ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
22 серпня 2022 року
м. Київ
справа № 810/3124/17
адміністративне провадження № К/9901/42786/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Дашутіна І.В.,
суддів: Шишова О.О., Яковенка М.М.,
розглянув у порядку письмового провадження касаційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 05 березня 2021 року (головуючий суддя: Панченко Н.Д.) та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 18 жовтня 2021 року (колегія суддів: Безименна Н.В., Кучма А.Ю., Файдюк В.В.) у справі № 813/2933/17 за адміністративним позовом Комунального підприємства "Управління Житлово-комунального господарства "Ірпінь" Ірпінської міської ради до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
ОПИСОВА ЧАСТИНА
Короткий зміст позовних вимог і рішень судів першої та апеляційної інстанцій:
У вересні 2017 року КП "Управління Житлово-комунального господарства "Ірпінь" звернулося до суду з адміністративним позовом до ГУ ДФС про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення-рішення від 20.06.2017 № 0022711406 у частині застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 72 192,60 грн за порушення касової дисципліни.
Київський окружний адміністративний суд постановою від 19.10.2017, залишеною без змін постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 12.06.2018, адміністративний позов задовольнив у повному обсязі: визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення від 20.06.2017 № 0022711406 у частині застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 72 192,60 грн.
Постановою Верховного Суду від 04.12.2018 касаційну скаргу ГУ ДФС України у Київській області задоволено частково, постанову Київського окружного адміністративного суду від 19.10.2017 та постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 12.06.2018 скасовано і передано справу на новий розгляд до суду першої інстанції.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 05 березня 2021 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 18 жовтня 2021 року, адміністративний позов Комунального підприємства "Управління житлово-комунального господарства "Ірпінь" до Головного управління ДПС у Київській області про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення-рішення- задоволено у повному обсязі.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Київській області від 20.06.2017 № 0022711406 у частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 72192,60 грн (сімдесят дві тисячі сто дев`яносто дві грн. 60 коп.)
Стягнуто судовий збір у розмірі 1600,00 грн (одна тисяча шістсот грн 00 коп) на користь КП "Управління Житлово-комунального господарства "Ірпінь" Ірпінської міської ради (ідентифікаційний код 39618372, місцезнаходження: 08200, Київська обл., м. Ірпінь, вул. Троїцька, 21) за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Головного управління ДПС у Київській області (ЄДРПОУ 43141377, 03151, м. Київ, вул. Народного Ополчення, буд. 5-А).
Задовольняючи позовні вимоги, суди попередніх інстанцій виходили з того, що факт своєчасного оприбуткування готівкових коштів через реєстратор розрахункових операцій з фіскальним номером 3000098202 в магазині "Обрядових послуг" підтверджується фіскальним звітним чеком № 1516 від 08 червня 2017 року, який підклеєний до розділу І КОРО № 3000098202р/5. Також підтверджується факт оприбуткування готівкових коштів через реєстратор розрахункових операцій з фіскальним номером № 3000136596 в бухгалтерії підприємства, розташованій за адресою: Київська область, м. Ірпінь, вул. Троїцька, буд. 21, за фіскальним звітним чеком № 473 від 08 червня 2017 року, який підклеєний до розділу І КОРО № 3000098202р/5. 17 березня 2020 року до суду від представника позивача надійшла засвідчена копія листка касової книги КП "УЖКГ "Ірпінь" Ірпінської міської ради за 08.06.2017 та картки рахунка за 08.06.2017, на сторінці 108 за 08.06.2017 відображено надходження за день - 14438,52 грн, залишок на кінець дня - 21565,97 грн та яка містить підпис касира ОСОБА_1 та бухгалтера ОСОБА_2 . Указані дані співпадають і з карткою рахунку 301 підприємства за 08.06.2017. Суд указав, що роздрукування касового чека при проведенні розрахункової операції, в кінці дня виконання Z-звіту, вже вважається оприбуткуванням готівки, оскільки зазначені суми зберігаються у фіскальній пам`яті РРО. Отже, за висновком суду, з матеріалів справи слідує, що аркуш касової книги за 08.06.2017 формувався підприємством, а наведені прибуткові касові ордери були підписані уповноваженими/відповідальними особами, що спростовує висновки відповідача про порушення пункту 2.6 Положення № 637, які на думку відповідача полягають у несвоєчасному оприбуткуванні готівки за 08.06.2017 на суму 14438,52 грн, адже такі не знайшли свого підтвердження.
Судами попередніх інстанцій під час розгляду справи установлено:
Судом першої інстанції та під час апеляційного провадження встановлено, що КП "Управління Житлово-комунального господарства "Ірпінь" Ірпінської міської ради зареєстроване 04 лютого 2015 року, як юридична особа, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 07 лютого 2017 року. Місцезнаходженням позивача згідно Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань є: 08200, Київська обл., м. Ірпінь, вул. Троїцька, 21 (колишня назва - Пролетарська, 21).
