ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
13 липня 2022 року
м. Київ
справа № 826/2318/18
адміністративне провадження № К/9901/35952/20
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Яковенка М. М.,
суддів - Дашутіна І. В., Шишова О. О.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні в касаційній інстанції адміністративну справу № 826/2318/18
за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Нікея-ЛТД» до Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного правління ДФС у м. Києві про визнання протиправним і скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,
за касаційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю «Нікея-ЛТД» на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва (суддя: Н. Г. Вєкуа) від 11 грудня 2018 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду (колегія у складі суддів: О. М. Оксененко, Г. В. Земляна, І. О. Лічевецький) від 13 жовтня 2020 року,
УСТАНОВИВ:
І. РУХ СПРАВИ
1. Товариство з обмеженою відповідальністю «Нікея-ЛТД» (далі - ТОВ «Нікея-ЛТД», позивач, скаржник, товариство) звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного правління ДФС у м. Києві (далі - відповідач, контролюючий/податковий орган), в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві від 12 липня 2017 року вих. № 11509/10/26-55-08-05;
- зобов`язати Державну податкову інспекцію у Печерському районі Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві прийняти одержану податкову декларацію з податку додану вартість за звітний (податковий) період календарний місяць червень 2017 року з додатками та доповненнями до неї Товариства з обмеженою відповідальністю «Нікея-ЛТД» з введенням до інформаційних баз даних ДФС України відомостей з цих поданих документів від 11 липня 2017 року.
2. Позов обґрунтовано тим, що Державною податковою інспекцією у Печерському районі Головного управління ДФС у м. Києві необґрунтовано відмовлено у прийнятті податкової декларації останнього з податку на додану вартість та додатки до неї за червень 2017 року.
3. Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 30 березня 2018 року позовну заяву повернуто ТОВ «Нікея-ЛТД».
4. Постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 03 липня 2018 року апеляційну скаргу ТОВ «Нікея-ЛТД» задоволено, ухвалу Окружного адміністративного суду м. Києва від 30 березня 2018 року скасовано, справу направлено до суду першої інстанції для продовження розгляду.
5. При цьому, ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 03 липня 2018 року у допуску до участі в судовому засіданні по справі № 826/2318/18 представнику ТОВ «Нікея-ЛТД» Антохову Я. С. відмовлено.
6. Не погоджуючись з вказаною ухвалою суду апеляційної інстанції, позивач подав касаційну скаргу.
7. Постановою Верховного Суду від 21 липня 2020 року касаційне провадження за касаційною скаргою ТОВ «Нікея-ЛТД» на ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 03 липня 2018 року у справі № 826/2318/18 за адміністративним позовом ТОВ «Нікея-ЛТД» до Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії - закрито.
8. У подальшому, рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 11 грудня 2018 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 13 жовтня 2020 року, у задоволені позову відмовлено.
9. Не погоджуючись з рішеннями суду першої та апеляційної інстанцій, 28 грудня 2020 року від позивача до Верховного Суду надійшла касаційна скарга, в якій просить скасувати рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 11 грудня 2018 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 13 жовтня 2020 року.
Також у касаційній скарзі, позивач просить вирішити питання за даним клопотання позивача про передачу справи № 826/2318/18 на розгляд палати цього Суду, оскільки існують протилежні правові висновки різних колегій однієї палати Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду у подібних правовідносинах про оскарження позивачем рішень ДПІ про відмову у прийнятті податкової звітності позивача з задекларованим від`ємним значення податку на додану вартість,.
10. Після усунень недоліків касаційної скарги, ухвалою Верховного Суду від 08 лютого 2021 року клопотання ТОВ «Нікея-ЛТД» про поновлення строку на касаційне оскарження задоволено, поновлено позивачу строк на касаційне оскарження рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 11 грудня 2018 року та постанови Шостого апеляційного адміністративного суду від 13 жовтня 2020 року у справі № 826/2318/18, відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою позивача, установлено десятиденний строк з дня отримання копії цієї ухвали для подання відзиву на касаційну скаргу та роз`яснити, що до відзиву додаються докази надсилання (надання) його копій та доданих до нього документів іншим учасникам справи.
11. 23 лютого 2021 року на адресу Верховного Суду надійшов відзив на касаційну скаргу, у якому відповідач, посилаючись на те, що вимоги касаційної скарги є необґрунтовані та не можуть бути задоволені, просить в задоволенні касаційної скарги відмовити, а рішення суду першої та апеляційної інстанцій залишити без змін.
12. Ухвалою Верховного Суду закінчено підготовку даної справи до касаційного розгляду та призначено її касаційний розгляд у попередньому судовому засіданні.
IІ. ОБСТАВИНИ СПРАВИ
13. Судами попередніх інстанцій встановлено та матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «Нікея-ЛТД» 06 червня 2005 року зареєстровано Печерською районної у місті Києві державною адміністрацією, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію, з 08 червня 2005 року перебуває на обліку Державної податкової інспекції як платник податку та з 13 червня 2005 року є зареєстрованим платником податку на додану вартість, що підтверджується відповідним свідоцтвом, з присвоєнням індивідуального податкового номера.
