ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
06 вересня 2022 року
м. Київ
справа № 824/155/18-а
адміністративне провадження № К/9901/65514/18
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В.,
суддів - Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф.,
розглянув у порядку письмового провадження як суд касаційної інстанції справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної фіскальної служби України у Чернівецькій області про визнання протиправними та скасування рішень, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Головного управління Державної фіскальної служби у Чернівецькій області на постанову Вінницького апеляційного адміністративного суду від 16.08.2018 (головуючий суддя - Сторчак В.Ю., судді: Ватаманюк Р.В., Мельник-Томенко Ж.М.) у справі №824/155/18-а.
встановив:
Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі - ФОП ОСОБА_1 ) звернувся до Чернівецького окружного адміністративного суду з позовом, в якому просив суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби України у Чернівецькій області (далі - ГУ ДФС у Чернівецькій області) №0001241304, №0001271304, №0001291304, №0001321304, №0001341304, №0001351304 від 22.01.2018, рішення №0001431304 від 23.01.2018, рішення №0020371303 від 22.01.2018, вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-0001301304 від 22.01.2018 та рішення №221/ФОП/14-13-13-04 від 02.02.2018 про анулювання реєстрації платника єдиного податку.
Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 04.04.2018 в позові відмовлено.
Постановою Вінницького апеляційного адміністративного суду від 16.08.2018 рішення суду першої інстанції скасовано та прийнято нове, яким позов задоволено.
Не погодившись з висновками суду апеляційної інстанції, Головне управління Державної фіскальної служби України у Чернівецькій області оскаржило його у касаційному порядку.
У касаційній скарзі відповідач просить скасувати постанову Вінницького апеляційного адміністративного суду від 16.08.2018 та залишити в силі рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 04.04.2018.
В обґрунтування своїх доводів ГУ ДФС України у Чернівецькій області зазначає, що перевірка позивача проведена із дотриманням строків, визначених ухвалою Шевченківського районного суду м. Львова від 10.11.2017 у справі №466/8146/17. Крім того, у зазначеній ухвалі судом зобов`язано ГУ ДФС України у Чернівецькій області дослідити своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати усіх податків та зборів. Позивачем під час вирішення справи судами першої та апеляційної інстанцій не наведено аргументів на спростування порушень, висвітлених в акті перевірки.
У відзиві на касаційну скаргу ФОП ОСОБА_1 зазначає, що рішення суду апеляційної інстанції постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, правову оцінку обставинам справи судом надано правильно, а доводи касаційної скарги є необґрунтованими. Отже, позивач просить залишити касаційну скаргу відповідача без задоволення, а оскаржуване судове рішення - без змін.
Переглядаючи оскаржуване судове рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судом апеляційної інстанції норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ним норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга підлягає задоволенню з огляду на наступне.
Як з`ясовано судами попередніх інстанцій, ухвалою Шевченківського районного суду м. Львова від 10.11.2017 надано дозвіл на проведення позапланової виїзної податкової перевірки позивача, за період з 01.01.2016 по даний час терміном 10 робочих днів. У даній ухвалі зазначено, що строк її дії становить тридцять робочих днів.
На підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.11 пункту 78.1 статті 78, пункту 82.2 статті 82 розділу ІІ Податкового кодексу України, пункту 2 частини першої статті 13 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", відповідно до ухвали Шевченківського районного суду м. Львова від 10.11.2017 №466/8146/17 на підставі наказу Головного управління ДФС у Чернівецькій області №1117 від 22.11.2017 проведено документальну позапланову виїзну перевірку самозайнятої особи ОСОБА_1 з питань своєчасності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2016 по 31.12.2016, дотримання законодавства щодо оформлення трудових відносин з працівниками за період з 01.01.2016 по 30.06.2017 тривалістю 5 робочих днів з 22.11.2017.
