ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
13 вересня 2022 року
м. Київ
справа № 815/3137/17
адміністративне провадження № К/9901/14810/19
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Хохуляка В.В.,
суддів: Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф.,
секретар судового засідання Драга Р.В.,
за участю представника позивача Реуна А.М.,
розглянув у судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Нові Бізнес Погляди" до Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про визнання протиправними дій та скасування податкових повідомлень-рішень, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю "Нові Бізнес Погляди" на постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 18.04.2019 (головуючий суддя - Коваль М.П., судді: Осіпов Ю.В., Шляхтицький О.Ю.) у справі №815/3137/17.
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Нові Бізнес Погляди" (далі - ТОВ "Нові Бізнес Погляди") звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом, в якому, з урахуванням уточнень, просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області (далі - ГУ ДФС в Одеській області) від 22.02.2017 №0002431408, №0002421408, №0002411408, №0002401408, №0002391408, №001285, №001289.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 30.05.2018 в позові відмовлено.
Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 18.04.2019 рішення Одеського окружного адміністративного суду від 30.05.2018 скасовано та прийняти нове судове рішення, яким адміністративний позов задоволено частково.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС в Одеській області від 22.02.2017 №0002431408, яким застосовано штрафні санкції у сумі 340 грн. за платежем податок на прибуток іноземних юридичних осіб.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС в Одеській області від 22.02.2017 №0002421408, яким застосовано штрафні санкції у сумі 586 485,55 грн. за платежем податок на прибуток іноземних юридичних осіб.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС в Одеській області від 22.02.2017 №0002411408, яким зменшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 212611,72 грн.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС в Одеській області від 08.06.2017 №001285, яким нарахований податок на додану вартість в сумі 4329889,00 грн. та застосовані штрафні (фінансові) санкції у розмірі 2164945,00 грн. в частині збільшення суми грошового зобов`язання на суму 89984,66 грн.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС в Одеській області від 08.06.2017 №001289 в частині зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 2497234,00 грн. за 2015 рік, 7410815,00 грн. за 2016 рік.
В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
Не погодившись з висновками суду апеляційної інстанції, ТОВ "Нові Бізнес Погляди" звернулось з касаційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду апеляційної інстанції в частині відмови в позові.
В обґрунтування своїх доводів щодо правомірності формування податкового кредиту по операціях за укладеними між позивачем та його контрагентами договорами про надання послуг нерезидентами ТОВ "Нові Бізнес Погляди" зазначає, що судами першої та апеляційної інстанцій не було надано належної оцінки відповідним доводам позивача та не було належним чином проаналізовано зміст актів виконаних робіт. Позивачем було надано ряд доказів на підтвердження реальності операцій та ділової мети, однак судом апеляційної інстанції не було їх досліджено. Зазначає, що податковим повідомленням-рішенням 22.02.2017 №0002391408 нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, проте не враховано, що дані правовідносини регулюються Законом України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", який не встановлює вимог щодо змісту документів, якими підтверджується виконання сторонами своїх зобов`язань. Судом апеляційної інстанції скасовано податкове повідомлення-рішення від 08.06.2017 №001289 в частині завищених за висновками відповідача інших операційних витрат, які складались із курсових різниць, відображених у фінансовій звітності позивача у зв`язку з нарахуванням процентів за кредитним договором. При цьому, залишено в силі зазначене податкове повідомлення-рішення в частині зменшення від`ємного значення об`єкту оподаткування щодо невизнання контролюючим органом фінансових та операційних витрат, які обліковувались у зв`язку з нарахуванням процентів та обліку заборгованості за кредитним договором, тоді як за висновком суду апеляційної інстанції позивачем такий облік витрат здійснено правомірно.
Відповідач не скористався своїм правом та не надав відзив на касаційну скаргу, що не перешкоджає розгляду даної касаційної скарги.
ГУ ДФС в Одеській області в судове засідання не з`явилося, про дату, час і місце судового засідання повідомлено належним чином.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судом апеляційної інстанції норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ним норм матеріального права, заслухавши пояснення представника позивача, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає частковому задоволенню з огляду на наступне.
