ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
22 серпня 2022 року
м. Київ
справа № 420/19745/21
адміністративне провадження № К/990/16622/22
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Пасічник С.С.,
розглянув у попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТІРТРАНС" до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 28 грудня 2021 року (суддя Cтефанов С.О.) та постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 30 травня 2022 року (судді: Федусик А.Г. (головуючий), Бойко А.В., Шевчук О.А.) у справі № 420/19745/21.
У С Т А Н О В И В:
І. Суть спору
Короткий зміст позовних вимог
1. Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОТІРТРАНС" (далі - позивач, платник податків, товариство, ТОВ "АГРОТІРТРАНС") звернулось до суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (далі - відповідач, контролюючий орган, ГУ ДПС в Одеській області) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 11.10.2021 №2570015320714, №2570115320714, №2569915320714, №2569815320714.
2. Позовні вимоги обґрунтовані тим, що контролюючим органом, всупереч вимог чинного податкового законодавства було прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення, оскільки висновки відповідача викладені ним у акті перевірки є хибними та такими, які не ґрунтуються на дійсних фактичних обставинах та зроблені у зв`язку з невірним застосуванням положень податкового законодавства, а також позивач зазначає про помилковість висновків відповідача щодо відсутності господарських операцій між позивачем та його контрагентами, тоді як такі господарські відносини носили реальний характер, що підтверджується належно оформленими первинними документами.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 28 грудня 2021 року, залишеним без змін постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 30 травня 2022 року, позов задоволено повністю. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення від 11.10.2021 №2570015320714, №2570115320714, №2569915320714, №2569815320714.
4. Суд першої інстанції, з рішенням якого погодився суд апеляційної інстанції, дійшов висновку, що контролюючий орган приймаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення діяв всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, оскільки контролюючим органом не було доведено та надано належних, достатніх та допустимих доказів на підтвердження порушення позивачем вимог чинного податкового законодавства. Крім того, судами встановлено та зазначено, що висновки контролюючого органу викладені в акті перевірки не відповідають дійсним обставинам справи та ґрунтуються на припущеннях відповідача щодо порушень позивачем вимог законодавства. Крім того, судами встановлено, що господарські операції між позивачем та його контрагентами носили реальний характер, що підтверджується належно оформленими первинними документами та не спростовано відповідачем.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, контролюючий орган подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального права, просить скасувати рішення Одеського окружного адміністративного суду від 28 грудня 2021 року та постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 30 травня 2022 року та прийняти рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог ТОВ "АГРОТІРТРАНС" у повному обсязі.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
6. Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ТОВ "АГРОТІРТРАНС" зареєстровано як юридичну особу 08.04.2004, номер запису 15291200000000325. Місцезнаходження юридичної особи: Україна, 65039, Одеська область, місто Одеса, пр.Гагаріна, будинок 12-А, офіс 901. Підприємство займається наступними видами економічної діяльності: 49.41 вантажний автомобільний транспорт (основний); 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 43.99 інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 45.20 технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 41.20 будівництво житлових і нежитлових будівель; 52.10 складське господарство; 64.20 діяльність холдингових компаній; 68.20 надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 68.32 управління нерухомим майном за винагороду або на основі контракту; 70.10 діяльність головних управлінь (хед-офісів); 70.22 консультування з питань комерційної діяльності й керування. Загальна чисельність працюючих у ТОВ на час проведення перевірки складала 28 осіб. Згідно витягу з реєстру платників податків на додану вартість № 1715534500423, ТОВ "АГРОТІРТРАНС" зареєстроване платником податку на додану вартість 19.04.2004. На час проведення перевірки відповідачем, ТОВ "АГРОТІРТРАНС" фактично знаходилось і провадило свою діяльність за місцем реєстрації - Україна, 65039, Одеська область, місто Одеса, пр. Гагаріна, будинок 12-А, офіс 901.
Відповідно до наказу ДПС від 01.09.2021 № 6363-п "Про проведення документальної виїзної позапланової перевірки ТОВ "АГРОТІРТРАНС" (код ЄДРПОУ 32503284)", відповідачем з 07.09.2021 по 16.09.2021 було проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ "АГРОТІРТРАНС" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 30.06.2021.
