ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
16 вересня 2022 року
м. Київ
справа № 380/7736/21
адміністративне провадження № К/990/1138/22
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Юрченко В.П.,
суддів: Бившевої Л.І., Васильєвої І.А.,
розглянувши у порядку письмового провадження касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Млин Агра" на постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 02.12.2021 у складі суддів Шинкар Т.І., Кухтея Р.В., Онишкевича Т.В., у справі №380/7736/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Млин Агра" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,
УСТАНОВИВ:
До Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "Млин Агра" (далі - Товариство, платник податків, позивач у справі) до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - податковий орган, перший відповідач у справі), Державної податкової служби України (далі - другий відповідач у справі, ДПС України), в якій позивач просить суд визнати протиправними та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.02.2021 №2381634/39780463, №2381635/39780463, №2381636/39780463, від 09.02.2021 №2388031/39780463 зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні Товариства від 30.11.2020 №59, від 28.12.2020 №60, від 31.12.2020 №61, від 06.01.2021 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її подання.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що у Відповідача відсутні підстави для прийняття оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючому органу було надано перелік документів, які, на думку Позивача, підтверджують законність та економічну обґрунтованість господарських операцій, на підставі яких сформовано податкові накладні. Позивач вказував, що віднесення його до категорії ризикованих підприємств призводить до негативних наслідків, Товариство не може реєструвати жодної податкової накладної з моменту винесення Комісією рішення. Ускладнюється ведення господарських операцій, відбувається автоматичне зупинення реєстрації податкових накладних, що, у свою чергу, перешкоджає формуванню податкового кредиту як позивача так і його контрагентами.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 02.07.2021 адміністративний позов задоволено повністю, визнано протиправними та скасовано рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.02.2021 №2381634/39780463, №2381635/39780463, №2381636/39780463, від 09.02.2021 №2388031/39780463, зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Млин Агра" від 30.11.2020 №59, від 28.12.2020 №60, від 31.12.2020 №61, від 06.01.2021 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою їх подання.
Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 02.12.2021 апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області задоволено, рішення Львівського окружного адміністративного суду від 02.07.2021 у справі №380/7736/21 скасовано, в задоволенні адміністративного позову Товариства відмовлено.
10.01.2022 до Верховного Суду як суду касаційної інстанції надійшла касаційна скарга позивача, провадження за якою відкрито ухвалою Верховного Суду від 24.01.2022 на підставі підпунктів а) та в) пункту 2 частини п`ятої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) та витребувано справу з суду першої інстанції.
23.02.2022 справа №380/7736/21надійшла до Верховного Суду.
Підставою для відкриття касаційного провадження у вказаній справі є підпунктів а) та в) пункту 2 частини п`ятої статті 328 КАС України, а саме касаційна скарга стосується питання права, яке має фундаментальне значення для формування єдиної правозастосовчої практики; справа становить значний суспільний інтерес або має виняткове значення для учасника справи, який подає касаційну скаргу. Крім того, скаржник зазначає, що судом апеляційної інстанцій порушено норми процесуального права та неправильно застосовано норми матеріального права.
Товариство в касаційній скарзі доводить, що судами помилково дана справа розглянута за правилами спрощеного позовного провадження; судом апеляційної інстанції неправильно застосовано пункти 4, 5, 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 та пункт 11 Порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165.
Позивач вказує, що ним надано контролюючому органу документи на повний ланцюг руху придбаного і реалізованого товару. При цьому в оскаржуваних рішеннях відповідача не зазначено чітко, якого саме документа недостатньо або яку підставу слід додатково підтвердити для того, щоб податкова накладна була зареєстрована, чому наданих платником податків документів було недостатньо і які саме документи слід було надати, не зрозуміло.