Листом №1320/ФОП/24-13-13-04-19 від 21.11.2017 Головне управління ДФС у Чернівецькій області повідомило позивача, що у зв`язку із проведенням позапланової перевірки необхідно надати у термін до 15 год 00 хв. 22.11.2017 документи/копії документів, засвідчені підписом посадової особи та скріплені печаткою (за наявності) з таких питань:
укладені контракт, угоди на придбання та продаж товарів (надання послуг) інші види договорів (в тому числі цивільно-правового характеру), дозвільні документи на приміщення, які використовуються в господарській діяльності, документи на право власності на землю чи право оренди на земельні ділянки, вантажно-митні декларації, отримані та видані накладні, отримані та видані податкові накладні, реєстри отриманих та виданих податкових накладних, первинні документи, які підтверджують факт оплати товарів (послуг) постачальниками, в т.ч. акти здачі-прийняття робіт (надання послуг), щоденні банківські виписки по розрахункових рахунках, трудові договори з найманими працівниками, відомості по нарахуванню та виплаті заробітної плати, розрахунки за транспортні послуги (договори, угоди), журнали обліку доходів та витрат, перелік кредиторів станом на 01.01.2016 та 31.12.2016 із зазначенням дати виникнення заборгованості та суми заборгованості в розрізі кожного контрагента; переліки дебіторів станом на 01.01.2016 та 31.12.2016 із зазначенням дати виникнення заборгованості та суми заборгованості в розрізі кожного контрагента; інформацію про залишки товарно-матеріальних цінностей за даними обліку станом на 01.01.2016 та 31.12.2016 в розрізі товарів та їх кількості.
За результатами вказаної перевірки складено акт №141/24-13-13-04/2954921059 від 05.12.2017 в якому зафіксовані наступні порушення:
підпункту 296.1 статті 296 Податкового кодексу України - не ведення книги обліку доходів та витрат за 2016 рік;
підпункту 291.4.2 пункту 291.4 пункту 291.6 статті 191, підпункту 293.8.2 пункту 293.8 статті 293 та абзацу 4 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Податкового кодексу України - не здійснено перехід на застосування іншої ставки або відмова від застосування спрощеної системи оподаткування, не застосовано ставку єдиного податку в розмірі 15 відсотків за період з 01.01.2016 по 31.03.2016, в результаті чого донараховано єдиний податок в сумі 55561,80 грн;
пункту 177.10 статті 177 Податкового кодексу України - не зареєстрована книга обліку доходів і витрат для загальної системи оподаткування в контролюючому органі за період з 01.04.2016 по 31.12.2016;
пункту 177.2 статті 177 Податкового кодексу України - встановлено заниження суми податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за період з 01.04.2016 по 31.12.2016 в сумі 15561,51 грн;
підпункту 49.18.5 пункту 49.18 статті 49 та пункту 177.5 статті 177 Податкового кодексу України - неподання декларацій про майновий стан та доходи за період з 01.04.2016 по 31.12.2016;
абзацу 1 пункту 2 частини першої статті 7, пункту 2 статті 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" - не нараховано єдиний внесок, який підлягає нарахуванню з чистого оподатковуваного доходу на суму доходу (прибутку) за період з 01.04.2016 по 31.12.2016в сумі 18964,62 грн;
пункту 4 статті 6 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" - неподання до контролюючого органу за місцем обліку звіту про суми нарахованого єдиного внеску за період з 01.04.2016 по 31.12.2016;
підпункту 1.2, 1.4 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України - не нараховано та не утримано військовий збір з оподаткованого (чистого доходу) за період з 01.04.2016 по 31.12.2016 на загальну суму 1293,04 грн;
пункту 1 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".
Позивачем подано заперечення до акта перевірки №141/24-13-13-04/2954921059 від 05.12.2017, в якому зазначено, що висновками акту перевірки зафіксовано порушення по обсягу доходу, отриманого ним від ведення діяльності, яка не передбачена вимогами перебування на спрощеній системі оподаткування в сумі 370412,09 грн., яка складається з суми доходів за надані послуги: ПП "Добробут КРС" - 55400, 00 грн., ДП "Берегометське ДЛМГ" - 315012,09 грн. Також зазначено, що сума від ПП "Добробут КРС" - 55400, 00 грн. отримана, а ДП "Берегометське ДЛМГ" не повністю розрахувався за послуги станом на 01 квітня 2016 року, борг ДП "Берегометське ДЛМГ" - 291462,61 грн. Тому дохід за перший квартал 2016 рік, який має оподатковуватись за ставкою 15% потрібно зменшити на суму 291462,61 грн.
До зазначеного заперечення позивачем додано акт звіряння між ДП "Берегометське лісомисливське господарство" та ФОП ОСОБА_1, картка по рахунку НОМЕР_1 ДП "Берегометське лісомисливське господарство".