Відповідно до Статуту КП "Управління Житлово-комунального господарства "Ірпінь" Ірпінської міської ради, затвердженого рішенням 39 сесії Ірпінської міської Ради 7 скликання № 2562-39 від 07 вересня 2017 року, КП "Управління Житлово-комунального господарства "Ірпінь" Ірпінської міської ради є комунальним підприємством, створеним Ірпінською міською радою відповідно до рішення Ірпінської міської ради від 29 січня 2015 року № 4515-66-VI рок "Про створення комунального підприємства "Управління Житлово-комунального господарства "Ірпінь" Ірпінської міської ради".
Власником підприємства є територіальна громада міста Ірпеня в особі Ірпінської міської ради, місцезнаходження: 08200, Київська обл., м. Ірпінь, вул. Шевченка, 2-А.
09 червня 2017 року посадовими особами Головного управління ДФС у Київській області проведено фактичну перевірку господарської одиниці - бухгалтерії підприємства, що розташована за адресою: м. Ірпінь, вул. Пролетарська, 21, суб`єкта господарювання КП "УЖКГ "Ірпінь".
Перевірку було проведено на підставі наказу Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області від 31 травня 2017 року № 957, яким затверджений перелік суб`єктів господарювання, які підлягають фактичній перевірці та направлень на перевірку від 09 червня 2017 року № 3049 і № 3050.
Направлення на перевірку було вручено головному бухгалтеру підприємства Єщенко Т.І., що підтверджено підписом останньої на направленнях із зазначенням дати ознайомлення 09 червня 2017 року.
Результати перевірки оформлені актом фактичної перевірки від 09 червня 2017 року № 1460/1000/14/39618372 (надалі по тексту також - акт перевірки).
Так, в акті перевірки вказано, що на момент перевірки в бухгалтерії підприємства надавались комунальні послуги за готівку. Для розрахунків із споживачами використовується РРО типу Екселліо ДР-25, належним чином зареєстрований та опломбований.
Перевіркою встановлено факт неоприбуткування готівкових коштів в касі підприємства (не здійснено обліку готівки у повній сумі їх фактичних надходжень) за 08.06.2017 на загальну суму 14438,52 грн, а саме, аркуш касової книги не формувався, прибутковий касовий ордер (далі ПКО) від 08 червня 2017 року № 973 на суму 192,00 грн, ПКО від 08 червня 2017 року № 974 на суму 132,68 грн, ПКО від 08 червня 2017 року № 975 на суму 58,78 грн, ПКО від 08 червня 2017 року № 976 на суму 73,61 грн, ПКО від 08 червня 2017 року № 977 на суму 22,14 грн, ПКО від 08 червня 2017 року № 978 на суму 88,56 грн, ПКО від 08 червня 2017 року № 979 на суму 12000 грн, ПКО від 08 червня 2017 року № 980 на суму 1700,00 грн, ПКО від 08 червня 2017 року № 981 на суму 170,75 грн, які не підписані головним бухгалтером та особою, уповноваженою керівником підприємства.
Також перевіркою були встановлені понадлімітні залишки готівки в касі підприємства за 08 червня 2017 року у сумі 20262,83 грн оскільки залишки готівки 08 червня 2017 року в касі становили 21962,83 грн., при цьому видаткові касові ордери не засвідчені підписом керівника.
Таким чином, контролюючий орган дійшов висновку про порушення позивачем пунктів 2.6, 2.8, 3.3, 3.4 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 № 637 (із змінами та доповненнями), зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року за № 40/10320.
На підставі висновків акта перевірки та відповідно до пункту 1, абзацу 2, 3 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки", відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 20 червня 2017 року № 0022711406 про застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій за порушення норм регулювання готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій на суму 112718,26 грн.
При цьому, згідно розрахунку фінансових санкцій відповідно до податкового повідомлення-рішення від 20 червня 2017 року № 0022711406, відповідач застосував фінансові санкції за два податкові правопорушення: за несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів у касовій книзі (14438,52 х 5) та перевищення встановленого ліміту залишку готівкових коштів (20262,83 грн. х 2).
За наслідками адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення, рішенням Державної фіскальної служби України від 17 серпня 2017 року № 18222/6/99-99-11-03-01-25 податкове повідомлення-рішення від 20 червня 2017 року № 0022711406 залишено без змін, а скарга - без задоволення.
Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням від 20 червня 2017 року № 0022711406 в частині застосування штрафних санкцій за несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів в сумі 72192,60 грн, позивач звернувся до суду із даним адміністративним позовом.
