України подали до Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду касаційні скарги на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 03.02.2020 та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 17.06.2020 в частині задоволених позовних вимог, у яких просять скасувати вказані судові рішення та відмовити у задоволенні позову.
Відповідачі в касаційних скаргах посилаються на неправильне застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм статті 43, підпункту "г" пункту 184.1 статті 184, статті 200-1 ПК, пункту 3 розділу 2 Порядку інформаційної взаємодії Державної фіскальної служби України, її територіальних органів, місцевих фінансових органів та територіальних органів Державної казначейської служби України у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 11.02.2019 №60 (зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 08.04.2019 за №370/33341), пункту 5.5 Положення про реєстрацію платників податків на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 №1130 (зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за №1456/26233; далі - Положення №1130), Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 №569 (далі - Порядок №569), за відсутності висновку Верховного Суду щодо застосування цих норм в контексті поновлення на рахунку в СЕА ПДВ суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні, внаслідок анулювання реєстрації особи платником ПДВ.
Верховний Суд ухвалою від 05.10.2020 відкрив касаційне провадження у цій справі за касаційною скаргою ГУ ДПС та ухвалою від 24.12.2020 за касаційною скаргою ДПС України на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 03.02.2020 та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 17.06.2020 на підставі пункту 3 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС).
ТОВ "Айленд Альянс" у відзиві на касаційну скаргу ГУ ДПС не погоджується з наведеними в ній доводами, стверджує про правильне застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, у зв`язку з чим просить касаційну скаргу залишити без задоволення як безпідставну.
Позивач не реалізував право подати відзив на касаційну скаргу ДПС України.
Верховний Суд ухвалою від 22.09.2022 призначив справу до касаційного розгляду у судовому засіданні без повідомлення сторін та об`єднав касаційні скарги ГУ ДПС та ДПС України в одне провадження.
Відповідно до частини першої статті 341 КАС суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права.
Верховний Суд перевірив наведені у касаційних скаргах доводи в межах підстави відкриття касаційного провадження, обґрунтованість заперечень позивача та дійшов висновку, що касаційні скарги підлягають частковому задоволенню.
Як встановили суди першої та апеляційної інстанцій у цій справі, 26.08.2015 ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві прийнято рішення про анулювання реєстрації свідоцтва платника ПДВ ТОВ "Айленд Альянс", яке було визнано протиправним і скасовано постановою Харківського окружного адміністративного суду від 01.06.2016 у справі №820/363/16, що набрала законної сили з 18.05.2017. На виконання зазначеного судового рішення ДФС України 29.11.2018 поновлено реєстрацію ТОВ "Айленд Альянс" з 01.03.2015.
31.01.2019 ТОВ "Айленд Альянс" подало декларацію з ПДВ за грудень 2018 року (за перший звітний (податковий) період після поновлення реєстрації позивача платником ПДВ) з відображенням в рядках 16.1 "значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду", 17 "усього податкового кредиту", 19 "від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду", 21 "сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду" 7 336 569,49 грн.
Рішенням ГУ ДФС №3349 від 31.05.2019 анульовано (повторно) реєстрацію ТОВ "Айленд Альянс" як платника ПДВ на підставі підпункту "г" пункту 184.1 статті 184 ПК: Товариство з травня 2018 року по квітень 2019 року (тобто протягом 12 послідовних податкових місяців) не подає декларації з ПДВ, що свідчить про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту (Товариство за останні 12 календарних місяців вчинило оподатковуваних операцій на 0,00 гривень).
Визнаючи рішення ГУ ДФС №3349 від 31.05.2019 неправомірним та скасовуючи його, суди першої та апеляційної інстанцій виснували, що у позивача до 29.11.2018 не було об`єктивної можливості подавати податкові декларації з ПДВ, оскільки реєстрація його платником ПДВ була поновлена лише вказаною датою. Враховуючи підстави касаційного оскарження, правильність цього висновку судів попередніх інстанцій судом касаційної інстанції не перевіряється.
Апеляційний суд, скасовуючи рішення суду першої інстанції в частині відмови в задоволенні позовних вимог про зобов`язання відповідачів збільшити ТОВ "Айленд Альянс" реєстраційний ліміт в СЕА ПДВ на 7 336 569, 49 грн, та задовольняючи позов в цій частині, виходив з того, що такий обов`язок у відповідачів виник в силу факту визнання протиправним та скасування рішення ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві від 26.08.2015 про анулювання реєстрації свідоцтва платника ПДВ ТОВ "Айленд Альянс" згідно з постановою Харківського окружного адміністративного суду від 01.06.2016 у справі №820/363/16. Апеляційний суд встановив, що позивач звертався до ДФС України із заявами про поновлення реєстраційного ліміту, які не були задоволені. Так, листом ДФС України від 30.08.2018 №13108/П/99-99-13-01-02-14 позивача повідомлено, що у разі скасування рішення про анулювання реєстрації контролюючий орган вносить до реєстру платників ПДВ запис про реєстрацію платника ПДВ із урахуванням особливостей, визначених пунктом 5.10 Положення №1130, або у порядку, визначеному судовим рішенням. Згідно з висновком ДФС України, норми статті 200-1 ПК та Порядку №569 не передбачають автоматичного відновлення показників у СЕА ПДВ у разі скасування рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ. Листом ДФС України від 20.03.2019 №13070/6/99-99-12-03-01-15 позивача повідомлено, що постановою Харківського окружного адміністративного суду від 01.06.2016 контролюючий орган не зобов`язано до вчинення будь-яких дій. Реєстраційний ліміт на електронному рахунку ТОВ "Айленд Альянс" в СЕА ПДВ в розмірі 7 336 569,49 грн після відновлення реєстрації Товариства платником ПДВ поновлено не було.
Нормами абзаців першого та другого пункту 200-1.2 статті 200-1 ПК встановлено, що платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Розрахунки з бюджетом у системі електронного адміністрування податку на додану вартість здійснюються з цих рахунків, крім випадку, передбаченого абзацом другим пункту 87.1 статті 87 цього Кодексу.
Відповідно до пункту 200-1.3 статті 201-1 ПК платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (УНакл), обчислену за такою формулою: УНакл = ?НаклОтр + ?Митн + ?ПопРах + ??Овердрафт - ?НаклВид - ?Відшкод - ?Перевищ.
У цьому пункті визначено значення кожного показника наведеної формули.