Постанова суду № 620/1858/20 від 13.07.2022 про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 липня 2022 року

м. Київ

справа № 620/1858/20

адміністративне провадження № К/9901/16433/21

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

судді-доповідача Дашутіна І.В.,

суддів: Шишова О.О., Яковенка М.М.,

розглянув у порядку письмового провадження касаційну скаргу Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 17 листопада 2020 року (головуючий суддя: Непочатих В.О.) та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 03 березня 2021 року (колегія суддів: Степанюк А.Г., Губська Л.В., Епель О.В.) у справі №620/1858/20 за позовом Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Дружба-Нова» до Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ОПИСОВА ЧАСТИНА

Короткий зміст позовних вимог і рішень судів першої та апеляційної інстанцій:

У травні 2020 року Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «Дружба-Нова» (далі - позивач, СТОВ «Дружба-Нова») звернулося до Чернігівського окружного адміністративного суду з позовом до Офісу великих платників податків ДФС, у подальшому заміненого на правонаступника - Офіс великих платників податків ДПС (далі - відповідач, Офіс ВПП) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 07.02.2020 №0000685404.

Рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 17 листопада 2020 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 03 березня 2021 року, позов задоволено повністю.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС від 07.02.2020 № 0000685404.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків ДПС на користь Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Дружба-Нова» судовий збір у розмірі 15845,20 грн.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції, з висновком якого погодився і апеляційний суд, виходив з того, що обов`язок платника податків в разі наступного за постачанням перегляду цін вчинити відповідні коригування зобов`язань не залежить від наявності чи відсутності повернення (перерахування) грошових коштів, а відтак складені розрахунки коригування кількісних і вартісних показників свідчать про належне виконання підприємством вимог п. 192.1 ст. 192 ПК України.

Судами попередніх інстанцій під час розгляду справи установлено:

Судом першої інстанції установлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що у грудні 2019 року - січні 2020 року працівниками Офісу ВПП на підставі пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ПК України, наказу від 11.12.2019 №628 та направлень від 17.12.2019 №№ 59, 60, 61 проведено документальну позапланову перевірку СТОВ «Дружба-Нова» з питань законності декларування від`ємного значення та достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за ІІІ квартал 2019 року.

У ході перевірки встановлено порушення позивачем:

- пункту 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (із змінами та доповненнями);

- пункту 185.1 статті 185, пункту 192.1 статті 192, пункту 200.4 статті 200, пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями), чим завищено суму від`ємного значення різниці між сумою податкових зобов`язань та сумою податкового кредиту у розмірі 3 285 846,00 грн, у зв`язку з чим завищено суму заявленого бюджетного відшкодування на суму 3 285 846,00 грн.

Результати перевірки зафіксовані в акті від 10.01.2020 №1/28-10-54-04/31333767 (т. 1 а.с. 27-47).

Не погодившись з указаними висновками акту перевірки, СТОВ «Дружба-Нова» було подано заперечення на них від 21.01.2020 (т. 1 а.с. 48-50).

Листом відповідача від 05.02.2020 № 4997/10/28-10-54-04 позивача повідомлено про внесення змін до висновку акту перевірки від 10.01.2020 № 1/28-10-54-04/31333767 та викладено його висновки в наступній редакції:

«За результатами перевірки СТОВ «Дружба Нова» з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за ІІІ квартал 2019 року встановлено порушення вимог:

- пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пункту 192.1 статті 192, пункту 200.4 статті 200, пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями), чим завищено суму від`ємного значення різниці між сумою податкових зобов`язань та сумою податкового кредиту у розмірі 1056347,00 грн» (т. 1 а.с. 51-53).

На підставі викладених в акті перевірки висновків відповідачем 07.02.2020 прийнято податкове повідомлення-рішення форми «В4» №0000685404, яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 1 056 347,00 грн. (т. 1 а.с. 47, зворотній бік).

За результатами адміністративного оскарження (т. 1 а.с. 54-57) спірне податкове повідомлення-рішення було залишено без змін рішенням ДПС України від 24.04.2020 №14457/1199-00-08-05-02-06 (т. 1 а.с. 58-59).

Вирішуючи питання про правомірність оскаржуваного індивідуального акту, суд першої інстанції встановив таке.