Перевірка була проведена на підставі виданих контролюючим органом направлень від 06.09.2021: №11949/15-32-07-14 - головним державним ревізором-інспектором Одеського відділу перевірок платників управління податкового аудиту ДПС Плехановою Х.О.; №11950/15-32-07-14 - головним державним ревізором-інспектором Одеського відділу перевірок платників управління податкового аудиту ДПС Шатковською Г.А.; №11951/15-32-07-14 - головним державним ревізором-інспектором Одеського відділу перевірок платників управління податкового аудиту ДПС Ларіною О.І., згідно із підпунктом 20.1.4 п.20.1 ст.20, п.78.1.7 п.78.1 ст.78 ПК України.
За результатами проведення перевірки відповідачем було оформлено акт перевірки від 20.09.2021 №20403/15-32-07-14/32503284 "Про результати позапланової виїзної перевірки ТОВ "АГРОТІРТРАНС" (код за ЄДРПОУ 32503284) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 30.06.2021, у розділі 4 якого зазначено, що перевіркою встановлено порушення: 1) п. 44.1., п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 ПК України від 02.12.2010 №2755-VI, п.2 ст.3, п.1, п.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-XІV із змінами та доповненнями, п.5, п.6, п.7, пп.9.4 п.9 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318, п.5, п.7, п.14, встановлено заниження податку на прибуток: за 2019 рік заниження у сумі 2779565 грн, за 1 квартал 2020 року у сумі 209373 грн, за 1 півріччя 2020 року у сумі 143480 грн, за 9 місяців 2020 року у сумі 448926 грн, за 2020 рік у сумі 1726678 грн, за 1 квартал 2021 року у сумі 152746 грн, та завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування з податку на прибуток за 1 півріччя 2021 року у сумі 3325525 грн; 2) п.198.1, п.198.3 ст.198 ПК України, ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XІV із змінами та доповненнями, встановлено завищення від`ємного значення податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету всього у сумі 3730669 грн, в т.ч. за: вересень 2019 - 369345 грн, жовтень 2019 - 1742670 грн, грудень 2019 - 39436 грн, січень 2020 - 373737 грн, вересень 2020 - 409861 грн, жовтень 2020 - 61850 грн, березень 2021 - 694889 грн, квітень 2021- 15189 грн, травень 2021 - 20641 грн, червень 2021 - 3051 грн; 3) пп.49.18.2 п.49.18 ст.49, п.51.1 ст.51 та абз.Б п.176.2 ст.176 розділу ІV ПК України від 02.12.2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями), податкова звітність про суми доходів нарахованого (сплаченого) на користь платників податків податку та суми утриманого та перерахованого з них податку за 1 кв. 2021 року подана несвоєчасно; 4) п.п.4 п.2 ст.6 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", а саме: несвоєчасне подання звітності по єдиному внеску за квітень 2016 року, за червень 2016 року, за червень 2017 року, листопад 2017 року, травень 2018 року.
Згідно вказаного акта перевірки від 20.09.2021 №20403/15-32-07-14/32503284, відповідачем в межах проведеної перевірки здійснено аналіз взаємовідносин позивача в тому числі з наступними суб`єктами господарювання: ТОВ "ТРЕЙД ОПТ ЛТД", код ЄДРПОУ 43282682, за період 01.11.2020 по 30.11.2020; ТОВ "АНТЕРІ ГРУП", код ЄДРПОУ 43701162, за період 01.11.2020 по 30.11.2020; ТОВ "ТРІУМФТРЕЙД" (змінено назву на ТОВ "АМІЛМЕТ"), код ЄДРПОУ 42447153, за період 01.07.2019 по 31.07.2019; ТОВ "ТРАНСПОРТ-ПЛЮС", код ЄДРПОУ 39086085, за період з 01.01.2021 по 28.02.2021; ТОВ "ТРАНС ТРЕЙД КОМПАНІ", код ЄДРПОУ 41585467, за періоди з 01.09.2019 по 30.09.2019, з 01.10.2019 по 31.10.2019, з 01.01.2020 по 31.01.2020, з 01.09.2020 по 30.09.2020.
