ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
14 вересня 2022 року
м. Київ
справа № 120/147/20-а
адміністративне провадження № К/9901/32860/20
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого - Шишова О.О.,
суддів: Блажівська Н.Є., Дашутіна І.В.,
розглянув у порядку письмового провадження в касаційній інстанції справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Виробничо-комерційна фірма "Сенс ЛТД" до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень, провадження в якій відкрито
за касаційною скаргою Головного управління ДПС у Вінницькій області на рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 05.06.2020, ухвалене у складі головуючого судді Дмитришеної Р.М., та постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 20.10.2020, прийняту у складі колегії суддів: Гонтарука В. М. (головуючий), Білої Л.М. Курка О. П.
І. Суть спору
1. Товариство з обмеженою відповідальністю "Виробничо-комерційна фірма "Сенс ЛТД" (далі - ТОВ "ВКФ "Сенс ЛТД") звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Вінницькій області (далі - ГУ ДПС у Вінницькій області), в якому просило суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення №0000603201 від 11.12.2019; №0000303203 від 17.01.2020; №0000293203 від 17.01.2020; №0000343203 від 23.01.2020; №0000433203 від 17.01.2020; №0000423203 від 17.01.2020; №0000463201 від 31.01.2020; №0000473201 від 31.01.2020; №0000523203 від 05.02.2020; №0000813201 від 21.02.2020; №0000833201 від 21.02.2020.
2. Обґрунтовуючи позовні вимоги ТОВ "ВКФ "Сенс ЛТД"зазначило, що вказані податкові повідомлення-рішення суперечать нормам чинного законодавства є протиправними та підлягають скасуванню.
3. Позивач також звертав увагу на відсутності повноважень відповідача на проведення перевірки товариства та відсутністю підстав для її проведення. Окремо звернуто увагу про недопуск працівниками товариства перевіряючих до перевірки, також посилався на відсутність встановленого факту продажу підакцизного товару без ліцензії в період з 01.07.2019. Стверджував, що позивачем не здійснювалася реалізація пального до моменту отримання ліцензії, а лише була здійснена передача товару власнику, а саме пального, який знаходився на відповідальному зберіганні у позивача та належав на праві власності третім особам, що підтверджується довідками, видатковими накладними, договорами купівлі-продажу. Відтак, на думку позивача, якщо пальне передається з відповідального зберігання його власнику через паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, то такі колонки є лише засобами вимірювання пального. Щодо складських приміщень, то позивач зазначив, що залишки пального із незареєстрованих приміщень вилучені та перевезені на склади ТОВ "ВКФ "Сенс ЛТД", що підтверджується накладними на внутрішнє переміщеннями.
ІІ. Установлені судами фактичні обставини справи
4. Судами попередніх інстанцій установлено, що 30.10.2019 наказом в.о. ГУ ДПС у Хмельницькій області за №491, керуючись п.п. 20.1.10 п. 20.1 ст. 20, п 75.1 ст. 75 та на підставі п.п. 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 Податкового кодексу України, з метою здійснення контролю за дотриманням вимог законодавства під час провадження діяльності, пов`язаної з обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального, наказано провести фактичну перевірку ТОВ "ВКФ "Сенс ЛТД" (код ЄДРПОУ - 24898170) з питань дотримання вимог Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" та інших нормативно-правових актів, які регулюють ліцензування, виробництво, обіг, зберігання спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального. Перевірку провести з 31 жовтня 2019 тривалістю 10 діб, за період з 01.01.2017 по 08.11.2019 (Т.1 а.с. 199).
5. 31.10.2019 оператору АЗС ТОВ ВКФСЕНС ЛТД Грибюку С.В. було вручено під розписку копію наказу на проведення фактичної перевірки, а також вищевказана особа ознайомлена під розписку у направленнях на перевірку, що підтверджується змістом направлень від 30.10.2019 №450, №451 (Т. 1, а.с. 198, зворотній бік).