Під час розгляду даного спору судом досліджено, що позивач є власником об`єкта нерухомого майна за адресою: Київська область, м. Ірпінь, вул. Троїцька, буд. 21, який складається з наступних складових частин: будівля, віночно-мозаїчний цех-склад, А, Б загальною площею 428,9 кв. м; будівля, поліровочний цех загальною площею 210,1 кв. м; будівля складу, Г загальною площею 62,1 кв. м, будівля, лісопильний та столярний цех, Д загальною площею 293,2 кв. м; будівлі ремонтних боксів та ремонтних майстерень, Ж, З, И, К, С, С1 загальною площею 802,9 кв. м; будівля, обрядовий магазин з прохідною, Л, М загальною площею 93,9 кв. м; будівля контори з добудовою, Н, Н1 загальною площею 141,3 кв. м, будівля, склад, О загальною площею 89,2 кв. м; навіс, О1; будівля, каменерізний цех, П загальною площею 51,2 кв. м, двоповерхова будівля складу, Р загальною площею 96,5 кв. м; накриття стоянки автомобілів, будівля заправки, Т загальною площею загальною площею загальною площею; споруда, замощення, І, споруда, огорожа, 1, 2, 3, 4, що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності.
У магазині "Обрядових послуг", розташованому за адресою: Київська область, м. Ірпінь, вул. Троїцька, буд. 21, встановлений реєстратор розрахункових операцій з фіскальним номером 3000098202, модель МІ№І-Т 400 МЕ, заводський номер: ПБ 4101207987, зареєстрований 06 квітня 2015 року, що підтверджується реєстраційним посвідченням № 3000098202 від 06 квітня 2015 року, виданим Ірпінською ОДПІ ГУ ДФС у Київській області.
Даний реєстратор розрахункових операцій з фіскальним номером 3000098202 опломбований, що підтверджується відповідною довідкою центру сервісного обслуговування МПП "ЛАМО" від 02 квітня 2015 року, в якій вказано, що зазначений РРО виготовлений 14 лютого 2013 року, введений в експлуатацію 03 квітня 2015 року, належить позивачу та встановлений за адресою: м. Ірпінь, вул. Пролетарська (нова назва - вул. Троїцька), 21, магазин обрядових послуг.
На вказаний реєстратор розрахункових операцій, Ірпінським відділенням Вишгородської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області 01 квітня 2017 року було зареєстровано Книгу обліку розрахункових операцій № 3000098202р/5, про що свідчить витяг з даної книги.
Книга обліку розрахункових операцій № 3000098202р/5 розпочата - 01 квітня 2017 року, закінчена - 30 вересня 2017 року, є пронумерованою, прошнурованою та скріпленою відбитком печатки підприємства.
Крім того, в бухгалтерії підприємства, розташованій за адресою: Київська область, м. Ірпінь, вул. Троїцька, буд. 21, встановлений реєстратор розрахункових операцій з фіскальним номером 3000136596, модель ЕКСЕЛЛІО DР-25, заводський номер: КР 00003806, зареєстрований 06 липня 2015 року, що підтверджується реєстраційним посвідченням № 3000136596 від 06 липня 2015 року, виданим Ірпінською ОДПІ ГУ ДФС у Київській області.
Даний реєстратор розрахункових операцій з фіскальним номером 3000136596 опломбований, що підтверджується відповідною довідкою центру сервісного обслуговування МПП "ЛАМО" від 02 липня 2015 року, в якій вказано, що зазначений РРО виготовлений 26 червня 2015 року, введений в експлуатацію 06 липня 2015 року належить позивачу та встановлений за адресою: м. Ірпінь, вул. Пролетарська (нова назва - вул. Троїцька), 21, каса бухгалтерії.
На вказаний реєстратор розрахункових операцій Ірпінським відділенням Вишгородської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області 12 жовтня 2016 року було зареєстровано Книгу обліку розрахункових операцій № 3000136596р/3, про що свідчить витяг з даної книги.
Книга обліку розрахункових операцій № 3000136596р/3 розпочата - 20 грудня 2016 року, закінчена - 10 серпня 2017 року, є пронумерованою, прошнурованою та скріпленою відбитком печатки підприємства.