На підставі акта перевірки від 20.09.2021 №20403/15-32-07-14/32503284 контролюючим органом були прийняті наступні податкові повідомлення-рішення: від 11.10.2021 за №2570015320714 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 4 663 336,00 грн, з яких за основним платежем 3 730 669,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 932 667,00 грн; від 11.10.2021 за №2570115320714 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість за липень 2019 - червень 2021 року у розмірі 1 941 374,00 грн; від 11.10.2021 за №2569915320714 про зменшення суми від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток по періодах 01.01.2019-30.06.2021 у сумі 3 325 525,00 грн; від 11.10.2021 за №2569815320714 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств у сумі 5 201 134,00 грн, з яких за податковими та іншими зобов`язаннями 4 506 243,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 694 891,00 грн.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що ТОВ "АГРОТІРТРАНС" під час провадження господарської діяльності у перевіряємому періоді укладено з ТОВ "ТРЕЙД ОПТ ЛТД" (код ЄДРПОУ 43282682) договір про надання послуг №1-1020/ПБ від 01.10.2020. Згідно предмету даного договору виконавець зобов`язується надати за плату комплекс послуг із підготовчих та інших спеціалізованих робіт на будівельних майданчиках замовника за адресою Одеська область, Любашівський район, смт. Любашівка, вул. Завокзальна, 13 та 16. (п.1.1 Договору). Надання послуг здійснюється в узгоджені терміни за зверненням замовника, при цьому виконавець має забезпечити якість надаваних послуг (п.2.1. Договору).
Крім того, позивачем укладено з ТОВ "АНТЕРІ ГРУП" договір купівлі-продажу №2910/2020 від 29.10.2020, згідно якого продавець зобов`язується передати у власність покупця майно, перераховане у додатку №1 до цього договору, а покупець зобов`язується прийняти і оплатити це майно комплектуюче обладнання: кран козловий ККС-12,5 (п.1.1 договору та додаткова угода №1 від 30.10.2020). У додатковій угоді №1 від 30.10.2020 також зазначено про те, що поставка здійснюється на умовах FCA (ІНКОТЕРМС 2010) за адресою: Одеська область, смт. Любашівка, вул.Завокзальна, 16.
На підтвердження реальності вказаних господарських операцій позивачем було надано складені акти наданих послуг №73 від 02.11.2020, №74 від 02.11.2020, №75 від 23.11.2020, №76 від 23.11.2020, №77 від 23.11.2020, №78 від 24.11.2020 на виконання умов договору та надання послуг очищення території, екскавація ґрунту, викопування траншей, планування території, монтажні роботи по встановленню конструкції, бетонування фундаментів та опалубки, транспортні послуги. Також, надано видаткові накладні №24 від 02.11.2020, №23 від 02.11.2020, №26 від 03.11.2020, №27 від 03.11.2020, №25 від 04.11.2020, №31 від 05.11.2020, №29 від 05.11.2020, №28 від 05.11.2020, №30 від 06.11.2020, згідно яких придбано електротехнічне обладнання, редуктори, поворотне обладнання, лебідка, елементи ходової частини, елементи стрілового обладнання крану козлового.