6. На підставі вказаного вище наказу від 30.10.2019 №491, направлень від 30.10.2019 №450, №451 31.10.2019 посадовими особами ГУ ДПС у Хмельницькій області проведено фактичну перевірку автозаправного пункту, що знаходиться за адресою: Шепетівський район, с. Ленківці, вул. Миру, що належить суб`єкту господарювання ТОВ "ВКФ "Сенс ЛТД", за результатами якої складено акт від 31.10.2019 №0022/22-01-32-01/24898170.
7. В описовій частині Акту відомості щодо ліцензії відсутні, відомості щодо РРО відсутні, книгу ОРО не надано, при перевірці використано - перелік та назву документів не зазначено.
8. Відповідно до змісту Акту, перевіркою встановлено факт реалізації дизельного пального. Зазначено, що на момент перевірки ліцензія на право роздрібної торгівлі у ТОВ "ВКФ"Сенс ЛТД" за адресою Шепетівський район, с. Ленківці, вул. Миру відсутня.
9. Згідно баз даних ІС "Податковий блок" підсистеми чеки РРО, встановлено реалізацію пального без відповідних дозвільних документів, а саме, без наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, чим порушено вимоги статті 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального".
10. Крім того, в Акті зазначено, що в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, акцизний склад ТОВ "ВКФ "Сенс ЛТД" за адресою Хмельницька область, Шепетівський район, с. Ленківці, вул. Миру, 1, станом на 31.10.2019 не зареєстровано, чим порушено вимоги статті 230 ПК України, якою передбачено обов`язок платників податку реєструвати усі акцизні склади, у визначений ст. 212 ПК України строк.
11. Згідно висновків акту перевіряючими встановлено порушення товариством п. 1-2 ст. 3 Закону №265-95 від 07.06.1995; ч. 20 ст. 15 ЗУ "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального"; ст. 212 (п.212 3.4), 230 ПК України.
12. До Акту додаються фототаблиці, витяг з реєстру ІС "Податковий блок.
13. Оператор АЗС ТОВ "ВКФ "Сенс ЛТД" Грибюк С.В. відмовився від підписання акта перевірки, в результаті чого було складено акт відмови від підписання матеріалів перевірки №0049/22-01-32-01/24898170.
14. На підставі акта перевірки від 31.10.2019 №0022/22-01-32-01/24898170, за місцем здійснення роздрібної торгівлі пальним ( Хмельницька область, Шепепетівський район, с. Ленківці, вул. Миру, 1 ) ГУ ДПС у Хмельницькій області прийнято податкове повідомлення-рішення від 27.11.2019 №0006743201, яке не є предметом спору в даній справі.
15. Для розгляду питання щодо прийняття податкових повідомлень-рішень за порушення вимог ст. 212, 230 ПК України та Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" матеріали фактичної перевірки направлено супровідним листом за місцем реєстрації товариства до ГУ ДПС у Вінницькій області (Т1 а.с. 200).
16. За розглядом акту фактичної перевірки, за відсутність акцизних складів у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового платником податку - розпорядником акцизного складу, за порушення п.п. 230.1.2, п. 230 статті 230 та пункту 22 підрозділу 5 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року, на підставі п. 54.3 ст. 54, п. 128-1.2 ст. 128-1 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року, ГУ ДПС у Вінницькій області прийнято податкове повідомлення - рішення від 11.12.2019 року №0000603201, яким до позивача застосовано штрафну санкцію у сумі 1000000,00 гривень
17. 09.12.2019 наказом в.о. ГУ ДПС у Вінницькій області №2548, з метою проведення перевірки з питань дотримання вимог Податкового кодексу України, Законів України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального", "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", постанов Кабінету Міністрів України "Про затвердження Правил роздрібної торгівлі алкогольними напоями", "Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв", постанови Правління НБУ "Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, та інших нормативно-правових актів, які регулюють виробництво, зберігання та обіг спирту етилового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального в Україні, керуючись ст. ст. 20, 61, 62, на підставі п.п. 75.1.3 пункту 75.1 ст. 75, п.п. 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 та на виконання вимог п. 82.3 ст. 82 ПК, наказано провести фактичну перевірку ТОВ "ВКФ "Сенс ЛТД" (код ЄДРПОУ - 24898170) за адресою Вінницька область, м. Ямпіль, вул. Свободи, буд 3, АЗС з 10.12.2019, терміном 10 діб, період, що перевіряється з 01.07.2019 (Т.2 а.с. 241).
