ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
26 липня 2022 року
м. Київ
справа № 810/3462/17
адміністративне провадження № К/9901/11581/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Білоуса О.В.,
суддів - Блажівської Н.Є., Желтобрюх І.Л.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 28 грудня 2018 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 24 лютого 2021 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Вогні Гестії» до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
УСТАНОВИВ:
ТОВ «Вогні Гестії» (далі - Товариство) звернулося до Київського окружного адміністративного суду з позовом до ГУ ДФС у Київській області, в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 07.08.2017 року:
- №0029641401, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств у розмірі 528 893,00 грн, з яких за основним платежем 423 114,00 грн та 105 779,00 грн штрафні санкції;
- №0029651401 у частині збільшення суми грошового зобов`язання за платежем: податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів, робіт, послуг у розмірі 660 744,57 грн, з яких за основним платежем 436 483,26 грн та 224 261,31 грн штрафні санкції;
- №0029661401, яким зменшено розмір суми від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 133,00 грн
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 28 грудня 2018 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 24 лютого 2021 року, позов задоволено.
Не погоджуючись із зазначеними рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, ГУ ДПС у Київській області подало касаційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить їх скасувати а в задоволенні позову відмовити.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що ТОВ «Вогні Гестії» зареєстровано як юридичну особу 18.10.2006 року, взято на облік як платника податків 19.10.2006 року у Києво-Святошинській об`єднаній державній податковій інспекції ГУ ДФС у Київській області.
Також, позивач зареєстрований як платник податку на додану вартість з 01.05.2013 року, про що свідчить свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість №200118127 від 01.05.2013 року.
У період з 25.05.2017 року по 07.07.2017 року на підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 75.1 ст. 75, п. 77.1, п. 77.4 ст.77, п. 82.1 ст. 82 ПК України, направлень від 25.05.2017 року №1190, №1191, №1192, №1193, №1194, №1195, №1196, №1171, №1172, виданих ГУ ДФС у Київській області, та відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання, посадовими особами ГУ ДФС у Київській області була проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «Вогні Гестії» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 року по 31.03.2016 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 року по 31.12.2016 року, за результатами якої складено Акт від 14.07.2017 року №492/10-36-14-02/34647220.
В акті перевірки зазначено, що при перевірці податку на прибуток відповідачем у ході перевірки встановлено, що позивачем за період з 01.01.2014 року по 31.12.2016 року задекларовано доходи, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування (за вирахуванням непрямих податків) у сумі 650 864 439,00 грн
Проте, перевіркою повноти визначення доходів, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування (за вирахуванням непрямих податків) за період з 01.01.2014 року по 31.12.2016 року встановлено їх заниження на загальну суму 2 350 633,00 грн, у тому числі по періодах: за 2014 рік - на суму 1 080 806,00 грн, за 2 квартал 2016 року - на суму 424 699,00 грн та за 3 квартал 2016 року - на суму 845 128,00 грн
Окрім того, встановлено що ТОВ «Вогні Гестії» мало взаємовідносини із ТОВ «Еліт Енергобуд» за Договором підряду №11/08/2014 від 11.08.2014 року. Проте, належним чином оформлених товарно-транспортних накладних внаслідок здійснення господарських операцій за вищевказаним договором підряду №11/08/2014 від 11.08.2014 року позивачем не надано. За результатами аналізу даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено відображення контрагентом ТОВ «Еліт Енергобуд» придбання послуг з реконструкції системи водо та теплопостачання у приміщенні рибного цеху у підприємства ТОВ «Реал-Гранд-Буд» (ТОВ «Брокбудкепітал).
В акті перевірки контролюючий орган послався на наявність судових ухвал від 17.12.2015 року у справі №761/36778/15-к (провадження №1-кс/761/18198/2015) та від 05.01.2017 року у справі №295/87/17 (1-кс/295/35/17), відповідно до яких встановлено, що група осіб, що надає реально діючим СГД послуги по ухиленню від сплати податків використовує реквізити значної кількості «транзитних» СГД з метою надання послуг по незаконному формуванню податкового кредиту для платників ПДВ реального сектору економіки. По вказаному ланцюгу фіктивних та транзитних підприємств проводиться лише документообіг та перерахування коштів по рахунках відкритих в ПАТ «Банк Кредит Дніпро», АТ «Піреус Банк МКБ», ПАТ «ПУМБ» ПАТ «Марфінбанк», ПАТ «Фінексбанк» та інші.
