ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
13 липня 2022 року
м. Київ
справа № 240/2156/20
адміністративне провадження № К/9901/35296/20
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Дашутіна І.В.,
суддів: Блажівської Н.Є., Шишова О.О.,
розглянув у порядку письмового провадження касаційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 23 липня 2020 року у складі головуючого судді Нагірняк М.Ф. та постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 04 листопада 2020 року у складі колегії суддів: Сапальової Т.В., Смілянця Е.С., Капустинського М.М. у справі № 240/2156/20 за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
ОПИСОВА ЧАСТИНА
Короткий зміст позовних вимог і рішень судів першої та апеляційної інстанцій:
Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі - позивач, ФОП ОСОБА_1 , платник податку) звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області (далі - відповідач, ГУ ДПС у Житомирській області, контролюючий орган, податковий орган), в якому просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 12 лютого 2020 року № 0002363305, № 0002373305, № 0002383305, №0002393305.
Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 23 липня 2020 року, залишеним без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 04 листопада 2020 року, адміністративний позов ФОП ОСОБА_1 задоволено.
Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Житомирській області від 12 лютого 2020 року № 0002363305, № 0002373305, № 0002383305, №0002393305.
Стягнуто на користь ФОП ОСОБА_1 судові витрати у вигляді судового збору в сумі 32 370,80 грн за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Житомирській області.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції, з висновками якого погодився і суд апеляційної інстанції, виходив із того, що вимоги Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» не поширюються на фізичних осіб-підприємців, тому вони можуть за власним бажанням вести облік товарних запасів. Висновок контролюючого органу про те, що придбані позивачем товари використовувалися в операціях, які не є господарською діяльністю платника податку, є необґрунтованим, оскільки ФОП ОСОБА_1 надав належним чином оформлені первинні документи на підтвердження використання товарно-матеріальних цінностей у власній господарській діяльності, а саме для виготовлення меблів.
Судами попередніх інстанцій під час розгляду справи встановлено:
У період з 03.01.2020 по 11.01.2020 уповноваженими посадовими особами ГУ ДПС у Житомирській області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ФОП ОСОБА_1 з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника за жовтень 2019 року та достовірності нарахування від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту з цього податку, за результатами якої складено акт від 17.01.2020 № 24/06-30-33-05/ НОМЕР_1 .
Відповідно до висновків акта перевірки контролюючим органом встановлено порушення позивачем вимог податкового законодавства, а саме:
- пунктів 44.1, 44.3, 44.6 статті 44; підпункту «г» пункту 198.5 статті 198; пункту 188.1 статті 188; пункту 189.1 статті 189; підпункту «а» пункту 193.1 статті 193; пункту 201.10 статті 201; підпунктів «б», «в» пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, що полягає у не нарахуванні податкових зобов`язань, виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та не складанні зведеної податкової накладної, в результаті чого завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за жовтень 2019 року, на 1 887 757 грн, а також завищено суму податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню за жовтень 2019 року, на 858 643 грн;
- пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, що полягає у порушенні термінів реєстрації податкових накладних, а саме не зареєстровано податкові накладні на загальну суму ПДВ 2 746 400 грн.
Такий висновок відповідача обґрунтовано тим, що позивач не нарахував податкові зобов`язання з податку на додану вартість на товари (сировина та фурнітура), під час придбання яких сплачений податок на додану вартість включено до податкового кредиту, але такі товари використовувалися в операціях, що не є господарською діяльністю платника, зокрема:
- пакувальний папір (картон), ламінована ДСП, ЛДДСП, заготовки постформінгу та іншого, придбаного на території України (сума включеного до податкового кредиту податку на додану вартість склала 268 248 грн);
- залишки товаро-матеріальних цінностей (меблева фурнітура та комплектуючі до меблів), придбані за межами країни (постачальники Республіка Білорусь, Китай та Німеччина) (сума включеного до податкового кредиту податку на додану вартість склала 25 507 грн);
- отримані послуги та основні засоби (сума включеного до податкового кредиту податку на додану вартість склала 2 232 813 грн), як від`ємне значення попереднього звітного періоду.