Як убачається зі змісту акту перевірки від 10.01.2020 №1/28-10-54-04/31333767, висновки щодо порушення позивачем приписів податкового законодавства зроблено з огляду на те, що СТОВ «Дружба-Нова» неправомірно, на переконання Офісу ВПП, складено розрахунки коригування кількісних і вартісних показників по податкових накладних внаслідок зменшення ціни на поставлений товар контрагентам без фактичного повернення грошових коштів.

Матеріали справи свідчать, що 19.03.2019 між СТОВ «Дружба-Нова» та ПП «Дружба 6» укладено договір поставки № ДН-19/03/19-ДР6, відповідно до якого постачальник (СТОВ «Дружба-Нова») зобов`язується передати у власність покупцю (ПП «Дружба 6») товар, ціна, кількість і найменування якого визначаються в додатках до договору, а покупець зобов`язаний прийняти та оплатити його.

Згідно пунктів 4.1, 4.2 Договору поставка товару здійснюється окремими партіями, відповідно до додатку. Підтверджений сторонами асортимент та кількість товару в кожній партії вказується в додатках до даного договору. Строк і умови поставки товару, вказуються в додатках до даного договору (пункту. 5.1 Договору).

Відповідно до пунктів 7.1, 7.2, 7.3, 7.4, 7.9 Договору ціна на товар встановлюється в національній валюті України - гривнях і вказується у додатках до договору. Ціни на товар є звичайними, які склались на товар такого виду, асортименту, якості, що склались на ринку. Загальна вартість договору складається з вартості всіх партій товару, поставлених покупцю за цим Договором. Розрахунки за кожну поставлену партію товару здійснюються шляхом перерахування покупцем у безготівковому порядку або готівкою шляхом внесення коштів у касу постачальника. Сторони мають право здійснювати розрахунки в інший спосіб, не заборонений законодавством України. У разі поставки товару відповідно до додатку до договору порядок виплати визначається у такому додатку.

Договір набирає чинності з моменту підписання і діє до 31.12.2019 (пункт 13.1 Договору) (т. 1 а.с. 65-67).

Сторонами також було погоджено додатки до Договору, де викладено найменування товару, строк поставки, кількість, ціна, вартість та вказано порядок здійснення оплати за товар (т.1 а.с. 68-73).

При поставці зазначеного вище товару були складені видаткові накладні №938 від 26.04.2019, №987 від 30.04.2019, № 1007 від 30.04.2019, №1241 від 28.05.2019, №1242 від 30.05.2019 (т. 1 а.с. 85-89).

Додатковою угодою №01 від 27.06.2019 до Договору поставки № ДН-19/03/19-ДР6 від 19.03.2019 сторони дійшли згоди доповнити пункт 7.2. розділу 7 Договору новим підпунктом 7.2.1. наступного змісту: « 7.2.1. Сторони домовились про можливість зменшення ціни вже поставленого Товару шляхом застосування до ціни такого Товару знижки. Можливість застосування знижки визначається Постачальником виходячи з отримання знижки від своїх постачальників, обсягів фактично поставленого Товару за цим Договором та розрахунків за нього з боку Покупця. Нова ціна Товару в такому разі, з урахуванням знижки, узгоджується Сторонами в Додаткових угодах до цього Договору. Нова ціна Товару є дійсною з моменту поставки Товару. За наслідками застосування знижки Сторони здійснюють відповідні корегування в бухгалтерському та податковому обліку. В разі якщо внаслідок застосування знижки у Постачальника виникне заборгованість перед Покупцем, Сторони погоджують дії по її закриттю шляхом повернення Постачальником грошових коштів або додаткової поставки Товару Покупцю на суму наданої Постачальником знижки шляхом підписання відповідної Додаткової угоди.» (т. 1 а.с. 80).

Додатковими угодами № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 від 30.09.2019 сторони домовились змінити ціну на товар (без зміни кількості і якості) та виклали відповідні пункти додатків до договору в іншій редакції. Ціна на товар при цьому була зменшена (т. 1 а.с. 74-78, 81, 82, 83, 84).

Внаслідок надання СТОВ «Дружба-Нова» знижки ПП «Дружба 6» станом на 30.09.2019 у ПП «Дружба 6» виникла переплата у розрахунках за договором, а у СТОВ «Дружба-Нова» - заборгованість перед ПП «Дружба 6» на суму 1380607,52 грн, що підтверджено в ході перевірки.