Податкові зобов`язання по сплаті до державного бюджету податку на додану вартість від діяльності підприємств-платників ПДВ різних регіонів України, незаконно перекладались на підприємства з ознаками фіктивності і до бюджету не сплачувались. У подальшому в період 2014 - 2016 років, вказані кошти в сумі понад 500 млн. грн, відповідно до договорів купівлі-продажу/надання послуг, накладних, рахунків фактур та інших документів, були перераховані на рахунки вищевказаних фіктивних та транзитних суб`єктів підприємницької діяльності, після чого зняті з рахунків готівкою або перераховані по ланцюгу формування податкового кредиту.
Зазначене, на думку відповідача, свідчить про те, що ТОВ «Еліт Енергобуд» у перевіряємому періоді фактично не могло здійснити фінансово-господарські операції на користь позивача щодо виконання комплексу робіт із реконструкції системи водо та теплопостачання у приміщенні рибного цеху у зв`язку із відсутністю достатніх трудових ресурсів та основних засобів, як у нього, так і по ланцюгу постачання, а також надані до перевірки документи позивачем по взаємовідносинах із ТОВ «Еліт Енергобуд» складені із порушенням принципу бухгалтерського обліку та фінансової звітності - привалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.
Отже, оскільки ТОВ «Еліт Енергобуд» не могло фактично здійснити господарські операції на користь ТОВ «Вогні Гестії», що вказує на формування позивачем активу за рахунок надходження активів та робіт з джерела невідомого походження, а також вказує на безоплатне їх отримання.
Також контролюючий орган в акті перевірки вказав, що у порушення пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135, п. 135.1 ст. 135 ПК України встановлено заниження ТОВ «Вогні Гестії» доходів за 2014 рік на 1 080 806,00 грн
Окрім того посадовими особами контролюючого органу в Акті перевірки зазначено, що відповідно до наданих до перевірки документів ТОВ «Вогні Гестії» мало взаємовідносини з контрагентами ТОВ «Асіор» (ТОВ «Росач») та ТОВ «Геокад-7», по яких встановлено відсутність працюючих у контрагента, неможливість встановлення наявності активів у зв`язку із неподанням контрагентом декларації з податку на прибуток за 2016 рік та балансів (формі 1) за 2016 рік, а також неподання декларації з податку на додану вартість за квітень 2016 року.
Крім того, у ході аналізу даних ІС «Податковий блок» контролюючим органом встановлено щодо контрагента позивача ТОВ «Асіор» (ТОВ «Росач») наявність облікової картки суб`єкта фіктивного підприємництва, відсутність у 2016 році факту реєстрації ТОВ «Асіор» (ТОВ «Росач») податкових накладних на адресу покупців з номенклатурою «скумбрія, мойва», а також ТОВ «Асіор» (ТОВ «Росач») у квітні 2016 року не формувало податкового кредиту з ПДВ в частині отримання послуг з оренди офісу, складу, необхідних для здійснення діяльності.
Щодо господарських відносин позивача з ТОВ «Геокад-7», які виникли по усній домовленості, то в Акті перевірки зазначено, що відсутні основні засоби згідно балансу за 2016 рік станом на 01.01.2016 та 31.03.2016, а також відповідно до розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ) за 3 квартал 2016 року чисельність працюючих у ТОВ «Геокад-7» складає 3 особи.
Вказане, на думку відповідача, свідчить, що операції, здійснені між позивачем та ТОВ «Асіор» (ТОВ «Росач»), ТОВ «Геокад-7», не мали реального товарного характеру у зв`язку із відсутністю у зазначених контрагентах необхідних умов для здійснення господарської діяльності (відсутність працюючих, відсутність активів). Окрім цього, відповідачем вказано, що надані позивачем до перевірки документи по взаємовідносинам із ТОВ «Асіор» (ТОВ «Росач») та ТОВ «Геокад-7» складені з порушенням принципу бухгалтерського обліку та фінансової звітності - привалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.