З метою формування податково кредиту було складено податкові накладні, які отримані ТОВ "АГРОТІРТРАНС", зокрема, №1 на суму 360000,00 грн в тому числі ПДВ 60000,00 грн, №2 на суму 450000,00 грн в тому числі ПДВ 75000,00 грн, №3 на суму 744000,00 грн в тому числі ПДВ 124000,00 грн, №4 на суму 348600,00 грн в тому числі ПДВ 58100,00 грн, №15 на суму 1310400,00 грн в тому числі ПДВ 218400,00 грн, №18 на суму 1320000,00 грн в тому числі ПДВ 220000,00 грн, відповідно до яких суми віднесено до складу податкового кредиту з податку на додану вартість та зазначені в податкових деклараціях відповідного періоду. А також податкові накладні №300 на суму 350460,00 грн в тому числі ПДВ 58410,00 грн, №301 на суму 311628, грн в тому числі ПДВ 51938,00 грн, №302 на суму 403800,00 грн в тому числі ПДВ 67300,00 грн, №303 на суму 415536,00 грн в тому числі ПДВ 69256,00 грн, №304 на суму 415536,00 грн в тому числі ПДВ 69256,00 грн, №305 на суму 351660,00 грн в тому числі ПДВ 58610,00 грн, №306 на суму 476700,00 грн в тому числі ПДВ 79450,00 грн, №307 на суму 476700,00 грн в тому числі ПДВ 79450,00 грн, №308 на суму 487860,00 грн в тому числі ПДВ 81310,00 грн, відповідно до яких суми віднесені до складу податкового кредиту з податку на додану вартість та зазначені у податкових деклараціях відповідного періоду. Крім того, матеріалами справи підтверджено наявність факту оплати за виконані ТОВ "ТРЕЙД ОПТ ЛТД" будівельні роботи та за отримане від ТОВ "АНТЕРІ ГРУП" комплектуюче обладнання.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що надані будівельні послуги позивачу від ТОВ "ТРЕЙД ОПТ ЛТД" були надані на земельних ділянках, які належать ТОВ "АГРОТІРТРАНС" на праві оренди (також там знаходяться нежитлові споруди виробничої бази, які належать ТОВ "АГРОТІРТРАНС" на праві власності, що підтверджується відповідним витягом). Приймання послуг і узгодження робіт відбувалось у відповідності до умов договору - окремого замовлення умови договору не передбачали, підписання актів відбувалось за участю директора ТОВ "ТРЕЙД ОПТ ЛТД" Нагорного О.М. та директора ТОВ "АГРОТІРТРАНС". При цьому, судами встановлено, що у штаті ТОВ "ТРЕЙД ОПТ ЛТД" працювало 10 осіб і товариством використовувалась значна кількість основних засобів: автомобілі, комбайни, трактора, колісна та інша техніка. Крім того, згідно додаткової угоди № 1 від 30.10.2020, придбаний товар було доставлено за адресою: Одеська область, смт. Любашівка, вул. Завокзальна, 16, за місцезнаходженням виробничої бази ТОВ "АГРОТІРТРАНС". Саме за цією адресою було облаштовано територію і майданчик під кран з боку ТОВ "ТРЕЙД ОПТ ЛТД". Також судами попередніх інстанцій встановлено, що кран козловий ККС-12,5 перебуває на балансі ТОВ "АГРОТІРТРАНС", а матеріали справи містять відомості щодо дефектів та пошкоджень вказаного крану, що узгоджується з логікою придбання ТОВ "АГРОТІРТРАНС" комплектуючих до цього крану, що, в свою чергу, з урахуванням того факту, що за адресою Одеська область, смт. Любашівка, вул. Завокзальна розташована під`їзна колія Одеської залізниці, дозволить ТОВ "АГРОТІРТРАНС" розширити перелік послуг.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що між ТОВ "АГРОТІРТРАНС" та ТОВ "ТРІУМФТРЕЙД" було укладено договір перевезення вантажу № 63 від 01.07.2019, згідно якого перевізник зобов`язується доставляти (перевозити) автомобільним транспортом довірений йому замовником або відправником вантаж з пункту відправлення до пункту призначення і видавати вантаж уповноваженій на його одержання особі (одержувачу вантажу), а замовник зобов`язується сплачувати за перевезення вантажу плату (п.1.1 Договору). Перевезення здійснюється на підставі заявок, що подаються по факсу, електронною поштою або телефоном, які містять найменування пунктів відправки та призначення, кількість вантажу та час подання автомашин під навантаження (п.2.1.). Перевізник розробляє та погоджує графік подачі автотранспорту під завантаження (п.3.1.3.). Тарифи за надання послуг з перевезення вантажів визначаються за взаємною згодою сторін і фіксуються і додаткових угодах, які є невід`ємними частинами даного договору (п.5.1.).