Слід звернути увагу на те, що 08 червня 2017 року через реєстратор розрахункових операцій з фіскальним номером 3000098202 в магазині "Обрядових послуг", розташованому за адресою: Київська область, м. Ірпінь, вул. Троїцька, буд. 21, надійшли готівкові кошти на суму 13597,40 грн, що підтверджується фіскальним звітним чеком № 1516 від 08 червня 2017 року, який підклеєний до розділу І КОРО № 3000098202р/5. При цьому, з фіскального звітного чеку - Z-звіту № 1516 від 08 червня 2017 року вбачається, що сума службового внесення (розмінна монета з попереднього дня) на початок дня 08 червня 2017 року становить 215,63 грн, сума продаж за 08 червня 2017 року становить 13597,40 грн, сума залишку готівки в касі (розмінна монета на наступний день) на кінець дня становить 113,03 грн. У розділі II Книги обліку розрахункових операцій № 3000098202р/5 "Облік руху готівки", підприємством було здійснено запис про суму готівки, що надійшла до каси на підставі денного Z-звіту РРО від 08 червня 2017 року № 1516, та вказано, що сума службового внесення становить 215,63 грн, сума службової видачі 13700,00 грн, загальна сума розрахунків 13597,40 грн.
Матеріали даної справи також містять інформацію про те, що 08 червня 2017 року через реєстратор розрахункових операцій з фіскальним номером № 3000136596 в бухгалтерії підприємства, розташованій за адресою: Київська область, м. Ірпінь вул. Троїцька, буд. 21, надійшли готівкові кошти на суму 738,52 грн, що підтверджується фіскальним звітним чеком № 473 від 08 червня 2017 року, який підклеєний до розділу І КОРО № 3000136596р/3.
Також, у розділі II Книги обліку розрахункових операцій № 3000136596р/3 "Облік руху готівки", було здійснено запис про суму готівки, що надійшла до каси на підставі денного Z-звіту РРО від 08 червня 2017 року № 473, та вказано, що сума службового внесення відсутня, сума службової видачі становить 738,52 грн, загальна сума розрахунків 738,52 грн.
Разом з тим, необхідно зазначити, що стверджуючи про несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів на суму 14438,52 грн, контролюючий орган в акті перевірки вказував на встановлений перевіркою факт своєчасного неоприбуткування готівкових коштів в касі підприємства (не здійснення обліку готівки у повній сумі їх фактичних надходжень) за 08 червня 2017 року на загальну суму 14438,52 грн., а саме, аркуш касової книги не формувався, прибутковий касовий ордер (далі ПКО) від 08 червня 2017 року № 973 на суму 192,00 грн, ПКО від 08 червня 2017 року № 974 на суму 132,68 грн, ПКО від 08 червня 2017 року № 975 на суму 58,78 грн, ПКО від 08 червня 2017 року № 976 на суму 73,61 грн, ПКО від 08 червня 2017 року № 977 на суму 22,14 грн, ПКО від 08 червня 2017 року № 978 на суму 88,56 грн, ПКО від 08 червня 2017 року № 979 на суму 12000 грн, ПКО від 08 червня 2017 року № 980 на суму 1700,00 грн, ПКО від 08 червня 2017 року № 981 на суму 170,75 грн, які не підписані головним бухгалтером та особою, уповноваженою керівником підприємства.
Короткий зміст вимог та узагальнені доводи касаційної скарги:
ГУ ДПС, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить скасувати оскаржувані судові рішення та прийняти нову постанову, якою відмовити в задоволенні позову у повному обсязі.
Відповідач зазначає, що наявні підстави для відступлення від висновків, викладених у постанові Великої Палати Верховного Суду від 20.02.2020 у справі №1340/3510/18 щодо того, що норми Указу №463/95 на момент виникнення спірних правовідносин не підлягають застосуванню, оскільки неприпустиме паралельне існування відповідальності за невідповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті за Законом №265/95-ВР та відповідальності за неоприбуткування у касах готівки за Указом №436/95. Контролюючий орган не погоджується з позицією Верховного Суду та вказує, що положеннями Закону №265/95-ВР, так само як і нормами інших законів України, не визначено серед правопорушень неоприбуткування готівки в касах та не встановлено відповідальності за таке діяння. На час виникнення спірних правовідносин законодавцем не було прийнято будь-яких інших законів, сфера дії яких би охоплювала відносини, регламентовані Указом №436/95.
Скаржник також посилається на обставини недослідження судами попередніх інстанцій доказів у справі (касової книги підприємства, суми залишку готівкових коштів, пояснень уповноваженого на ведення касових операцій бухгалтера).
Позивачем до Суду не надано відзив на касаційну скаргу.
Верховний Суд ухвалою від 23.12.2021 відкрив касаційне провадження у цій справі з підстав, передбачених пунктом 2 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України - якщо скаржник вмотивовано обґрунтував необхідність відступлення від висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного у постанові Верховного Суду та застосованого судом апеляційної інстанції в оскаржуваному судовому рішенні; якщо судове рішення оскаржується з підстав, передбачених частинами другою і третьою статті 353 цього Кодексу.