Також посадовими особами контролюючого органу під час проведення перевірки відповідно до наданих документів встановлено, що ТОВ «Вогні Гестії» мало взаємовідносини із ТОВ «СВ Трейд Холод» згідно з Договором поставки від 25.07.2016 №25-07/16-2. При цьому, встановлено відсутність працюючих, неможливість встановлення наявності активів у зв`язку із неподанням декларації з податку на прибуток за 2016 рік та балансу (форми 1) за 2016 рік, а також неподання декларації з податку на додану вартість за серпень 2016 року, по ланцюгу формування податкового кредиту не підтверджується джерело походження «скумбрії» у кількості 10 498 кг.
Отже, як зазначено посадовими особами контролюючого органу, ТОВ «СВ Трейд Холод» здійснено нереальні (безтоварні) господарські операції на адресу ТОВ «Вогні Гестії» у зв`язку із відсутністю у ланцюгу формування податкового кредиту ТОВ «СВ Трейд Холод» від постачальників за 2015-2016 роки товару («скумбрії» у кількості 10498 кг), який реалізовано позивачу, згідно наданих до перевірки документів, складених із порушенням принципу бухгалтерського обліку та фінансової звітності - привалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.
В акті перевірки зазначено, що під час проведення перевірки встановлено, що ТОВ «Вогні Гестії» у серпні 2016 року зменшено податкові зобов`язання по контрагенту ТОВ «Фоззі-Фуд», безпідставно включено до складу податкового кредиту суму ПДВ за липень 2014 року, безпідставно включено до складу податкового кредиту суму ПДВ за серпень 2014 року, безпідставно включено до складу податкового кредиту суму ПДВ за вересень 2015 року, за грудень 2016 року.
Також, встановлено, що ТОВ «Вогні Гестії» мало взаємовідносини із ТОВ «Еліт Енергобуд» згідно із Договором підряду №11/08/2014 від 11.08.2014 року, при цьому ТОВ «Еліт Енергобуд» на адресу позивача виписані податкові накладні, суми податку на додану вартість по яким були включені до податкового кредиту у визначених періодах та сумах та не надано належним чином оформлених товарно-транспортних накладних внаслідок здійснення господарських операцій за договором підряду №11/08/2014 від 11.08.2014 року, укладеним між ТОВ «Вогні Гестії» та ТОВ «Еліт Енергобуд».
За результатами аналізу даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено відображення контрагентом ТОВ «Еліт Енергобуд» придбання послуг з реконструкції системи водо та теплопостачання у приміщенні рибного цеху у підприємства ТОВ «Реал-Гранд-Буд» (ТОВ «Брокбудкепітал»), яке фігурує у кримінальних провадженнях.