Також, позивачем з ТОВ "ТРАНСПОРТ-ПЛЮС" було укладено договір перевезення вантажу №1 від 02.01.2021. Згідно предмету даного договору перевізник зобов`язується доставляти (перевозити) автомобільним транспортом довірений йому замовником або відправником вантаж з пункту відправлення до пункту призначення і видавати вантаж уповноваженій на його одержання особі, а замовник зобов`язується сплачувати за перевезення вантажу плату (п.1.1 Договору). Перевезення здійснюється на підставі заявок, що подаються по факсу, електронною поштою або телефоном, які містять найменування пунктів відправки та призначення, кількість вантажу та час подання автомашин під навантаження (п.2.1.). Перевізник розробляє та погоджує графік подачі автотранспорту під завантаження (п.3.1.3.). Тарифи за надання послуг з перевезення вантажів визначаються за взаємною згодою сторін і фіксуються і додаткових угодах, які є невід`ємними частинами даного договору (п.5.1.).
11.03.2019 року між ТОВ "АГРОТІРТРАНС" та ТОВ "ТРАНС ТРЕЙД КОМПАНІ" було укладено договір перевезення вантажу №57/1, згідно якого перевізник зобов`язався доставляти (перевозити) автомобільним транспортом довірений йому вантаж з пункту відправлення до пункту призначення і віддавати вантаж уповноваженій особі (згідно п.1.1.).
Також, з метою узгодження маршрутів перевезення вантажів та пунктів відправлення/призначення, позивачем з контрагентами укладено додаткові угоди №1-3 від 01.07.2019, №4-5 від 02.07.2019, №6-7 від 04.07.2019, №8 від 06.07.2019, №9 від 08.07.2019, №10-11 від 16.07.2019, №12 від 18.07.2019, №13 від 19.07.2019, №14 від 20.07.2019, №15 від 23.07.2019, №16 від 26.07.2019, №1 від 04.01.2021, №2 від 11.01.2021, №3 від 15.01.2021, №4 від 18.01.2020, №5 від 18.01.2021, №6 від 20.01.2021, №7 від 20.01.2021, №8 від 20.01.2021, №9 від 20.01.2021, №10 від 26.01.2021, №11 від 26.01.2021, №12 від 26.01.2021, №13 від 02.02.2021, №14 від 04.02.2020, №15 від 05.02.2021, №16 від 06.02.2021, №17 від 09.02.2021, №18 від 16.02.2021, №19 від 17.02.2021, №20 від 18.02.2021, №8 від 31.07.2019, №9 від 01.08.2019, №10 від 01.08.2019, №11 від 01.08.2019, №12 від 01.08.2019, №13 від 02.08.2019, №14 від 03.08.2019, №15 від 06.08.2019, №16 від 08.08.2019, №19 від 13.08.2019, №20 від 16.08.2019, №21 від 21.08.2019, №22 від 21.08.2019, №23 від 25.08.2019, №24 від 27.08.2019, №25 від 27.08.2019, №26 від 27.08.2019, №27 від 28.08.2019, №28 від 28.08.2019, №29 від 30.08.2019, №30 від 01.09.2019, №31 від 02.09.2019, №32 від 02.09.2019, №33 від 03.09.2019, №34 від 04.09.2019, №35 від 06.09.2019, №36 від 07.09.2019, №37 від 07.09.2019, №38 від 08.09.2019, №39 від 09.09.2019, №40 від 09.09.2019, №41 від 10.09.2019, №42 від 17.09.2021, №43 від 17.09.2019, №44 від 17.09.2019, №45 від 18.09.2019, №46 від 19.09.2019, №47 від 19.09.2019, №48 від 23.09.2019 та ін.