Застосовуючи висновки Верховного Суду, викладені в постановах від 05.01.2021 у справах №640/11321/20, №640/10988/20, від 30.11.2021 у справі №340/1098/20, скаржник стверджує, що суд апеляційної інстанції в своєму рішенні цитує вірну правову позицію щодо спірних правовідносин, при цьому формує невірні висновки в межах даної справи. Зазначає про неврахування судом апеляційної інстанції висновків Верховного Суду щодо підстав зупинення реєстрації податкових накладних, викладених у постанові від 24.06.2021 у справі №140/2034/19, від 10.04.2020 у справі №819/330/18, щодо необхідності визначення переліку документів, що має бути наданий контролюючому органу, викладених у постановах від 03.11.2021 у справі №360/2460/20, від 18.02.2020 у справі №360/1776/19, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19 та від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а, щодо вмотивованості рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, викладених у постановах від 10.04.2020 у справі №819/330/18, щодо необхідності перевірки дотримання процедури 05.01.2021 у справі №640/11321/20, від 05.01.2021 у справі №640/10988/20.
Просить скасувати постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 02.12.2021та залишити в силі рішення Львівського окружного адміністративного суду від 02.07.2021у справі №380/7736/21.
17.02.2022 від податкового органу надійшов відзив на касаційну скаргу, в якому вказує на правильність застосування Восьмим апеляційним адміністративним судом норм матеріального та процесуального права, просить залишити скаргу без задоволення, а постанову суду апеляційної інстанцій без змін.
Згідно з частиною третьою статті 3 КАС України (далі - КАС України) провадження в адміністративних справах здійснюється відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи.
Верховний Суд, переглянувши рішення судів попередніх інстанцій в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, вбачає підстави для задоволення касаційної скарги з таких підстав.
Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 КАС України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.
Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.
Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
З урахуванням змін до КАС України, які набрали чинності 08.02.2020, суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Млин Агра" зареєстроване як суб`єкт господарювання 06.05.2015. Одними із основних видів діяльності підприємства є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код КВЕД 01.11), а також допоміжна діяльність у рослинництві (код КВЕД 01.61).
Між Товариством з обмеженою відповідальністю "Млин Агра" (Виконавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Млини Агра" (Замовник) було укладено Договір про надання послуг від 03.06.2019 №0306-2019. Згідно умов Договору, Виконавець зобов`язується на умовах та в порядку визначеному цим Договором надати сільськогосподарські послуги (польові роботи) з комбайнування сої, а Замовник зобов`язується на умовах та в порядку визначеному цим Договором своєчасно прийняти та платити послуги відповідно до актів здачі-приймання виконаних робіт згідно специфікацій та калькуляцій, на умовах даного Договору.
На виконання умов Договору, позивачем було надано Замовнику сільськогосподарські послуги (польові роботи) з комбайнування сої в обсязі 300 гектарів по ціні 1600 грн з ПДВ, загальною вартістю послуг 480000 грн, в тому числі ПДВ 80000 грн.
Замовником прийнято та оплачено надані послуги, що підтверджується копіями актів здачі-приймання виконаних робіт та копією платіжного доручення від 08.12.2020 №50.
Між Товариством з обмеженою відповідальністю "Елеватор Буд Інвест" (Покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Млин Агра" (Продавець) було укладено Договір купівлі-продажу від 30.12.2020 №ЛДС301220-001. Згідно умов Договору, Продавець зобов`язується на умовах та в порядку, визначеному цим Договором передати у власність Покупця готову продукцію власного виробництва - сою урожаю 2020 року, а Покупець зобов`язується на умовах та в порядку визначеному цим Договором своєчасно прийняти та оплатити товар в асортименті та в кількості згідно видаткових накладних, та на Умовах даного Договору.
На виконання умов Договору позивачем було поставлено товар (продукцію власного виробництва, сою урожаю 2020 року у кількості 23,72 тон за ціною 17073,35 грн з ПДВ за тонну, загальною вартістю 404 979,52 грн, в тому числі ПДВ 67496,64 грн; продукцію власного виробництва, сою урожаю 2020 року у кількості 23,76 тон за ціною 15404,96 грн з ПДВ за тонну, загальною вартістю 366 021,90 грн, в тому числі ПДВ 61003,66 грн) згідно видаткових накладних від 31.12.2020 №5811, від 06.01.2021 №1, товарно-транспортних накладних від 31.12.2020 №1, від 06.01.2021 №2, рахунків від 31.12.2020 №311220, від 06.01.2021 №1, актів-розрахунків від 31.12.2020 №2000001472, від 06.01.2021 №2000001482.