18. Оператор АЗС - Мафтик О.М. від підпису у направленнях на перевірку та від підписання матеріалів перевірки відмовився, про що було складено акт відмови від підпису у направлені на перевірку від 10.12.2019 №250 та акт відмови від підписання матеріалів перевірки від 10.12.2019 №251 (Т.2 а.с. 239-240).
19. 10.12.2019 перевіряючими проведено фактичну перевірку, за наслідками якої складено Акт від 10.12.2019 №83/32/24898170. Так, згідно Акту в описовій його частині відомості щодо ліцензії відсутні, зазначено відомості щодо РРО типу та номеру заводського, книгу ОРО не надано, при перевірці використано - перелік та назву документів не зазначено.
20. За змістом Акту вказано, що в ході фактичної перевірки встановлено факт реалізації пального - дизельного палива з АЗС в кількості 2,05 літра за ціною 24,30 грн. за один літр на суму 50,00 грн. без наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним.
21. Оператором АЗС фіскальний чек РРО за реалізоване дизельне паливо не роздруковано та не видано. Розрахункова операція за реалізоване дизельне паливо була проведена оператором АЗС через банківський термінал на суму 50,00 грн. (Чек № 1703, Дата 10.12.2019, Час 10:31:34, Термінал № Б2211004, Банк "Південний").
22. Також, в Акті зазначено, що згідно наявної інформації бази даних по ліцензуванню та ІС "Податковий блок" підсистеми "Аналітична система" (Чеки РРО) встановлено здійснення роздрібної торгівлі пальним (дизельне паливо, бензин, газ скраплений) за період з 01.07.2019 по 21.08.2019 на загальну суму 312 918,15 грн. без наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, наводиться (вибірково).
23. Разом з тим встановлено, що станом на 10.12.2019 акцизний склад, де здійснюється роздрібна торгівля пальним за адресою Вінницька область, м. Ямпіль, вул. Свободи, буд 3, не зареєстровано в системі електронного адміністрування реалізації пального.
24. Згідно висновків Акту встановлено порушення ч. 20 ст. 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального", пункту "б" пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України.
25. Додатками до перевірки зазначено чек банківського терміналу на 1 арк., витяг ІС "Податковий блок" (чеки РРО) 01.07.19-21.08.19 на 4 арк., витяг ІС "Податковий блок" (чеки РРО) вибірково на 1 арк., витяг ІС "Податковий блок" (відомості про акцизні склади) на 1 арк.
26. За наслідками проведеної перевірки прийнято ППР від 17.01.2020 №0000303203, яким до позивача застосовано штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 250000грн, та ППР від 17.01.2020 №0000293203, яким до позивача застосовано штрафну санкцію у розмірі 1000000грн.
27. 11.12.2019 в.о. ГУ ДПС у Вінницькій області прийнято наказ №2573 про проведення фактичної перевірки ТОВ "ВКФ "Сенс ЛТД" (код ЄДРПОУ - 24898170) за адресою: Вінницька область, м. Вінниця, вул. Сабарівське шосе, буд 7, АЗС з 12.12.2019, терміном 10 діб, за період з 01.07.2019 (Т.3 а.с. 27).
28. Мета та підстави для проведення фактичної перевірки є аналогічними наказу в.о. ГУ ДПС у Вінницькій області від 09.12.2019 №2548.