Як з`ясовано судами попередніх інстанцій, ГУ ДФС в Одеській області проведена планова виїзна документальна перевірка ТОВ "Нові Бізнес Погляди" з питань дотримання вимог податкового законодавства та іншого законодавства за період з 01.01.2015 по 30.09.2016, валютного законодавства та оподаткування у сфері ЗЕД за період з 01.09.2015 по 30.09.2016".
За результатами проведеної перевірки складено акт від 01.02.2017 №26/15-32-14-09/34980457, у висновках якого відображено наступні порушення ТОВ "Нові Бізнес Погляди" вимог діючого законодавства:
підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження (завищення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за період з 01.01.2015 по 30.09.2016 - 2015 рік - 35 681 088 грн. завищено, 1 квартал 2016 року - 107 839 511 грн. завищено, 1-2 квартали 2016 року - 619 605 407 грн. занижено та 1-3 квартали 2016 року - 149 7624 383 грн. занижено;
статті 192, пункту 198.3 абзацу г) пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження ПДВ в сумі 7043145 грн.;
статті 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", з урахуванням Постанов Правління НБУ від 03.06.2015 №354 "Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України" із змінами і поповненнями, від 03.09.2015 №581 "Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України" із змінами і доповненнями, від 04.12.2015 №863 "Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України" з змінами і доповненнями, від 03.03.2016 №140 "Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України" із змінами і доповненнями. Встановлена прострочена дебіторська заборгованість в іноземній валюті по розрахунках з нерезидентами: DGL GROUP LLC, США - 25 000,0 дол. США; PREMIUM AKITA ADVISORY SRL, Румунія - 31 920,0 євро; AKITA ADVISORY SRL, Румунія - 37 200.0 євро;
статті 1 Указу Президента України "Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей що незаконно знаходяться за її межами" від 18.06.1994 №319/94, пункту 1 статті 9 Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" №15-93 від 19.02.1993 із змінами та доповненнями, пункту 2.7 статті 2 Положення про валютний контроль, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 08.02.2000 №49 із змінами і доповненнями в частині порушенням строків декларування валютних цінностей на 01.01.2016, 01.04.2016, 01.07.2016, 01.10.2016;
підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Податкового кодексу в частині порушення: порядку нарахування - в результаті чого встановлено завищення суми податкових зобов`язань з податку з доход нерезидента на загальну суму - 212 611,72 гри., в т.ч. 2015 рік - занижено суму зобов`язань на 91 573,98 грн., 1 півріччя 2016 року - завищено суму зобов`язань - 317 266,25 грн., 3 квартали 2016 року завищено суму зобов`язань - 304 185,70 грн.; утримання податку з доходу нерезидента та своєчасної сплати податку в 2015, 2016 роках.
підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16, пункту 103.9 статті 103 Податкового кодексу України, Наказу Міністерства фінансів України № 897 від 20.10.2015 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства", в частині неподання Податкової декларації (Додатку ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, Таблиця 1 - Розрахунок (звіт) податкових зобов`язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України) за 1 півріччя 2016 року, 3 квартал и 2016 року;
На підставі встановлених порушень та вказаного акту перевірки ГУ ДФС в Одеській області 22.02.2017 прийнято наступні податкові повідомлення-рішення:
№0002431408, яким застосовано штрафні санкції у сумі 340 грн. за платежем податок на прибуток іноземних юридичних осіб;
№0002421408, яким застосовано штрафні санкції у сумі 586485,55 грн. за платежем податок на прибуток іноземних юридичних осіб;
№0002471409, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість у сумі 10564718 грн.;
№0002411408, яким зменшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 212611,72 грн.;
№0002401408, яким нарахована пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язань та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства у розмірі 680 грн.;
№0002391408, яким нарахована пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язань та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства у розмірі 1639449,20 грн.,
№0002441409, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 35681088,00 грн. декларація №9276507336 від 11.03.2016 за 2015 рік, у розмірі 48576254,00 грн. декларація №9074420687 від року за 1 квартал 2016 року; у розмірі 44862864,00 грн. декларація №9140573290 від 09.08.2016 року за 1-2 квартали 2016 року, у розмірі 56752129,00 грн. декларація № 9213093024 від 07.11.2016 року за 1-3 квартали 2016 року.