Крім того, на підтвердження реальності вказаних господарських правовідносин ТОВ "АГРОТІРТРАНС" було надано складені акти наданих послуг по перевезенню врожаю 2018 та 2019 років №34-49 від 31.07.2019, ТТН згідно реєстрів до них; акти наданих транспортно-експедиційних послуг по перевезенню врожаю 2020 року №192 від 18.01.2021, №193 та №194 від 21.01.2021, №195 та №196 від 22.01.2021, №197 від 24.01.2021, №198 від 26.01.2021, №199 та №200 від 27.01.2021, №201 від 30.01.2021, №202 та №203 від 31.01.2021, №216 від 01.02.2021, №217 та 218 від 02.02.2021, №219-220 від 07.02.2021, №221 від 08.02.2021, №222 від 09.02.2021, №223 від 11.02.2021, №224 від 12.02.2021, №307 від 16.02.2021, №313-315 від 20.02.2021, №308 від 25.02.2021; ТТН згідно реєстру до них; акти наданих послуг №25-43 від 02.09.2019, №116-139, №148-152, №168-169 від 30.09.2019, №41 від 10.10.2019, №105 від 21.10.2019, №109 та №144 від 31.10.2019, №57 від 24.01.2020, №86-96 від 31.01.2020, №43-46 від 03.09.2020, №47-48 від 07.09.2020, №49-51 від 10.09.2020, №70-71 від 11.09.2020, №72 від 12.09.2020, №73 від 15.09.2020, №74-75 від 16.09.2020 та ін. З метою формування податково кредиту було складено податкові накладні, які отримані ТОВ "АГРОТІРТРАНС", зокрема, №34-49 від 31.07.2019 на загальну суму 2184581,32 грн, в тому числі ПДВ 364096,87 грн, відповідно до яких суми віднесені до складу податкового кредиту з податку на додану вартість у липне 2019 року та відображені в податкових деклараціях відповідного періоду; від 02.09.2019 №25-43, від 30.09.2019 №116-№139, №148-152, №168-169, від 10.10.2019 №41, від 21.10.2019 №105, від 31.10.2019 №109 та №144, від 24.01.2020 №57, від 31.01.2020 №86-96, від 03.09.2020 №43-46, від 7.09.2020 №47-48, від 10.09.2020 №49-51, від 11.09.2020 №70-71, від 12.09.2020 №72, від 15.09.2020 №73, від 16.09.2020 №74-75, від 17.09.2020 №77-76, від 18.09.2020 №78-80, від 19.09.2020 №133-134, від 21.09.2020 №135-137 та ін. Вказані податкові накладні було у встановленому порядку зареєстровано у Єдиному реєстрі податкових накладних, що не заперечувалось відповідачем.
Також, судами попередніх інстанцій встановлено, що між ТОВ "АГРОТІРТРАНС" та ТОВ "ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ" було укладено договір перевезення вантажу від 01.07.2019 № 61, відповідно до якого в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Перевізник зобов`язується доставляти (перевозити) автомобільним транспортом довірений йому Замовником (Відправником) вантаж з пункту відправлення до пункту призначення і видавати вантаж уповноваженій на його одержання особі (одержувачеві вантажу), а Замовник зобов`язується сплачувати за перевезення вантажу плату. Відповідно до п.3.2.4. Договору №61, ТОВ "ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ" (Замовник) зобов`язаний надати ТОВ (Перевізнику) супровідні документи встановленої форми (ТТН), за якими проводиться приймання вантажу до перевезення, перевезення вантажу та здавання його одержувачу. ТОВ "АГРОТІРТРАНС" при наданні послуг ТОВ "ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ" (Замовнику) використовувало не тільки власні транспортні засоби, а й залучало третіх осіб до здійснення перевезень за Договором № 61. ТОВ "ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ" (Замовник) складало товарно-транспортні накладні на підставі даних, наданих Перевізником (ТОВ "АГРОТІРТРАНС"), який є стороною Договору №61.