29. Відповідно до матеріалів справи 13.12.2019 працівниками податкового органу проведена фактична перевірка, за наслідками якої складено Акт від 16.12.2019 №89/32/24898170 (Т.3 а.с. 18-19).
30. Оператору АЗС ОСОБА_1 було вручено під розписку копію наказу на проведення фактичної перевірки, а також вищевказана особа ознайомлена під розписку у направленнях на перевірку (Т.3 а.с. 28, зворотній бік).
31. Відповідно до описової частини Акту ліцензія №02280314201900244 від 04.07.2019, термін дії з 04.07.2019 до 04.07.2024, РРО АЗС POS Master, фіскальний № 3000215435, заводський № TS 80090464. Зазначено про закупку дизельного палива на суму 199,90грн. в ході фактичної перевірки, за яку видано фіскальний чек. При перевірці використано книгу ОРО (вибірково), звіт фіскальної пам`яті скор. (за період 01.07.2019 03.07.2019).
32. Перевіркою встановлено, що згідно наявної інформації бази даних по ліцензуванню та ІС "Податковий блок" підсистеми "Аналітична система" (Чеки РРО) даних платника, а саме фіскальної пам`яті РРО звіту скороченого за період з 01.07.2019 по 03.07.2019 здійснено роздрібну торгівлю пальним (дизельне паливо, газ скраплений) без наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним.
33. У висновку перевірки зазначено про встановлені порушення ч. 20 ст. 15 ЗУ "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального".
34. Додатками до перевірки вказано чек РРО від 13.12.2019 на 1 арк, звіт фіскальної пам`яті скорочений з 01.07.2019 з 03.07.2019, Х-звіт за 13.12.2019, витяг з ІС "Податковий блок" на 1 арк.
35. Від підписання матеріалів перевірки оператор АЗС - ОСОБА_1 відмовився, про що було складено акт відмови від підписання матеріалів перевірки від 16.12.2019 № 277.
36. За наслідками перевірки контролюючим органом прийняте спірне ППР від 23.01.2020 №0000343203, яким до позивача застосовано штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 250000грн.
37. 12.12.2019 в.о. ГУ ДПС у Вінницькій області прийнято наказ №2580 про проведення фактичної перевірки ТОВ "ВКФ Сенс ЛТД" (код ЄДРПОУ - 24898170) за адресою: Вінницька область, Мурованокуриловецький район, смт. Муровані Курилівці, вул. Комарова, буд 5/А, газова АЗС з 13.12.2019, терміном 10 діб, період, що перевіряється з 01.07.2019 (Т.3 а.с. 47).
38. Мета та підстави для проведення фактичної перевірки є аналогічними наказу в.о. ГУ ДПС у Вінницькій області від 09.12.2019 №2548.
39. Відповідно до матеріалів справи 13.12.2019 працівниками податкового органу проведена фактична перевірка, за наслідками якої складено Акт від 16.12.2019 №91/32/24898170 (Т.3 а.с. 50-53).
40. Відповідно до направлень від 13.12.2019 за №1215, 1216 відомостей про відмову в їх отримані посадовою особою АЗС не зазначено. Натомість згідно із Актами від 16.12.2019 №275 та за №276 вказано, що оператор АЗС - ОСОБА_4 від підпису у направленнях на перевірку та від підписання матеріалів перевірки відмовився, про що було складено акт відмови від підпису у направлені на перевірку та відмови від підписання матеріалів перевірки.
41. Відповідно до описової частини Акту ліцензія №02130314201900359 від 28.11.2019, термін дії з 28.11.2019 по 28.11.2024, РРО АЗС POS Master, заводський № TS 80090780.
42. Відомості, що при перевірці використано назву та перелік документів відсутні.
43. Перевіркою встановлено, що згідно наявної інформації бази даних по ліцензуванню та ІС "Податковий блок" підсистеми "Аналітична система" (Чеки РРО) встановлено здійснення роздрібної торгівлі пальним за період з 01.07.2019 по 27.11.2019 на загальну суму 91864,32грн без наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, а саме газ скраплений.
