ф
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
22 серпня 2022 року
м. Київ
справа № 380/1751/20
адміністративне провадження № К/9901/15352/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Дашутіна І. В.,
суддів - Шишова О. О., Яковенка М. М.
розглянув у порядку письмового провадження касаційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 25 листопада 2020 року у складі судді Кузана Р. І. та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 17 березня 2021 року у складі колегії суддів: Обрізко І. М., Іщук Л. П., Онишкевича Т. В. у справі № 380/1751/20 за позовом Комунального підприємства "Сокальжитлокомунсервіс" до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними дій, зобов`язання вчинити дії,-
ОПИСОВА ЧАСТИНА
Короткий зміст позовних вимог і рішень судів першої та апеляційної інстанцій:
Комунальне підприємство "Сокальжитлокомунсервіс" (далі - КП "Сокальжитлокомунсервіс") звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - ГУ ДПС у Львівській області) (із урахуванням заяв про уточнення та зменшення позовних вимог) про:
- визнання протиправними дій, що полягають у зарахуванні коштів з рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість для погашення заборгованості по штрафним (фінансовим) санкціям, пені та уточнюючим розрахункам податкових зобов`язань з податку на додану вартість по платіжних дорученнях позивача: № 576 від 28 травня 2019 року на суму 66 876,64 грн, № 657 від 14 червня 2019 року на суму 60 000,00 грн, № 706 від 26 червня 2019 року на суму 170 183,00 грн, № 759 від 10 липня 2019 року на суму 10 000,00 грн, № 826 від 25 липня 2019 року на суму 105 701,00 грн, № 772 від 25 липня 2019 року на суму 62 000,00 грн, № 903 від 13 серпня 2019 року на суму 15 000,00 грн, № 975 від 29 серпня 2019 року на суму 37 500,00 грн, № 976 від 29 серпня 2019 року на суму 8797,88 грн, № 974 від 28 серпня 2019 року на суму 169 789,12 грн, № 1022 від 11 вересня 2019 року на суму 27 000,00 грн, № 1072 від 26 вересня 2019 року на суму 160 194,00 грн, № 1080 від 26 вересня 2019 року на суму 63 200,00 грн, № 1073 від 26 вересня 2019 року на суму 3 000,00 грн, № 1123 від 10 жовтня 2019 року на суму 71 000,00 грн, № 1171 від 28 жовтня 2019 року на суму 157 190,00 грн, № 1122 від 10 жовтня 2019 року на суму 14 000,00 грн, № 1219 від 13 листопада 2019 року на суму 9000,00 грн, № 1220 від 13 листопада 2019 року на суму 21 000,00 грн, № 1187 від 26 листопада 2019 року на суму 88 618,86 грн, № 1196 від 27 листопада 2019 року на суму 40 740,14 грн, № 1304 від 26 грудня 2019 року на суму 213 850,00 грн, № 11 від 15 січня 2020 року на суму 4 000,00 грн, № 24 від 15 січня 2020 року на суму 44 900,00 грн, № 25 від 15 січня 2020 року, № 26 від 15 січня 2020 року на суму 14 700,00 грн, № 28 від 16 січня 2020 року на суму 23 500,00 грн, № 72 від 27 січня 2020 на суму 154 587,00 грн;
- зобов`язання внести зміни до інтегрованих карток (облікових) платника податків КП "Сокальжитлокомунсервіс" по ПДВ, шляхом відображення платежу, сплаченого по вказаним вище платіжних дорученнях згідно з призначенням.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 25 листопада 2020 року адміністративний позов задоволено.
Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 17 березня 2021 року апеляційну скаргу відповідача залишено без задоволення, рішення суду першої інстанції - без змін.
Задовольняючи позовні вимоги, суди попередніх інстанцій виходили з того, що відповідач протиправно зарахував в рахунок погашення податкового боргу позивача, що виник до 01 липня 2015 року, сплачені ним поточні податкові зобов`язання по ПДВ на рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.
Судами попередніх інстанцій під час розгляду справи встановлено:
КП "Сокальжитлокомунсервіс" зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за кодом ЄДРПОУ 31963156, перебуває на обліку в податковому органі та зареєстроване платником податку на додану вартість.