У порушення п. 198.1, 198.3 ст. 198, п. 44.1. ст. 44 ПК України позивачем по розрахунках із ТОВ «СВ Трейд Холод» завищено податковий кредит за серпень 2016 року на суму 154 985,00 грн
У підсумку, контролюючий орган дійшов висновку про порушення ТОВ «Вогні Гестії»:
- п. 44.1 ст. 44, пп.134.1.1 п.134.1 ст. 134, пп.135.5.4 п.135.5 ст.135, п.135.1 ст.135 ПК України, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 423 114,00 грн, у тому числі по періодам: за 2014 рік на суму 194 545,00 грн, за 2 квартал 2016 року на суму 76 446,00 грн, за 3 квартал 2016 року на суму 152 123,00 грн;
- п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.44.1 ст.44, п.192.1 ст.192, п 11 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 461 005,00 грн, у тому числі по періодам: за липень 2014 року на суму 24 079,00 грн, за серпень 2014 року на суму 135 952,00 грн, за вересень 2014 року на суму 62 620,00 грн, за жовтень 2014 року на суму 4 806,00 грн, за січень 2015 року на суму 54 673,00 грн, за листопад 2015 року на суму 23 447,00 грн, за серпень 2016 року на суму 100 501,00 грн, за вересень 2016 року на суму 54 927,00 грн та завищення суми від`ємного значення за грудень 2016 року на суму 133,00 грн;
- пп.168.1.1 п.168.1 ст.168 ПК України, у результаті чого встановлено заниження суми податку на доходи фізичних осіб за 2014 рік у розмірі 525,00 грн;
- п.1 ч.1 ст.7, п.1, п.2, п.5 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» у результаті чого встановлено заниження суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за 2014 рік у розмірі 1 439,00 грн
Не погоджуючись з висновками акту перевірки в частині формування та сплати податку на прибуток підприємств та податку на додану вартість позивачем подано до ГУ ДФС у Київській області заперечення від 27.07.2017 року на акт, за результатами розгляду якого ГУ ДФС у Київській області надано відповідь у вигляді листа від 04.08.2017 року №4951/10/10-36-14-01, яким висновки акту перевірки №492/10-36-14-02/34647220 від 14.07.2017 викладені в іншій редакції:
- п. 44.1 ст. 44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135, п. 135.1 ст. 135 ПК України, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 423 114,00 грн, у тому числі по періодам: за 2014 рік на суму 194 545,00 грн, за 2 квартал 2016 року на суму 76 446,00 грн, за 3 квартал 2016 року на суму 152 123,00 грн;
- п.198.1, п.198.3, п. 198.6 ст.198, п. 44.1 ст. 44, п. 192.1 ст. 192, п 11 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, у результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 460562,00 грн, у тому числі по періодам: за липень 2014 року на суму 24079,00 грн, за серпень 2014 року на суму 135952 грн, за вересень 2014 року на суму 62620 грн, за жовтень 2014 року на суму 4806 грн, за січень 2015 року на суму 54673 грн, за листопад 2015 року на суму 23447 грн, за серпень 2016 року на суму 100058 грн, за вересень 2016 року на суму 54927 грн та завищено суму від`ємного значення за грудень 2016 року на суму 133 грн
Крім цього, із листа від 04.08.2017 року №4951/10/10-36-14-01 ГУ ДФС у Київській області вбачається, що висновок, встановлений в акті перевірки, щодо зменшення ТОВ «Вогні Гестії» у серпні 2016 року податкових зобов`язань по контрагенту ТОВ «Фоззі-Фуд» на суму 443,22 грн шляхом відображення у рядку 2 додатку 1 до податкової декларації з податку на додану вартість (№9172316622 від 19.09.2016 року) розрахунку коригування №216 від 25.08.2016 року на суму ПДВ «-» 443,22 грн, який не зареєстрований у Єдиному реєстрі податкових накладних, викладений у наступній редакції: «Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.01.2014 по 31.12.2016 у загальній сумі «-» 907 040 грн на підставі таких документів: реєстри виданих податкових накладних, податкові накладні, розрахунки коригування, виписки банку, накладні, договори, оборотно-сальдові відомості, картки по рахунках: 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 20 «Сировина та матеріали», 25 «Напівфабрикати», 26 «Готова продукція», 28 «Товари», 70 «Доходи від реалізації», 71 «Інший операційний дохід», 31 «Рахунки в банках», 64 «Розрахунки за податками й платежами», інші документи, не встановлено заниження або завищення задекларованих суб`єктом господарювання показників у рядках р. 8.1, 8.2.1, 7 Декларацій «Коригування згідно з ст. 192 ПКУ обсягів постачання та ПЗ за основною ставкою».
На підставі викладених в акті перевірки та у вказаному листі висновків ГУ ДФС у Київській області прийняті наступні оскаржувані податкові повідомлення-рішення:
- форми «Р» від 07.08.2017 року №0029641401, яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств на суму 528 893,00 грн, з яких сума за податковими зобов`язаннями складає 423 114,00 грн та сума за штрафними санкціями 105 779,00 грн;
- форми «Р» від 07.08.2017 року №0029651401, яким позивачу збільшено грошове зобов`язання з податку на додану вартість на суму 690 843,00 грн, з яких сума за податковими зобов`язаннями складає 460 562,00 грн, сума за штрафними санкціями 230 281,00 грн;
- форми «В4» від 07.08.2017 №0029661401, яким позивачу зменшено розмір суми від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 133,00 грн
Позивач звернувся до ДФС України зі скаргою на вищевказані податкові повідомлення-рішення, ДФС України рішенням від 29.09.2017 року №21942/6/99-99-11-01-01-25 залишила без змін податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Київській області.