Позивач оскаржив прийняті податкові повідомлення-рішення в адміністративному порядку до ДФС України та за результатом розгляду скарги рішенням ДФС України від 18.05.2017 року №10469/6/99-99-11-01-01-01-25 скасовано податкові повідомлення-рішення від 22.02.2017 щодо взаємовідносин скаржника з ТОВ "Автопром-1" та ПАТ "Північтранс".
За результатами адміністративного оскарження, відповідачем 08.06.2017 прийнято наступні податкові повідомлення-рішення:
№001285, яким нарахований податок на додану вартість в сумі 4329889,00 грн. та застосовані штрафні (фінансові) санкції у розмірі 2164945,00 грн.;
№001289, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 22444990,00 грн. декларація №9276507336 від 11.03.2016 року за 2015 рік, у розмірі 23806747,00 грн. декларація №9074420687 від року за 1 квартал 2016 року; у розмірі 24173 820,00 грн. декларація №9140573290 від 09.08.2016 року за 1-2 квартали 2016 року, у розмірі 31 874 622,00 грн. декларація № 9213093024 від 07.11.2016 року за 1-3 квартали 2016 року.
Надаючи оцінку обставинам у справі, Верховний Суд виходить з наступного.
Судами попередніх встановлено, що ТОВ "Нові Бізнес Погляди" укладено ряд зовнішньоекономічних договорів з нерезидентами.
Так, з "DGL GROUP LLC" укладено договір від 01.07.2015 №б/н про отримання консультаційної допомоги в поточному і технічному управлінні Торгівельним центром "Рів`єра". Відповідно до умов цього Договору (п.2.1. Договору) предметом Договору є надання послуг Консультантом Компанії (тобто ТОВ "НОВІ БІЗНЕС ПОСЛУГИ").
За результатом виконання Договору Сторонами щомісяця були підписані Акти про надання професійних консультаційних послуг, в яких вони підтвердили надання професійних послуг на суму 5000,00 дол. США кожний, а саме: акт від 01.07.2015; акт від 01.08.2015; акт від 01.09.2015; акт від 01.10.2015; акт від 01.11.2015;
На виконання умов вказаного контракту позивачем було здійснено попередню оплату на загальну суму 25 000,00 дол. США, що засвідчено платіжними документами від 17.08.2015 року без номера на суму 5 000,00 дол. США. від 07.09.2015 б/н на суму 5 000,00 дол. США, від 07.10.2015 б/н на суму 5 000,00 дол. США, від 06.11.2015 б/н на суму 5 000,00 дол. США, 14.12.2015 б/н на суму 5 000,00 дол. США.
Відповідно до статті 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", з урахуванням пункту 1 постанов Правління Національного банку України від 03.06.2015 №354, від 03.09.2015 №581, від 04.12.2015 №863 граничний строк отримання імпортних послуг становив 15.11.2015, 06.12.2015, 05.01.2016, 04.02.2016, 13.03.2016 відповідно.
З "PREMIUM ADVISORY SRL" укладено договір від 30.10.2014 №б/н про отримання послуг з метою оптимізації орендної діяльності, запуск (у випадку необхідності у разі перепланування) і операційний маркетинг і управління різними активами, розташованими в Україні), щоб оптимізувати фінансові показники кожного проекту для власників компанії "Argo Capital Management Limited" і її філіями.
В результаті виконання цього Договору Сторони склали наступні акти приймання передачі консультаційних послуг в галузі нерухомості: акт від 30.01.2015, акт від 27.02.2015, від 31.03.2015, акт № б/н від 30.04.2015, акт № б/н від 29.05.2015, акт № б/н від 30.06.2015, акт № б/н від 30.07.2015, акт № б/н від 31.08.2015.
На виконання умов вказаного контракту резидентом було здійснено попередню оплату на загальну суму 40 280,00 євро, що засвідчено платіжними документами від 17.07.2015 б/н на суму 7 600,00 євро, від 01.04.2016 б/н на суму 8 360,00 євро, від 11.04.2016 б/н на суму 7 600,00 євро, від 22.04.2016 б/н на суму 8 360,00 євро, 03.06.2016 б/н на суму 8360,00 євро.
