ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
13 вересня 2022 року
м. Київ
справа № 805/5195/15-а
касаційне провадження № К/9901/31076/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Бившевої Л.І.,
суддів: Хохуляка В.В., Ханової Р.Ф.,
розглянув у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Маріупольської об`єднаної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Донецькій області (далі - Інспекція) на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 02.02.2016 (суддя Хохленков О.В.) та ухвалу Донецького апеляційного адміністративного суду від 15.11.2016 (головуючий суддя - Сухарьок М.Г., судді - Блохін А.А., Гаврищук Т.Г.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче об`єднання "Інкор і Ко" (далі - Товариство) до Державної податкової інспекції у Калінінському районі міста Донецька ГУ ДФС у Донецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення
У С Т А Н О В И В:
У грудні 2015 року Товариство звернулось до суду із позовом до Інспекції, у якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 07.10.2015 № 0001381501.
На обґрунтування зазначених позовних вимог Товариство послалося на те, що: Товариство правомірно задекларувало у декларації з податку на додану вартість за червень 2105 року податковий кредит по господарських операціях з ДП "Донецька залізниця", що підтверджується податковою накладною, зареєстрованою у Єдиному реєстрі податкових накладних, та проїзними документами, які окремо не підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, з огляду на що правомірно сформувало від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та податкового кредиту за вказаний податковий період, тоді як Інспекція при проведення перевірки не досліджувала наявні у Товариства первинні бухгалтерські документи; ДП "Донецька залізниця" безпосередньо підпорядкована Міністерству інфраструктури України, є державною установою та монополістом з надання послуг по перевезенню вантажів по території Донецької області, де знаходиться позивач.
Донецький окружний адміністративний суд постановою від 02.02.2016, залишеною без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 15.11.2016, позов задовольнив повністю: визнав протиправними та скасував податкове повідомлення-рішення від 07.10.2015 № 0001381501.
Ухвалюючи рішення про задоволення позовних вимог, суди виходили з того, що: Товариство правомірно сформувало у червні 2015 року податковий кредит на загальну суму 2819,64 грн. по господарських операціях з ДП "Донецька залізниця", що підтверджується податковою накладною № 642/011 від 16.05.2015, зареєстрованою у Єдиному реєстрі податкових накладних 17.06.2015, та проїзними документами від 20.06.2015 ЛЗ № 158319, від 14.06.2015 ЛЗ № 158313, від 14.06.2015 ЛЗ № 158320, від 20.06.2015 ЛЗ № 158321, з огляду на що контролюючий орган безпідставно зменшив позивачу розмір від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та податкового кредиту за вказаний податковий період згідно оспорюваного податкового повідомлення-рішення.
Інспекція оскаржила рішення судів першої та апеляційної інстанцій до Вищого адміністративного суду України, який ухвалою від 24.05.2017 відкрив касаційне провадження у справі за касаційною скаргою відповідача та витребував матеріали справи із суду першої інстанції.
В обґрунтування вимог касаційної скарги скаржник вказує на порушення судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права в частині з`ясування всіх обставин у справі та оцінки і дослідження доказів, оскільки суди не надали належної правової оцінки тому, що під час проведення аналізу податкової звітності та наявної податкової інформації згідно комп`ютерної автоматизованої інформаційної системи, Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено, що ДП "Донецька залізниця" знаходиться на території, не підконтрольній Україні, податкові декларації з податку на додану вартість до Інспекції з жовтня 2014 року не подає, податки на території України не сплачує, з огляду на що Товариство не мало права відображати у декларації за червень 2015 року від`ємне значення у сумі 2819,64 грн. по господарських операціях, здійснених з ДП "Донецька залізниця".
Товариство не скористалось своїм процесуальним правом на подання відзиву на касаційну скаргу.
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду ухвалою від 13.09.2022 прийняв касаційну скаргу Інспекції до провадження, визнав за можливе проведення попереднього розгляду справи та призначив справу до попереднього розгляду 13.09.2022.
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду перевірив наведені у касаційній скарзі доводи та дійшов висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.
У справі, що розглядається, суди встановили, що Інспекція провела документальну позапланову невиїзну перевірку Товариства з питання правомірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість за червень 2015, результати якої оформлені актом № 3/05-63-15-01/31297266 від 03.09.2015, за висновками якого Товариством були порушені вимоги пункту пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пунктів 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, що мало вираз у завищенні суми податкового кредиту за червень 2015 року на 2820,00 грн., що призвело до завищення залишку від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у червні 2015 року на суму 2820,00 грн.
Зокрема, у акті перевірки вказано, що в ході перевірки Товариством не підтверджено реальність придбання у червні 2015 року послуг у ДП "Донецька залізниця" на загальну суму податку на додану вартість 2819,64 грн., оскільки: за даними Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна на суму податку на додану вартість 2819,64 грн., виписана ДП "Донецька залізниця" на адресу Товариства у червні 2015 року, відсутня; під час проведення аналізу податкової звітності та наявної податкової інформації згідно комп`ютерної автоматизованої інформаційної системи, Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено, що ДП "Донецька залізниця" знаходиться на території, не підконтрольній Україні, податкові декларації з податку на додану вартість до Інспекції з жовтня 2014 року не подає, податки на території України не сплачує; ДП "Донецька залізниця" податкові зобов`язання за періоди жовтень - грудень 2014 року та січень - червень 2015 року не декларувались. Вказані обставини свідчать про те, що Товариство не мало права відображати у декларації за червень 2015 року від`ємне значення у сумі 2820,00 грн. по господарських операціях, здійснених з ДП "Донецька залізниця".
На вказаний акт перевірки Товариством були подані заперечення, за результатом розгляду яких висновки акту перевірки були залишені без змін.
На підставі висновків акту перевірки Інспекція 07.10.2015 прийняла податкове повідомлення-рішення № 0001381501, яким зменшила Товариству розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість за червень 2015 року на 2820,00 грн.
Податковим кодексом України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) серед інших обов`язків платників податків передбачено і обов`язок складати звітність, що стосується обчислення та сплати податків і зборів (підпункт 16.1.2 пункту 16.1 статті 16 Кодексу) та подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням та сплатою податків і зборів (підпункт 16.1.3 пункту 16.1 статі 16 Кодексу).
Відповідно до підпункту 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.
Таким чином, підставою для зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість є встановлення в ході перевірки результатів діяльності платника податків безпідставного завищення відповідного показника.
За приписами абзацу "а" пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.