Крім того, іншими замовниками (первинними) перевезень є: ТОВ "АМД Трейдінг Україна" - укладено генеральний договір про надання послуг з автоперевезення №10/18 від 01.09.2018 з додатковою угодою; ТОВ "АМД ЮКРЕЙН" - укладено генеральний договір про надання послуг з автоперевезення №17/20 від 31.12.2020; ТОВ "КУБЛІЧ ГРЕЙН" - укладено договір перевезення вантажу №02/ПР від 08.02.2019; ФГ "НОВЕ" - укладено договір перевезення вантажу №7 від 11.05.2017 з додатковими угодами; ТОВ "ПІВДЕННА ЖИТНИЦЯ" - укладено договір перевезення вантажу №61 від 01.07.2019 з додатковою угодою; ПП "ІМПАК" - укладено договір перевезення вантажу №64 від 13.08.2019 з додатковою угодою; ПАТ "Ширяївське підприємство по агрохімічному обслуговуванню сільського господарства "СІЛЬГОСПХІМІЯ" - укладено договір перевезення вантажу №140920 від 14.09.2020; ТОВ "ДНІСТЕР-К" - укладено договір перевезення вантажу №100920 від 10.09.2020; ТОВ "РАЛІЇВКА" - укладено договір перевезення вантажу №60 від 01.07.2019.
Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що в товарно-транспортних накладних на перевезення вказані безпосередні замовники перевезень і ця інформація досліджувалась контролюючим органом під час перевірки, що відображено у висновках вказаного акта перевірки, у відношенні контрагентів, які надавали транспортні послуги. Також, судами встановлено, що в обґрунтування висновків щодо порушення позивачем вимог податкового законодавства відповідач посилається на результати аналізу електронних баз, наявних в органах ДПС та на іншу податкову інформацію, зокрема, ГУДПС у Луганській області №376/7/12-32-18-03-16 від 29.03.2021 щодо ТОВ "АНТЕРІ ГРУП"; ГУДПС у Запорізькій області №19/7/08-01-50-04 від 09.09.2019 року щодо ТОВ "ТРІУМФТРЕЙД"; ГУДПС у Харківській області №288/20-40-07-06-11/41585467 від 26.04.2021 року щодо ТОВ "ТРАНС ТРЕЙД КОМПАНІ" (т.16 а.с.108-138), ГУДПС у Харківській області №573/20-40-05-18-10 від 31.08.2020 року щодо ТОВ "АГРОТРАНСКОМ", ГУДПС у Сумській області №13/18-28-04-01-23 від 30.01.2020 року щодо ТОВ "АМІЛМЕТ", ГУДПС у Харківській області №218/20-40-07-06-11/41585467 від 12.04.2021 року та №288/20-40-07-06-11/41585467 від 26.04.2021 року щодо ТОВ "ТРАНС ТРЕЙД КОМПАНІ", ГУДПС у Чернігівській області №29/05/41585467 від 30.04.2020 року щодо ТОВ "ТРАНС ТРЕЙД КОМПАНІ", ГУДПС в Одеській області №390-15-32-18-06 від 18.02.2021 року щодо ТОВ "ТРЕЙД ОПТ ЛТД", ГУДПС у Запорізькій області №19/7/08-01-50-04 від 09.09.2019 року щодо ТОВ "ТРІУМФТРЕЙД", ГУДПС в Одеській області №19/15-32-07-09/39086085 від 18.06.2021 року щодо ТОВ "ТРАНСПОРТ-ПЛЮС".
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
7. В доводах касаційної скарги відповідач цитує норми матеріального та процесуального права, вказує на порушення допущені позивачем в процесі здійснення ним господарської діяльності, на неврахування судами першої та апеляційної інстанцій положень чинного податкового законодавства, а також того, що з наданих до перевірки позивачем первинних документів не встановлено реальність господарських операцій з відповідними контрагентами, а згідно наявної у відповідача податкової інформації у таких була відсутня матеріально-технічна можливість здійснювати такі господарські операції, що у своїй сукупності призвело до неправильного застосування судами першої та апеляційної інстанції норм матеріального права та порушень норм процесуального права при прийнятті рішень.
8. Позивачем відзиву на касаційну скаргу надіслано не було.
9. Касаційний розгляд справи проведено у попередньому судовому засіданні, відповідно до статті 343 Кодексу адміністративного судочинства України.
ДЖЕРЕЛА ПРАВА Й АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ
10. Податковий кодекс України (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин):
10.1. Підпункти 14.1.36, 14.1.181 пункту 14.1 статті 14.
Господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами;
податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
10.2. Пункти 44.1, 44.2 статті 44.
Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.
Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
Платники податку, які відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності.
10.3. Пункти 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 статті 198.
До податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.