Не погоджуючись із прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, Товариство звернулася до суду з даним адміністративним позовом.
Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши судові рішення в межах доводів і вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, колегія суддів дійшла висновку про залишення касаційної скарги без задоволення.
Так, як встановлено судами попередніх інстанцій, між ТОВ «Вогні Гестії» (Замовник) та ТОВ «Еліт Енергобуд» (Виконавець) укладено Договір підряду від 11.08.2014 року №11/08//2014, пунктом 1.1 якого передбачено, що відповідно до цього договору виконавець зобов`язується виконати власними та (або) залученими силами на свій ризик, у відповідності до технічного завдання комплекс робіт з реконструкції системи водо та теплопостачання в приміщенні рибного цеху, за адресою: м. Житомир, вул. Щорса, 169 замовника (далі - роботи), а замовник зобов`язується прийняти та оплатити якісно виконані роботи. Загальна вартість робіт по договору складає 1 252 391 грн Остаточна вартість робіт за договором визначається на підставі фактично виконаних робіт та відповідно до актів виконаних робіт, підписаних сторонами, в залежності від виконаних обсягів. У випадку зміни вартості робіт сторони підписують додаткову угоду до цього договору.
Відповідно до пункту 6.2 договору передача виконавцем виконаних робіт за договором оформляється шляхом підписання акту прийому-передачі виконаних робіт уповноваженими представниками сторін. Про закінчення виконання робіт за договором виконавець негайно оповіщає замовника у письмові формі.
Згідно із пунктом 6.6 договору роботи за цим договором вважаються виконаними з моменту підписання уповноваженими представниками сторін акту прийому-передачі виконаних робіт.
Між ТОВ «Еліт Енергобуд» та позивачем складено Протокол погодження договірної ціни до Договору від 11.08.2014 року №11/08//2014, який є Додатком №1 до вищевказаного договору, згідно із яким сторони дійшли згоди про суму договірної ціни на виконання робіт з реконструкції системи водо та теплопостачання в приміщенні рибного цеху, за адресою: м. Житомир, вул. Щорса, 169, загальна вартість якої складає 1 252 391 грн, в тому числі ПДВ 208 731,83 грн
22.09.2014 року між ТОВ «Еліт Енергобуд» та позивачем укладено Додаткову угоду №1 до Договору підряду №11/08/2014 від 11.08.2014 року на поставку системи водопідготовки котлової води, пунктом 1.1. Розділу 1 якої передбачено, що сторони погодили наступний перелік додаткових робіт, які будуть виконуватись відповідно до умов договору, а саме: встановлення та поставка системи водопідготовки котлової води, за адресою: м. Житомир, вул. Щорса, 169. Об`єм, характер, види та вартість робіт визначена в Додатку №1 до цієї Додаткової угоди.
Відповідно до пункту 2.1. Розділу 2 Додаткової угоди №1 загальна вартість робіт, передбачена в Додатковій угоді складає 28 836,83 грн, в тому числі ПДВ, - 4 806,13 грн
Позивачем прийнято роботи на загальну суму 1 276 421,69 грн, про що сторонами складені та підписані акти надання послуг за №46 від 09.12.2014 року на суму 1 252 391,00 грн (у т.ч. ПДВ на суму 208 731,83 грн) та №69 від 02.12.2014 на суму 28 836,83 грн (у т.ч. ПДВ на суму 4 806,14 грн) із відповідними розшифровками.