44. Крім того, встановлено, що акцизний склад, де здійснюється роздрібна торгівля пальним зареєстровано в системі електронного адміністрування реалізації пального 11.12.2019, чим порушено вимоги пункту "б" пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК.
45. Згідно висновків Акту встановлено порушення ч. 20 ст. 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального", пункту "б" пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230, пункт 22 підрозділу 5 розділу ХХ Податкового кодексу України.
46. Додатками до перевірки вказано витяг з ІС "Податковий блок" (чеки РРО) на 1 арк., витяг з ІС "Податковий блок" (відомості про акцизні склади) на 1 арк.
47. За наслідками перевірки контролюючим органом прийнято ППР від 28.01.2020 №0000433203, яким до позивача застосовано штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 250000грн., та ППР від 28.01.2020 №0000423203, яким до позивача застосовано штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 1000000грн.
48. 11.01.2020 заступником начальника ГУ ДПС у Вінницькій області прийнято наказ №48 про проведення фактичної перевірки ТОВ "ВКФ Сенс ЛТД" (код ЄДРПОУ - 24898170) за адресою: Вінницька область, Могилів-Подільський район, смт Вендичани, вул. Вінницька, буд 1б, автогаззаправка, з 14.01.2020, терміном 10 діб, за період з 01.07.2019 (Т.3 а.с. 10).
49. Мета та підстави для проведення фактичної перевірки є аналогічними наказу в.о. ГУ ДПС у Вінницькій області від 09.12.2019 №2548.
50. Відповідно до направлень від 14.01.2020 за №№50, 51, оператору АГЗС Миколишену Л.М. було вручено під розписку копію наказу на проведення фактичної перевірки, а також вищевказана особа ознайомлена під розписку у направленнях на перевірку.
51. Відповідно до матеріалів справи 14.01.2020 працівниками податкового органу проведена фактична перевірка, за наслідками якої складено Акт від 15.01.2020 №3/32/24898170 (Т.3 а.с. 8-9).
52. Відповідно до описової частини Акту ліцензія №02120314201900318 від 27.09.2019, термін дії з 27.09.2019 по 27.09.2024, РРО АЗС POS Master, заводський № TS 80090736.
53. При перевірці використано Книгу ОРО, контрольні стрічки. Проведена закупка газу скрапленого, видано чек РРО №4143 від 14.01.2020.
54. Перевіркою встановлено, що на підставі даних фіскальних чеків а саме: Z-звітів з 01.07.2019 по 30.07.2019 з №969 по №998 (фіскальний чек скорочений № 164 від 14.01.2020); Z-звітів з 01.08.2019 по 26.09.2019, з №1000 по 1020 (звіт з фіскальної пам`яті скорочений №165 від 14.01.2020) та ІС Податковий блок підсистеми Аналітична система (Чеки РРО) встановлено здійснення роздрібної торгівлі пальним (газ скраплений) за період з 01.07.2019 по 26.07.2019 без відповідних дозвільних документів, а саме, без наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, чим порушено вимоги статті 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального".
55. Разом з тим, акцизний склад ТОВ "ВКФ Сенс ЛТД" зареєстровано в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового 18.10.2019, чим порушено вимоги підпункту 230.1.2., пункту 230.1, статті 230 та пункту 22 підрозділу 5 розділу XX Податкового кодексу України.
56. Згідно висновків Акту встановлено порушення ч. 20 ст. 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального", пункту б пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 210, Податкового кодексу України.
57. Додатками до перевірки вказано витяг з ІС Податковий блок на 1 арк., звіт з фіскальної пам`яті (скорочений) на 2 арк, Z-звіт 14.01.19 на 1 арк, витяг з ІС Податковий блок (відомості про акцизні склади) на 1 арк.