Позивачем подано до податкового органу податкові декларації по податку на додану вартість № 9103033612 від 17 травня 2019 року за квітень 2019 року на суму ПДВ 198,461,00 грн; № 9130043067 від 19 червень 2019 року за травень 2019 року на суму ПДВ 230,183,00 грн; № 9155388836 від 17 липня 2019 року за червень 2019 року на суму ПДВ 177,701,00 грн; № 9182664129 від 15 серпня 2019 року за липень 2019 року на суму ПДВ 231,087,00 грн; № 9212464207 від 17 вересня 2019 року за серпень 2019 року на суму ПДВ 253,394,00 грн; № 9241313394 від 16 жовтня 2019 року за вересень 2019 року на суму ПДВ 242,190,00 грн; № 9273978017 від 18 листопада 2019 року за жовтень 2019 року на суму ПДВ 159,359,00 грн; № 9303554400 від 17 грудня 2019 року за листопад 2019 року на суму ПДВ 213,850,00 грн; № 9332304575 від 20 січня 2020 року за грудень 2019 року на суму ПДВ 257,833,00 грн.
Визначені указаними податковими деклараціями податкові зобов`язання по податку на додану вартість сплачені позивачем на рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість згідно з платіжними дорученнями, а саме:
за № 576 від 28 травня 2019 року проведено сплату з призначенням платежу: "ПДВ за квітень 2019 року" в сумі 66 876,64 грн;
за № 657 від 14 червня 2019 року проведено сплату з призначенням платежу: "ПДВ за травень 2019 року" в сумі 60 000,00 грн;
за № 706 від 26 червня 2019 року проведено сплату з призначенням платежу: "ПДВ за травень 2019 року" в сумі 170 183,00 грн;
за № 759 від 10 липня 2019 року проведено сплату з призначенням платежу: "ПДВ за червень 2019 року" в сумі 10 000,00 грн;
за № 826 від 25 липня 2019 року проведено сплату з призначенням платежу: "ПДВ за червень 2019 року" в сумі 105 701,00 грн;
за № 772 від 25 липня.2019 року проведено сплату з призначенням платежу: "ПДВ за червень 2019 року" в сумі 62 000,00 грн;
за № 903 від 13 серпня 2019 року проведено сплату з призначенням платежу: "ПДВ за липень 2019 року" в сумі 15 000,00 грн;
за № 975 від 29 серпня 2019 року проведено сплату з призначенням платежу: "ПДВ за липень 2019 року" в сумі 37 500,00 грн;
за № 976 від 29 серпня 2019 року проведено сплату з призначенням платежу: "ПДВ за липень 2019 року" в сумі 8 797,88 грн;
за № 974 від 28 серпня 2019 року проведено сплату з призначенням платежу: "ПДВ за липень 2019 року" в сумі 169789,12 грн;
за № 1022 від 11 вересня 2019 року проведено сплату з призначенням платежу: "ПДВ за серпень 2019 року" в сумі 27 000,00 грн;
за № 1072 від 26 вересня 2019 року проведено сплату з призначенням платежу: "ПДВ за серпень 2019 року" в сумі 160 194,00 грн;
за № 1080 від 26 вересня 2019 року проведено сплату з призначенням платежу: "ПДВ за серпень 2019 року" в сумі 63 200,00 грн;
за № 1073 від 26 вересня 2019 року проведено сплату з призначенням платежу: "ПДВ за серпень 2019 року" в сумі 3 000,00 грн;
за № 1123 від 10 жовтня 2019 року проведено сплату з призначенням платежу: "ПДВ за вересень 2019 року" в сумі 71 000,00 грн;
за № 1171 від 28 жовтня 2019 року провело сплату з призначенням платежу: "ПДВ за вересень 2019 року" в сумі 157 190,00 грн;
за № 1122 від 10 жовтня 2019 року проведено сплату з призначенням платежу: "ПДВ за вересень 2019 року" в сумі 14000,00 грн;
за № 1219 від 13 листопада 2019 року проведено сплату з призначенням платежу: "ПДВ за жовтень 2019 року" в сумі 9 000,00 грн;
за № 1220 від 13 листопада 2019 року проведено сплату з призначенням платежу: "ПДВ за жовтень 2019 року" в сумі 21 000,00 грн;
за № 1187 від 26 листопада 2019 року проведено сплату з призначенням платежу: "ПДВ за жовтень 2019 року" в сумі 88 618,86 грн;
за № 1196 від 27 листопада 2019 року проведено сплату з призначенням платежу: "ПДВ за жовтень 2019 року" в сумі 40 740,14 грн;
за № 1304 від 26 грудня 2019 грудня проведено сплату з призначенням платежу: "ПДВ за листопад 2019 року" в сумі 213 850,00 грн;
за № 11 від 15 січня 2020 року проведено сплату з призначенням платежу: "ПДВ за грудень 2019 року" в сумі 4 000,00 грн;
за № 24 від 15 січня 2020 року проведено сплату з призначенням платежу: "ПДВ за грудень 2019 року" в сумі 44 900,00 грн;
за № 25 від 15 січня 2020 року проведено сплату з призначенням платежу: "ПДВ за грудень 2019 року" в сумі 55 100 грн;
за № 26 від 15 січня 2020 року проведено сплату з призначенням платежу: "ПДВ за грудень 2019 року" в сумі 14 700,00 грн;
за № 28 від 16 січня 2020 року проведено сплату з призначенням платежу: "ПДВ за грудень 2019 року" в сумі 23 500,00 грн;
за № 72 від 27 січня 2020 року проведено сплату з призначенням платежу: "ПДВ за грудень 2019 року" в сумі 154 587,00 грн.