Відповідно до статті 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", з урахуванням пункту 1 постанов Правління Національного банку України від 03.06.2015 №354, від 03.03.2016 №140 (із змінами та доповненнями) граничний строк отримання імпортних послуг становив 15.10.2015, 30.06.2016, 10.07.2016, 21.07.2016, 01.10.2016 відповідно.
З "АКІТА ADVISORY SRL" укладено договір від 15.09.2014 №01/15.09.2014 про отримання послуг відносно нерухомого майна відповідно до інструкцій замовника за винагороду, а саме: консультаційні послуги з управління активами, нерухомістю, Торговим центром та поради з розвитку бізнесу.
За результатами виконання цього Договору Сторони склали акти приймання передачі від 05.02.2015, від 31.05.2015, від 30.06.2015, від 30.09.2015, від 31.10.2015.
На виконання умов вказаного контракту резидентом було здійснено попередню оплату на загальну суму 37 200,00 євро, що засвідчено платіжними документами від 06.10.2015 року на суму 18 600,00 євро. від 24.11.2016 року на суму 18 600,00 євро.
Відповідно до статті 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" з урахуванням пункту 1 постанови Правління Національного банку України від 03.09.2015 №581 граничний строк отримання імпортних послуг становив 04.01.2016, 22.02.2016 відповідно.
Однак, як зазначено в акті перевірки та встановлено судами при дослідженні доказів, отримання робіт (послуг) не підтверджено складеними належним чином актами виконаних робіт, оскільки останні не містять: змісту та обсягу проведених господарських і операцій з консультування.
Також, між ТОВ "Нові Бізнес Погляди" та Kids Play Design Sp.z.o.o. укладено договір № 2015/4 про надання послуг для розважального центру від 25.11.2015.
На виконання умов вказаного контракту резидентом було здійснено попередню оплату на загальну суму 40 000,00 євро, що засвідчено платіжними документами від 09.12.2015 на суму 24 500,00 євро, від 27.05.2016 на суму 15 500.00 євро.
Нерезидентом було надано послуги, що засвідчено актами виконаних робіт від 07.03.2016 на суму 15500,00 євро та від 29.04.2016 на суму 24 500,00 євро.
Відповідно до статті 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", з урахуванням пункту 1 постанов Правління НБУ граничний строк отримання імпортних послуг становив 08.03.2015, 25.08.2015 відповідно.
Як зазначено в акті перевірки послуги на суму 9 000.00 євро було отримано з порушенням законодавчо встановленого строку на 52 дні.
Щодо взаємовідносин ТОВ "Нові Бізнес Погляди" с контрагентами "DGL GROUP LLC", "PREMIUM ADVISORY SRL", та "АКІТА ADVISORY SRL" суд апеляційної інстанції зазначив, що підставою для застосування штрафних санкцій у вигляді пені стала відсутність будь якого документального підтвердження отримання консультаційних послуг.
Враховуючи встановлені судом апеляційної інстанції обставини щодо відсутності підтвердження наданими до суду первинними документами реальності господарських відносин при наданні консультаційних послуг, податкові повідомлення-рішення від 22.02.2017 року №0002391408, яким нарахована пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язань та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства у розмірі 1 639 449,20 грн., №0002401408, яким нарахована пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язань та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства у розмірі 680 грн. є правомірними та скасуванню не підлягають.
За змістом статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності-з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.
Відповідно до статті 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" імпортні операції резидентів, які здійснюються на умовах відстрочення поставки, в разі, коли таке відстрочення перевищує 180 календарних днів з моменту здійснення авансового платежу або виставлення векселя на користь постачальника продукції (робіт, послуг), що імпортується, потребують висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.
Частиною четвертою вказаної статті Національному банку України надано право запроваджувати на строк до шести місяців інші строки розрахунків, ніж ті, що визначені частиною першою цієї статті.
За приписами статті 4 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", згідно з якою за порушення резидентами, крім суб`єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції на період її проведення, строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).