58. За наслідками перевірки контролюючим органом прийнято ППР від 31.01.2020 №0000463201, яким до позивача застосовано штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 250 000грн., та ППР від 31.01.2020 №0000473201, яким до позивача застосовано штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 1 000 000грн.
59. Окремо в ході судового розгляду судом першої інстанції по даній перевірці представники відповідача вказували, що акцизний склад ТОВ "ВКФ Сенс ЛТД" за адресою: Вінницька обл., Могилів - Подільський район, смт. Вендичани, зареєстровано в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового 18.10.2019, а акцизну накладну №8940 на фактичне відвантаження скрапленого газу на акцизний склад №1012363 в кількості 9600 літрів виписано 07.10.2019, що вказує на порушення вимог підпункту 230.1.2., пункту 230.1, статті 230 та пункту 22 підрозділу 5 розділу XX Податкового кодексу України.
60. Щодо фактичної перевірки ТОВ "ВКФ Сенс ЛТД" за адресою Вінницька область, Хмільницький район, с. Широка Гребля, вул. Молодіжна, буд 2, АЗС, то відповідно до матеріалів справи установлено, що за змістом направлення на перевірку від 18.12.2019 №1251 (Т. 2 а.с. 213) відповідно до наказу №2660 від 17.12.2019 Головне управління у Вінницькій області проводить з 18.12.2019 фактичну перевірку тривалістю 10 діб з питань дотримання вимог Податкового кодексу України, Законів України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального", "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", постанов Кабінету Міністрів України "Про затвердження Правил роздрібної торгівлі алкогольними напоями", "Про тимчасовий порядок видачі ліцензій на право імпорту, експорту спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв і тютюнових виробів", "Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв", наказу Міністерства зовнішніх економічних зав`язків і торгівлі в Україні "Про затвердження правил роздрібної торгівлі тютюновими виробами", постанови Правління НБУ "Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, та інших нормативно-правових актів, які регулюють виробництво, зберігання та обіг спирту етилового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального в Україні та інше.
61. У нижній частині направлення відомості щодо пред`явлення службового посвідчення, номер та дата направлення, номер та дата наказу не заповнені. У направленні у нижній частині прописом міститься слово "відмова".
62. Наступним документом, а саме відповідно до направлення на перевірку від 26.12.2019 №1333 (Т. 2 а.с. 212) зазначено, що на підставі наказу №2660 від 17.12.2019 Головне управління у Вінницькій області проводить з 26.12.2019 фактичну перевірку тривалістю 10 діб з питань аналогічних, що вказані у направлені на перевірку від 18.12.2019 №1251.
63. У нижній частині направлення відомості щодо пред`явлення службового посвідчення, номер та дата направлення, номер та дата наказу не заповнені. У направленні у нижній частині прописом міститься слово "відмова".
64. Відповідно до Акту від 27.12.2019 №309 (Т.2 а.с. 216), посадовими особами складено акт про те, що після ознайомлення з направленнями на перевірку №1251 від 18.12.2019, №1333 від 26.12.2019 законний представник ТОВ "ВКФ СенсЛТД" оператор АЗС ОСОБА_2 відмовився від підпису у направленнях на перевірку.
65. Відповідно до матеріалів справи 26.12.2019 працівниками податкового органу проведена фактична перевірка, за наслідками якої складено Акт від 27.12.2019 №98/32/24898170 (Т.2 а.с. 214-215).
66. Відповідно до описової частини Акту ліцензія №02230314201900302 від 21.08.2019, термін дії з 21.08.2019 по 21.08.2024, РРО, Книга ОРО не надано. При перевірці назву та перелік документів, які використано не зазначено.
67. При перевірці проведено закупку дизельного палива на суму 99,92 грн.
68. Перевіркою встановлено, що згідно наявної інформації бази даних по ліцензуванню та ІС "Податковий блок" підсистеми "Аналітична система" (Чеки РРО) встановлено здійснення роздрібної торгівлі пальним (дизельне паливо, бензин, газ скраплений) за період з 01.07.2019 по 20.08.2019.