Указану заборгованість сторони зафіксували в Додатковій угоді № 10 від 30.09.2019 до Договору поставки № ДН-19/03/19-ДР6 від 19.03.2019. Цією додатковою угодою сторони домовились вважати заборгованість СТОВ «Дружба-Нова» у розмірі 1 380 607,52 грн попередньою оплатою за товар (т. 1 а.с. 78, зворотний бік).

Додатковою угодою №11 від 31.12.2019 до Договору поставки № ДН-19/03/19-ДР6 від 19.03.2019 сторони продовжили строк дії договору до 31.12.2020 (т.1 а.с. 79).

Судом першої інстанції також встановлено, що СТОВ «Дружба-Нова», на підставі проведених операцій зі зменшення ціни були складені та зареєстровані відповідні розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до складених та зареєстрованих раніше податкових накладних №№ 404, 405, 406, 407, 408 від 30.09.2019 (т. 1 а.с. 95-110, 111-124).

Крім того, 15.03.2019 між СТОВ «Дружба-Нова» та ТОВ «Калина» укладено договір поставки № ДН-15/03/19-КЛН, відповідно до якого постачальник (СТОВ «Дружба-Нова») зобов`язується передати у власність покупцю (ТОВ «Калина») товар, ціна, кількість і найменування якого визначаються в додатках до договору, а покупець зобов`язаний прийняти та оплатити його.

Згідно пунктів 4.1, 4.2, 5.1 Договору поставка товару здійснюється окремими партіями, відповідно до додатку. Підтверджений сторонами асортимент та кількість товару в кожній партії вказується в додатках до даного договору. Строк і умови поставки товару, вказуються в додатках до даного договору.

Відповідно до пунктів 7.1, 7.2, 7.3, 7.4, 7.9, 13.1 Договору ціна на товар встановлюється в національній валюті України - гривнях і вказується у додатках до договору. Ціни на товар є звичайними, які склались на товар такого виду, асортименту, якості, що склались на ринку. Загальна вартість договору складається з вартості всіх партій товару, поставлених покупцю за цим Договором. Розрахунки за кожну поставлену партію товару здійснюються шляхом перерахування покупцем у безготівковому порядку або готівкою шляхом внесення коштів у касу постачальника. Сторони мають право здійснювати розрахунки в інший спосіб, не заборонений законодавством України. У разі поставки товару відповідно до додатку до договору порядок виплати визначається у такому додатку. Договір набирає чинності з моменту підписання і діє до 31.12.2019 (т. 1 а.с. 131-133).

При поставці зазначеного вище товару були складені видаткові накладні № 873 від 19.04.2019, № 885 від 22.04.2019, № 888 від 21.04.2019, № 994 від 27.04.2019, № 1045 від 30.04.2019, № 1142 від 16.05.2019 (т. 1 а.с. 153-158).

Додатковою угодою № 01 від 27.06.2019 до Договору поставки № ДН-15/03/19-КЛН від 15.03.2019 сторони дійшли згоди доповнити пункт 7.2. розділу 7 Договору новим підпунктом 7.2.1. наступного змісту: « 7.2.1. Сторони домовились про можливість зменшення ціни вже поставленого Товару шляхом застосування до ціни такого Товару знижки. Можливість застосування знижки визначається Постачальником виходячи з отримання знижки від своїх постачальників, обсягів фактично поставленого Товару за цим Договором та розрахунків за нього з боку Покупця. Нова ціна Товару в такому разі, з урахуванням знижки, узгоджується Сторонами в Додаткових угодах до цього Договору. Нова ціна Товару є дійсною з моменту поставки Товару. За наслідками застосування знижки Сторони здійснюють відповідні корегування в бухгалтерському та податковому обліку. В разі якщо внаслідок застосування знижки у Постачальника виникне заборгованість перед Покупцем, Сторони погоджують дії по її закриттю шляхом повернення Постачальником грошових коштів або додаткової поставки Товару Покупцю на суму наданої Постачальником знижки шляхом підписання відповідної Додаткової угоди.» (т. 1 а.с. 141).