При цьому, згідно з даними облікової картки платника податків, сплачені позивачем відповідно до вказаних платіжних доручень кошти зараховані відповідачем в рахунок погашення податкового боргу КП "Сокальжитлокомунсервіс" по податку на додану вартість, який підлягав стягненню з позивача до бюджету відповідно до постанови Львівського окружного адміністративного суду від 27 листопада 2012 року у справі № 2а-7406/12/1370. Визначений у вказаному судовому рішенні податковий борг у сумі 3 527 082, 94 грн був розстрочений та відстрочений згідно з ухвалою суду від 25 грудня 2012 року.
Заборгованість позивача, яка була предметом стягнення у справі № 2а-7406/12/1370 та розстрочена і відстрочена за ухвалою суду, виникла на підставі самостійно поданих позивачем декларацій по податку на додану вартість за період з серпня 2009 року по вересень 2012 року та податкових повідомлень-рішень, прийнятих податковим органом у вказаний період.
Судами також установлено, що заборгованість позивача, яка була предметом стягнення у справі № 2а-7406/12/1370 та розстрочена і відстрочена за ухвалою суду, виникла на підставі самостійно поданих позивачем декларацій по податку на додану вартість за період з серпня 2009 року по вересень 2012 року та податкових повідомлень-рішень, прийнятих податковим органом у вказаний період.
Позивач звернувся до суду із указаним позовом оскільки вважає протиправними дії відповідача щодо зарахування коштів з рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість для погашення заборгованості по штрафним (фінансовим) санкціям, пені та уточнюючим розрахункам податкових зобов`язань з податку на додану вартість.
Короткий зміст вимог та узагальнені доводи касаційної скарги:
Відповідачем подано касаційну скаргу, в якій він просить скасувати рішення судів першої та апеляційної інстанцій та прийняти рішення про відмову в задоволенні позовних вимог.
Доводи касаційної скарги відповідача ґрунтуються на тому, що судами попередніх інстанцій помилково не взято до уваги аргументи відповідача про те, що зараховані на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість використовується у тому числі і на погашення податкового боргу. При цьому, скаржник наголошує, що у відповідності до положень пункту 87.9 статті 87 Податкового кодексу України на податковий орган покладено обов`язок зараховувати кошти, що сплачує платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напрямку сплати, визначеного платником податків. Крім того, скаржник указав, що судами попередніх інстанцій не були враховано правові позиції Верховного Суду, викладені у справах № 805/4337/16-а, № 808/2290/17, щодо застосування положень пункту 87.9 статті 87 та пункту 95.3 статті 95 Податкового кодексу України.
Підставою для касаційного оскарження судових рішень у цій справі скаржником зазначено неправильне застосування судами норм матеріального права у випадку, передбаченому пунктом 1 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України - якщо суд апеляційної інстанції в оскаржуваному судовому рішенні застосував норму права без урахування висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного у постанові Верховного Суду, крім випадку наявності постанови Верховного Суду про відступлення від такого висновку.
У відзиві на касаційну скаргу, позивач просить залишити її без задоволення, а судові рішення судів першої та апеляційної інстанцій без змін, як такі, що є законними та обгрунтованими.
МОТИВУВАЛЬНА ЧАСТИНА
Норми права, якими керувався суд касаційної інстанції та висновки суду за результатами розгляду касаційної скарги:
Верховний Суд, переглянувши оскаржувані судові рішення судів першої та апеляційної інстанцій в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права у спірних правовідносинах, відповідно до частини першої статті 341 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), виходить з такого.