Товариством з обмеженою відповідальністю "Елеватор Буд Інвест" оплачено отриманий товар, що підтверджується копіями платіжних доручень від 05.01.2021 №1733, від 11.01.2020 №121598, від 12.01.2021 №121623.
Також між Товариством з обмеженою відповідальністю "Суффле Агро Україна" (Покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Млин Агра" (Продавець) було укладено Договір купівлі-продажу від 18.12.2020 №1000066047. Згідно умов Договору, Продавець зобов`язується на умовах та в порядку, визначеному цим Договором передати у власність Покупця готову продукцію власного виробництва -сою урожаю 2020 року, а Покупець зобов`язується на умовах та в порядку визначеному цим Договором своєчасно прийняти та оплатити товар в асортименті та в кількості згідно видаткових накладних, та на Умовах даного Договору.
На виконання умов Договору позивачем було поставлено товар (продукцію власного виробництва, сою урожаю 2020 року у кількості 1180,862 тон, загальною вартістю 20428917,32 грн, в тому числі ПДВ 3404819,55 грн) згідно видаткової накладної від 28.12.2020 №5210038547, рахунку від 28.12.2020 №51, протоколу від 28.12.2020 №5210038547, трьохстороннього акта приймання-передачі зерна від 28.12.2020 №3, картки аналізу зерна від 23.12.2020 №187.
Товариством з обмеженою відповідальністю "Суффле Агро Україна" оплачено отриманий товар, що підтверджується копією платіжного доручення від 30.12.2020 №18516.
За правилом "першої події" позивачем складено податкові накладні: від 30.11.2020 №59 за результатами надання Товариством з обмеженою відповідальністю "Млини Агра" сільськогосподарських послуг (польові роботи) з комбайнування сої в обсязі 300 гектарів загальною вартістю послуг 480000 грн, в тому числі ПДВ 80000 грн; від 31.12.2020 №61 та від 06.01.2021 №01 за результатами реалізації Товариству з обмеженою відповідальністю "Елеватор Буд Інвест" готової продукції власного виробництва, сої урожаю 2020 року загальною вартістю 404979,52 грн; від 28.12.2020 №60 за результатами реалізації Товариству з обмеженою відповідальністю "Суффле Агро Україна" готової продукції, сої урожаю 2020 року загальною вартістю 20428917,32 грн
За наслідками подання до реєстрації в ЄРПН зазначених податкових накладних через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України позивачу було направлено квитанції, згідно яких реєстрація податкових накладних зупинена через відповідність платника податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків.
У квитанціях також запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН.
З метою подальшої реєстрації податкової накладної від 30.11.2020 №59 через електронний кабінет платника, позивач 03.02.2021 направив повідомленням №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, вказавши, що протягом листопада 2020 року Товариством надавались послуги по збору урожаю сої (комбайнування) на землях, орендованих Товариством, площею 300 гектарів, а також подано 7 додатків, а саме: копії договору про надання послуг від 03.06.2019 №0306-2019, укладеного між позивачем (Виконавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Млини Агра" (Замовник), специфікації до Договору про надання послуг від 03.06.2019 №0306-2019, калькуляції від 01.06.2020 №1, рахунку від 30.11.2020 №39, облікового листа тракториста за листопад 2020 року, акта здачі-приймання виконаних робіт від 30.11.2020 №39, платіжного доручення від 08.12.2020 №50.