ТОВ «Еліт Енергобуд» виставило позивачу рахунок на оплату №8 від 08.12.2014 року на загальну суму 15 739,27 грн, у тому числі ПДВ 2 623,21 грн, товар на загальну суму 15 739,27 грн був поставлений позивачу, про що свідчить видаткова накладна №68 від 15.12.2014 року, яка підписана представниками обох сторін та скріплена печатками підприємств. Також ТОВ «Еліт Енергобуд» виконано, а ТОВ «Вогні Гестії» прийнято роботи з реконструкції системи водо та теплопостачання у приміщенні рибного цеху та встановлення й поставка системи водо підготовки котлової води, які визначені у вищевказаних договорі та додаткової угоди, про що між сторонами були складені акти приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів.
ТОВ «Еліт Енергобуд» виписані позивачу податкові накладні від 15.08.2014 року №1 на суму 496 667,00 грн (у т.ч. ПДВ - 82 777,83 грн), від 18.08.2014 року №2 на суму 129 528,50 грн (у т.ч. ПДВ - 21 588,08 грн), від 04.09.2014 року №1 на суму 66 000,00 грн (у т.ч. ПДВ на суму 11 000,00 грн), від 19.09.2014 року №5 на суму 309 717,30 грн (у т.ч. ПДВ - 51 619,55 грн), від 02.10.2014 року №2 на суму 28 836,83 грн (у т.ч. ПДВ - 4 806,14 грн), від 04.12.2014 року №1 на суму 43 000,00 грн (у т.ч. ПДВ - 7 166,67 грн), від 09.12.2014 року №6 на суму 40 478,20 грн (у т.ч. ПДВ - 6 746,37 грн), від 09.12.2014 року №3 на суму 140 000,00 грн (у т.ч. ПДВ - 23 333,33 грн), від 16.12.2014 року №4 на суму 27 000,00 грн (у т.ч. ПДВ - 4 500,00 грн), від 25.12.2014 року №7 на суму 15 739,27 грн (у т.ч. ПДВ - 2 623,21 грн), сума ПДВ за якими включена позивачем до складу податкового кредиту за серпень 2014 року, вересень 2014 року, жовтень 2014 року та грудень 2014 року, що підтверджується Додатками №5 (Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) до податкових декларацій за серпень 2014 року, вересень 2014 року, жовтень 2014 року та грудень 2014 року, а також уточнюючим Додатком №5 (Розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) до податкової декларації за грудень 2014 року.
Отримані позивачем від ТОВ «Еліт Енергобуд» роботи оприбутковані та відображені у бухгалтерському обліку ТОВ «Вогні Гестії» по рахункам « 631», « 371», « 152», « 10», що підтверджується оборотно-сальдовими відомостями по рахункам « 152», « 10» за період з 01.01.2014 року по 01.01.2015 року, карткою рахунку: « 631» по контрагенту ТОВ «Еліт Енергобуд» за період з 01.01.2014 року по 01.01.2015 року, карткою рахунку: « 371» по контрагенту ТОВ «Еліт Енергобуд» за 2014 рік, карткою рахунку: «631» по контрагенту ТОВ «Еліт Енергобуд» за 2014 рік, карткою рахунку: « 152» по інвестиції: регулятор тиску «після себе» різьбовий за 2014 рік, карткою рахунку: « 10» по підрозділу: загальновиробничі, карткою рахунку: « 152» по інвестиції: реконструкція системи водо та теплопостачання за грудень 2014 рік.
В акті перевірки відповідачем зазначено, що у порушення пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135, п. 135.1 ст. 135 ПК України ТОВ «Вогні Гестії» занижено доходи за 2014 рік по взаємовідносинам із ТОВ «Еліт Енергобуд», що призвело до заниження податку на прибуток за 2014 рік.
Водночас, як встановлено суми першої та апеляційної інстанцій, наявними у справі матеріалами, наведеними вище, зазначені висновки контролюючого органу не підтверджуються.
Також, в акті перевірки посадові особи контролюючого органу зазначили, що позивачем у порушення п. 198.1 ст. 198, п. 198.3 ст. 198, п. 44.1 ст. 44 ПК України по розрахунках із ТОВ «Еліт Енергобуд» завищено податковий кредит.