Додатковими угодами № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 від 30.09.2019 сторони домовились змінити ціну на товар (без зміни кількості і якості) та виклали відповідні пункти додатків до договору в іншій редакції. Ціна на товар при цьому була зменшена (т. 1 а.с. 143, зворотний бік -152).

Як установлено судом першої інстанції, за наслідками здійснених господарських операції з надання знижок на вже поставлений товар ТОВ «Калина» на загальну суму 3259837,61 грн, у тому числі ПДВ - 543 306,28 грн. СТОВ «Дружба-Нова» були складені та зареєстровані розрахунки коригування на відповідні суми до вже складених та зареєстрованих податкових накладних № 380, 384, 386, 388, 391, 399 від 30.09.2019 року (т. 1 а.с. 159-197).

Крім того, СТОВ «Дружба-Нова» на підставі проведених операцій зі зменшення ціни були складені та зареєстровані відповідні розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до складених та зареєстрованих раніше податкових накладних № 404, 405, 406, 407, 408 від 30.09.2019 (т. 1 а.с. 95-110, 111-124).

Ураховуючи, що станом на 30.09.2019 з урахуванням наданих ТОВ «Калина» знижок в бухгалтерському обліку СТОВ «Дружба-Нова» по рахунку 361 обліковувалася дебіторська заборгованість в сумі 3111776,38 грн, судом першої інстанції встановлено, що СТОВ «Дружба-Нова» податкові накладні не виписувалися і не реєструвалися, оскільки технічного авансу за Договором №ДН-15/03/19-КЛН від 15.03.2019 не виникло, адже вказана сума була зарахована в рахунок сплати існуючої заборгованості.

Також судом першої інстанції встановлено, що 17.03.2019 між СТОВ «Дружба-Нова» та ТОВ Агрофірма «Семереньки» укладено договір поставки № ДН-17/03/19-СМР, відповідно до якого постачальник (СТОВ «Дружба-Нова») зобов`язується передати у власність покупцю (ТОВ Агрофірма «Семереньки») товар, ціна, кількість і найменування якого визначаються в додатках до договору, а покупець зобов`язаний прийняти та оплатити його.

При поставці зазначеного вище товару були складені видаткові накладні № 868 від 17.04.2019, № 890 від 22.04.2019, № 908 від 22.04.2019, № 1003 від 30.04.2019 року, № 1023 від 30.04.2019, № 1057 від 30.04.2019, № 1148 від 23.05.2019, № 1156 від 24.05.2019, № 1190 від 28.05.2019, № ДН000001243 від 30.05.2019, № 1264 від 31.05.2019, № 1306 від 31.05.2019, № 1326 від 31.05.2019 (т. 2 а.с. 1-13).

Додатковою угодою № 01 від 27.06.2019 до Договору поставки № ДН-17/03/19-СМР від 17.03.2019 сторони дійшли згоди доповнити пункт 7.2. розділу 7 Договору новим підпунктом 7.2.1. наступного змісту: « 7.2.1. Сторони домовились про можливість зменшення ціни вже поставленого Товару шляхом застосування до ціни такого Товару знижки. Можливість застосування знижки визначається Постачальником виходячи з отримання знижки від своїх постачальників, обсягів фактично поставленого Товару за цим Договором та розрахунків за нього з боку Покупця. Нова ціна Товару в такому разі, з урахуванням знижки, узгоджується Сторонами в Додаткових угодах до цього Договору. Нова ціна Товару є дійсною з моменту поставки Товару. За наслідками застосування знижки Сторони здійснюють відповідні корегування в бухгалтерському та податковому обліку. В разі якщо внаслідок застосування знижки у Постачальника виникне заборгованість перед Покупцем, Сторони погоджують дії по її закриттю шляхом повернення Постачальником грошових коштів або додаткової поставки Товару Покупцю на суму наданої Постачальником знижки шляхом підписання відповідної Додаткової угоди.» (т. 1 а.с. 219).

Крім того, додатковими угодами № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 від 30.06.2019 та № 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20 від 30.09.2019 сторони домовились змінити ціну на товар (без зміни кількості і якості) та виклали відповідні пункти додатків до договору в іншій редакції. Ціна на товар при цьому була зменшена (т. 1 а.с. 220-230, 233-251).

................

Перейти до повного тексту