Листом №1566/ФОП/24-13-13-04-19 від 18.12.2017 Головне управління ДФС у Чернівецькій області про результати розгляду заперечень до акту перевірки від 05.12.2017 №141/24-13-13-04/2954921059 повідомило позивача, що оскільки заперечення до акту документальної перевірки та матеріали перевірки містять суперечливі висновки стосовно визначення суми отриманих доходів від провадження господарської діяльності - дані питання потребують додаткового дослідження, а об`єктивний їх розгляд неможливий без проведення перевірки.
На підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.5, підпункту 78.1.11 пункту 78.1 статті 78, пункту 82.2 статті 82 Податкового кодексу України, пункту 1 статті 13, пункту 1 статті 14, пункту 1 статті 25 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" на підставі наказу Головного управління ДФС у Чернівецькій області №1200 від 20.12.2017 та направлень, виданих виданих Головним управлінням ДФС у Чернівецькій області №2237, 2238 від 20.12.2017 посадовими особами Головного управління ДФС у Чернівецькій області проведено документальну позапланову перевірку самозайнятої особи ОСОБА_1 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2016 по 31.12.2016, дотримання законодавства щодо оформлення трудових відносин з працівниками за період з 01.01.2016 по 30.09.2017 тривалістю 5 робочих днів, з 20.12.2017.
За результатами даної перевірки складено акт №003/24-13-13-04-19/2954921059 від 09.01.2018, в якому зафіксовані наступні порушення:
підпункту 296.1 статті 296 Податкового кодексу України - не ведення та не надання книги обліку доходів та витрат за 2016 рік;
підпункту 291.4.2 пункту 291.4, пункту 291.6 статті 291, підпункту 293.8.2 пункту 293.8 статті 293 та абзацу 4 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Податкового кодексу України - не здійснено перехід на застосування іншої ставки або відмови застосування спрощеної системи оподаткування, не застосовано ставку єдиного податку в розмірі 15 відсотків за період з 01.01.2016 по 31.03.2016, в результаті чого донараховано єдиний податок в сумі 37867,62 грн.;
пункту 177.10 статті 177 Податкового кодексу України - не зареєстрована книга обліку доходів і витрат для загальної системи оподаткування в контролюючому органі за період з 01.04.2016 по 31.12.2016;
пункту 177.2 статті 177 Податкового кодексу України - встановлено заниження суми податкового зобов`язання з податку на дохід фізичних осіб за період з 01.04.2016 по 31.12.2016 в сумі 53764,58 грн.;
підпункту 49.18.5 пункту 49.18 статті 49 та пункту 177.5 статті 177 Податкового кодексу України - не подання декларацій за майновий стан та доходи за період з 01.04.2016 по 31.12.2016;
абзацу 1 пункту 2 частини першої статті 7, пункту 2 статті 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" - не нараховано єдиний внесок, який підлягає нарахуванню з чистого оподатковуваного доходу на суму доходу (прибутку) за період з 01.04.2016 по 31.12.2016 в сумі 65712,54 грн.;
пункту 4 статі 6 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" - неподання до контролюючого органу за місцем обліку, звіту про суми нарахованого єдиного внеску за період з 01.04.2016 по 31.12.2016;
підпункту 1.2, 1.4 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України - не нараховано та не утримано військовий збір з оподаткованого (чистого доходу) за період з 01.04.2016 по 31.12.2016 на загальну суму 4480,38 грн.;
пункту 181.1 статті 181, пункту 183.1, пункту 183.4 статті 183, пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України, що призводить до заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість за період з 11.04.2016 по 31.12.2016 на загальну суму 515438,5 грн., в тому числі: за квітень 2016 року в сумі - 17477,37 грн., за травень 2016 року в сумі -110899,30 грн., за червень 2016 року в сумі - 153714,56 грн.,
за липень 2016 року в сумі - 60865,90 грн., за серпень 2016 року в сумі - 26640,58 грн., за вересень 2016 року в сумі - 38961,44 грн.,
за жовтень 2016 року в сумі - 29940,75 грн., за листопад 2016 року в сумі - 24717,44 грн., за грудень 2016 року в сумі - 52221,22 грн.
На підставі акта перевірки від 09.01.2018, відповідачем 22.01.2018 прийнято наступні податкові повідомлення-рішення:
№0001271304, згідно якого сума грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість становить 644298,19 грн., в тому числі: за податковим зобов`язанням - 515438,56 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) -128859,63 грн.;