Разом з тим, фактично здійснена господарська операція характеризується тим, що призводить до настання реальних змін майнового стану платника податків.
Згідно із ч.ч. 1, 2 ст. 3 ГК України (у редакції, чинній на момент здійснення господарських операцій позивача із ТОВ «Еліт Енергобуд») під господарською діяльністю у цьому Кодексі розуміється діяльність суб`єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність. Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб`єкти підприємництва - підприємцями. Господарська діяльність може здійснюватися і без мети одержання прибутку (некомерційна господарська діяльність).
З інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань вбачається, що основним видом господарської діяльності ТОВ «Вогні Гестії» за КВЕД 2010 є КВЕД 10.20 є перероблення та консервування риби, ракоподібних і молюсків.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що 17.08.2009 року між ТОВ «Норвеліта Україна» (орендодавець) та ТОВ «Медиа-Мост» (орендар) укладено Договір оренди нерухомого майна, зареєстрований у реєстрі за №8626, пунктом 1.1. якого передбачено, що орендодавець передає, а орендар приймає згідно з умовами даного договору в тимчасове платне користування окреме індивідуально визначене нерухоме майно, а саме приміщення переробки рибної продукції, яке є власністю орендодавця на підставі свідоцтва про право власності серії САВ №085645, виданого Виконкомом Житомирської міської ради 25.06.2009 року на підставі рішення виконкому Житомирської міської ради від 16.01.2003 року, яке зареєстроване в Комунальному підприємстві «Житомирське обласне міжміське бюро технічної інвентаризації» Житомирської обласної ради 26.06.2009 року за №27647334, і розташоване за адресою: м. Житомир, вул. Щорса, №169, а також обладнання, склад і характеристики якого зазначені в Додатку №2, що є невід`ємною частиною даного Договору.
Пунктом 2.1 договору передбачено, що орендодавець передає в оренду, а орендар приймає наступне нерухоме майно, а саме: приміщення переробки рибної продукції, які складаються з рибного цеху, літ. «Е», площею 4703,5 кв.м. та цеху з адмінприміщеннями, літ. «К», площею 1175,6 кв.м., загальною площею 5879,10 кв.м. зазначені приміщення перебувають у будинку, розташованому за адресою: м.Житомир, вул.Щорса, буд.№169 .
28.05.2010 року між ТОВ «Норвеліта Україна» (орендодавець) та ТОВ «Вогні Гестії», що є правонаступником ТОВ «Медиа-Мост» (орендар), які є сторонами Договору оренди нерухомого майна, посвідченого приватним нотаріусом Житомирського міського нотаріального округу Сєтак В.Я. 17.08.2009 року за реєстровим №8626, укладено договір за реєстровим №1258 про внесення змін та доповнень до Договору оренди нерухомого майна, згідно з яким сторони внесли зміни та доповнення до Договору оренди нерухомого майна.
Окрім цього, 19.06.2012 року між ТОВ «Норвеліта Україна» (орендодавець) та ТОВ «Вогні Гестії», що є правонаступником ТОВ «Медиа-Мост» (орендар), укладено Договір за реєстровим №6725 про внесення змін до Договору оренди нерухомого майна, відповідно до якого сторони внесли зміни та доповнення до Договору оренди нерухомого майна.
Отже, ТОВ «Вогні Гестії» з метою проведення діяльності з перероблення та консервування риби, ракоподібних і молюсків та здійснення реконструкції системи водо та теплопостачання у приміщенні рибного цеху за адресою: м. Житомир, вул. Щорса, буд. 169 залучено ТОВ «Еліт Енергобуд» на підставі договору підряду №11/08/2014 від 11.08.2014 року.
При цьому, ТОВ «Еліт Енергобуд» має право проводити господарську діяльність, пов`язану із створенням об`єктів архітектури, про що свідчить ліцензія Державної архітектурно-будівельної інспекції України серії АЕ №260089 від 28.02.2013 року, а також зареєстровано платником податку на додану вартість, що підтверджується свідоцтвом №200118127 про реєстрацію платника податку на додану вартість серії НБ №507704 від 01.05.2013 року.