69. Реалізація пального здійснювалась без наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі.
70. Згідно висновків Акту встановлено порушення ч. 20 ст. 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального".
71. Додатками до перевірки вказано чек банківського терміналу на 1 арк., фіскальний чек РРО на 1 арк., витяг з ІС Податковий блок з 01.07.2019 по 20.08.2019 на 2 арк., витяг з ІС Податковий блок на 1 арк.
72. Відповідно до Акту №310 від 27.12.2019 від підписання матеріалів перевірки оператор АЗС відмовився.
73. За наслідками перевірки контролюючим органом прийнято ППР від 05.02.2020 №0000523203, яким до позивача застосовано штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 250 000грн.
74. 28.01.2020 заступником начальника ГУ ДПС у Вінницькій області прийнято наказ №548 про проведення фактичної перевірки ТОВ "ВКФ Сенс ЛТД" (код ЄДРПОУ - 24898170) за адресою: Вінницька область, Вінницький район, с. Сокиринці, автодорога Стрий-Тернопіль-Кіровоград-Знам`янка, 406 км+ 158м, АГЗП, з 30.01.2020, терміном 10 діб, за період з 01.07.2019 (Т.3 а.с. 38 зворотній бік).
75. Мета та підстави для проведення фактичної перевірки є аналогічними наказу в.о. ГУ ДПС у Вінницькій області від 09.12.2019 №2548.
76. Відповідно до Акту від 03.02.2020 оператор ОСОБА_3 відмовився від підпису у направленнях на перевірку.
77. Відповідно до матеріалів справи 03.02.2020 працівниками податкового органу проведена фактична перевірка, за наслідками якої складено Акт від 03.02.2020 №23/32/24898170 (Т.3 а.с. 34-33).
78. Відповідно до описової частини Акту ліцензія на право роздрібної торгівлі №02030314201900362 від 16.12.2019, термін дії з 16.12.2019 по 16.12.2024. При перевірці назву та перелік документів, які використано не зазначено.
79. При перевірці проведено закупку дизельного палива на суму 45,60 грн., видано чек.
80. Перевіркою встановлено, що згідно наявної інформації бази даних по ліцензуванню та ІС "Податковий блок" підсистеми "Аналітична система" (Чеки РРО) встановлено здійснення роздрібної торгівлі пальним (дизельне паливо, газ скраплений) за період з 01.07.2019 по 22.08.2019 без наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, чим порушено вимоги статті 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального".
81. Разом з тим встановлено, що в період з 01.07.2019 по 22.12.2019 акцизний склад, де здійснюється роздрібна торгівля не зареєстровано в системі електронного адміністрування реалізації пального, чим порушено вимоги підпункту 230.1.2., пункту 230.1, статті 230 Податкового кодексу України.
82. Згідно висновків Акту встановлено порушення ч. 20 ст. 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального", ст. 230 Податкового кодексу України.
83. Відповідно до Акту від 03.02.2020 оператор АЗС відмовився від підписання матеріалів (Т.3 а.с. 33).
84. За наслідками перевірки контролюючим органом прийнято ППР від 21.02.2020 №0000813201, яким до позивача застосовано штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 250 000 грн., та ППР від 21.01.2020 №0000833201, яким до позивача застосовано штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 1 000 000грн.
85. Позивач, не погоджуючись із прийнятими податковими повідомленнями - рішеннями, звернувся до суду з цим адміністративним позовом.
ІІІ. Рішення судів першої та апеляційної інстанцій і мотиви їх ухвалення
86. Вінницький окружний адміністративний суд рішенням від 05.06.2020 позовні вимоги задовольнив.
87. Сьомий апеляційний адміністративний суд постановою від 20.10.2020 підтримав позицію суду першої інстанції та за результатом апеляційного перегляду залишив рішення суду першої інстанції без змін.