12 лютого 2020 року на підставі акта перевірки ГУ ДПС у Житомирській області прийнято податкові повідомлення-рішення:
- № 0002363305, згідно з яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку в розмірі 858 643 грн та застосовано штрафні санкції в розмірі 214 661 грн;
- № 0002373305, згідно з яким позивачу зменшено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за жовтень 2019 року, на 1 667 927 грн;
- № 0002383305, згідно з яким до позивача застосовано штрафні санкції за порушення граничного строку реєстрації податкових накладних у розмірі 1 263 285 грн;
- № 0002393305, згідно з яким до позивача застосовано штрафні санкції за ненадання в повному обсязі первинних документів під час проведення перевірки у розмірі 510 грн.
Короткий зміст вимог та узагальнені доводи касаційної скарги:
Не погодившись із судовими рішеннями, ГУ ДПС у Житомирській області звернулося з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати судові рішення та ухвалити нове, яким відмовити у задоволенні адміністративного позову у повному обсязі.
На обґрунтування касаційної скарги відповідач посилається на пункт 1 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України в якості підстави касаційного оскарження судових рішень, а саме застосування судами норм матеріального права без урахування висновку щодо застосування норм права у подібних правовідносинах, викладеного у постанові Верховного Суду від 13.02.2019 у справі № 820/817/17. При цьому, відповідач зазначає, що відповідно до підпункту 20.1.19 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючий орган наділений правами вимагати проведення інвентаризації під час здійснення відповідної перевірки з метою використання отриманих відомостей щодо господарської діяльності в межах даної перевірки. Таким чином, проведення платником податків інвентаризації товарів на вимогу контролюючого органу у ході перевірки є єдиним встановленим способом доказування нестачі товарів у платника.
У відзиві на касаційну скаргу позивач зазначає, що доводи ГУ ДПС у Житомирській області є необґрунтованими та спростовуються наявними у матеріалах справи доказами, тому підстави для задоволення касаційної скарги відсутні. Посилання контролюючого органу на постанову Верховного Суду ФОП ОСОБА_1 уважає безпідставним, оскільки під час проведення перевірки від ГУ ДПС у Житомирській області не надходило вимог про проведення інвентаризації, а предметом перевірки не було встановлення наявності чи нестачі товарів у позивача.
На думку позивача, відповідачем не враховано подані ним документи під час проведення перевірки та неправомірно витребовувалися калькуляція та технічна документація, які не є документами, на підставі яких формуються показники декларацій з ПДВ.
МОТИВУВАЛЬНА ЧАСТИНА
Норми права, якими керувався суд касаційної інстанції та висновки суду за результатами розгляду касаційної скарги:
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема податку на додану вартість врегульовані положеннями Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).
Підпунктом 78.7 статті 78 Податкового кодексу України передбачено, що перелік матеріалів, які можуть бути підставою для висновків під час проведення документальної позапланової перевірки, та порядок надання платниками податків документів для такої перевірки встановлено статтями 83, 85 цього Кодексу.
За положеннями статті 85 Податкового кодексу України забороняється витребування документів від платника податків будь-якими посадовими (службовими) особами контролюючих органів у випадках, не передбачених цим Кодексом (пункт 85.1).
Платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки (пункт 85.2).
Відповідно до пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.
Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки (у випадках, передбачених абзацами другим і четвертим пункту 44.7 цієї статті), такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.
Надаючи оцінку доводам контролюючого органу про те, що позивач не надав усі первинні документи, які запитувалися податковим органом під час проведення перевірки, а саме інформацію та її документальне підтвердження про наявні залишки товарно-матеріальних цінностей у розрізі номенклатури товарів (плит деревостружкових ламінованих, фурнітури, готової продукції тощо), колегія суддів зазначає наступне.
Згідно зі статтею 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Відповідно до пункту 177.10 статті 177 Податкового кодексу України фізичні особи-підприємці зобов`язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару.
Форма Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, та Порядок її ведення затверджені наказом Міністерства доходів і зборів України від 16.09.2013 № 481 (далі - Порядок №481).