Товариством 03.02.2021 надіслано до ДПС України повідомлення №2 та №3 про подання пояснень та копій документів, до яких долучено письмові пояснення та копії документів для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:
- щодо податкової накладної позивача від 31.12.2020 №61: копії договору купівлі-продажу від 30.12.2020 №АДС301220-001, укладеного між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю "Елеватор Буд Інвест", додаткової угоди від 31.12.2020 №1, рахунку від 31.12.2020 №311220, акта-розрахунку від 31.12.2020 №2000001472, видаткової накладної від 31.12.2020 №581, товарно-транспортної накладної від 31.12.2020 №1, платіжного доручення від 05.01.2021 №1733, платіжного доручення від 11.01.2021 №121598, звіту про посівні площі сільськогосподарських культур форма 4-сг (річна) (Львівська область), звіту про посівні площі сільськогосподарських культур форма 4-сг (річна) (Івано-Франківська область); звіту про площі та валові збори врожаю сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду форма 29-сг (Львівська область), звіту про площі та валові збори врожаю сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду форма 29-сг (Івано-Франківська область), договору оренди адміністративних та складських приміщень від 08.06.2019 №80619-МА, договору №12 про надання автотранспортних послуг від 01.08.2017, додатку (специфікації) до Договору від 01.08.2017 №12, від 31.12.2020, платіжного доручення на сплату автотранспортних послуг від 29.01.2021 №44;
- щодо податкової накладної позивача від 06.01.2021 №1: копії договору купівлі-продажу від 30.12.2020 №АДС301220-001, укладеного між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю "Елеватор Буд Інвест", додаткової угоди від 31.12.2020 №1, рахунку від 06.01.2021 №1, акта-розрахунку від 06.01.2021 №2000001482, видаткової накладної від 06.01.2021 №1, товарно-транспортної накладної від 06.01.2021 №2, платіжного доручення від 12.01.2021 №121623, звіту про посівні площі сільськогосподарських культур форма 4-сг (річна) (Львівська область), звіту про посівні площі сільськогосподарських культур форма 4-сг (річна) (Івано- Франківська область); звіту про площі та валові збори врожаю сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду форма 29-сг (Львівська область), звіту про площі та валові збори врожаю сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду форма 29-сг (Івано-Франківська область), договору оренди адміністративних та складських приміщень від 08.06.2019 №80619-МА, договору про надання автотранспортних послуг від 01.08.2017 №12, додатку (специфікації) до Договору від 01.08.2017 №12, від 31.12.2020, платіжного доручення на сплату автотранспортних послуг від 02.02.2021 №46.
У поясненнях щодо зазначених податкових накладних Товариством вказано, що Товариство здійснило реалізацію продукції власного виробництва Сою урожаю 2020 року у обсязі 23,72 тон та 23,76 тон відповідно.
Підставою відмови у реєстрації податкових накладних позивача від 31.12.2020 №61 та від 06.01.2021 №1 зазначено ненадання первинних документів щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних.
Позивачем з метою подальшої реєстрації податкової накладної від 28.12.2020 №60 05.02.2021 надіслано до ДПС України повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів, до яких долучено письмові пояснення та копії документів для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: копії договору купівлі-продажу від 18.12.2020 №1000066047, додатку до Договору "Загальні умови закупівлі зерна" від 18.12.2020, протоколу від 28.12.2020 №5210038547, рахунку від 28.12.2020 №51, трьохстороннього акта приймання-передачі зерна від 28.12.2020 №31, картки аналізу зерна від 23.12.2020 №187, видаткової накладної від 28.12.2020 №5210038547, платіжного доручення від 30.12.2020 №18516, договору про надання автотранспортних послуг від 01.08.2017 №12, додатку (специфікації) до Договору від 01.08.2017 №12 від 31.12.2020, договору складського зберігання від 22.07.2020 №НП- 04-07-2020, додаткової угоди №3 до Договору складського зберігання від 22.07.2020 №НП-04-07-2020, від 26.10.2020, платіжних доручень від 06.11.2020 №433, від 08.12.2020 №525, від 29.12.2020 №560.
У поясненнях щодо вказаної податкової накладної Товариством вказано, що Товариство здійснило реалізацію продукції власного виробництва Сою урожаю 2020 року у обсязі 1180,862 тон.
Підставою відмови у реєстрації податкової накладної позивача від 28.12.2020 №60 зазначено ненадання первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних, а також ненадання розрахункових документів та/або банківських виписок.
За результатами розгляду вказаних документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 05.02.2021 №2381635/39780463, від 25 травня 2021 року №2381636/39780463, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних позивача від 31.12.2020 №61 та від 06.01.2021 №1 відповідно з причин ненадання платником податку копій документів.
Перевіряючи правильність наданої судами попередніх інстанцій правової оцінки оскаржуваним позивачем індивідуальним актам в контексті недотримання/ дотримання відповідачем частини другої статті 2 КАС України при їх прийнятті, Суд звертає увагу на таке.