14. 11 липня 2017 року позивач в особі директора Товариства подав у паперовій формі до Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління ДФС у м. Києві, податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2017 року разом з додатками № 2, 3, 4, 5 та викладенням доповнення до податкової декларації з податку на додану вартість відповідно до абзацу другого пункту 46.4 статті 46 Податкового кодексу України у формі листа № 98.
15. Судами встановлено, що податкова декларація ТОВ «Нікея-ЛТД» з податку на додану вартість за червень 2017 року складена з дотриманням приписів статті 48 Податкового кодексу України та містить всі обов`язкові реквізити, про що відповідачем не заперечується.
16. Проте, Державною податковою інспекцією у Печерському районі Головного управління ДФС у м. Києві листом від 12 липня 2017 року за № 11509/10/26-55-08-05 повідомлено позивача про те, що свідоцтво платника ПДВ ТОВ «Нікея-ЛТД» за ІПЕ 335468526557 анульовано 25 травня 2016 року, у зв`язку з чим вказана податкова звітність не була прийнята контролюючим органом. При цьому, листом Державної фіскальної служби України від 14 травня 2015 року № 17098/7/99-99-11-03-01-17 надано роз`яснення щодо порядку та термінів подання податкової звітності від платників податків, яким анульовано свідоцтво платника податку на додану вартість.
17. Вважаючи вказану відмову необґрунтованою та протиправною позивач звернувся з цим позовом до суду.
18. Разом з тим, судами з`ясовано, що рішенням ГУ ДФС у м. Києві від 23 червня 2016 № 14028/10/26-15-12-01-09, рішення ДПІ у Печерському районі від 25 травня 2016 року № 485/26-55-12-05 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість було залишено без змін, а скаргу позивача - без задоволення.
19. У той же час, постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 26 грудня 2018 року у справі № 826/15293/16 за позовом ТОВ «Нікея-ЛТД» до ДФС України, ДФС у м. Києві, ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві, Уповноваженої Верховної Ради України Денисової Л.Л., задоволено частково позовні вимоги, зокрема визнано протиправним та скасовано рішення Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління ДФС у м. Києві від 25 травня 2016 року № 485/26-55-12-05 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість ТОВ «Нікея-ЛТД».
IІІ. ОЦІНКА СУДІВ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
20. Відмовляючи у позові, суд першої інстанції, з висновками якого погодився й суд апеляційної інстанції, виходив з того, що позивач лише з дня набрання законної сили судовим рішенням у справі № 826/15293/16, відновив реєстрацію платника ПДВ, та як, наслідок, має право подавати звітність з ПДВ, проте, на момент подання її до відповідача у липні 2017 році в останнього, не було підстав для її прийняття.
Як наслідок, підстави для зобов`язання Державної податкової інспекції у Печерському районі Головного управління Державної фіскальної служби у місті Києві прийняти одержану податкову декларацію з ПДВ за звітний (податковий) період календарний місяць червень 2017 року з додатками та доповнення до неї ТОВ «Нікея-ЛТД» та включити відомості до інформаційних баз даних Державної фіскальної служби України також відсутні.
Разом з тим, судом встановлено, що позивачем не дотримано порядку подання податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2017 року, оскільки останнім порушено порядок її направлення, а саме: особисто у паперовій формі, замість електронної форми, що є підставою для визнання її неприйнятою.
IV. ДОВОДИ КАСАЦІЙНОЇ СКАРГИ
21. Скаржник у своїй касаційній скарзі не погоджується з висновками суду першої та апеляційної інстанцій, вважає їх необґрунтованими та такими, що підлягають скасуванню, оскільки судами неправильно застосовано норми матеріального права та порушено норми процесуального права, що призвело до ухвалення незаконних судових рішень у справі.
22. Касаційна скарга обґрунтована тим, що дана справа не підпадає під жодну з перерахованих у пунктів 1-5 частини першої статті 263 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) справ, які можуть розглядатися за правилами спрощеного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні), тобто суд першої інстанції, не надіславши позивачу жодної повістки чи судового повідомлення про дату та час судового засідання з розгляду цієї справи судом позбавила позивача права знати про час і місце судового розгляду його справи за його ж оплаченим судовим збором позовом. Таким чином, скаржник вважає, що суд першої інстанції не забезпечив позивачу реалізацію його права на ефективну участь у розгляді справи № 826/2318/18, і це порушення не може бути виправленим ані судом апеляційної інстанції, ані судом касаційної інстанції, це порушення процесуального закону, а саме якщо справу розглянуто адміністративним судом за відсутності будь-якого учасника справи, не повідомленого належним чином про дату, час і місце судового засідання, якщо такий учасник справи обґрунтовує свою апеляційну скаргу такою підставою, є обов`язковою підставою для скасування судового рішення та ухвалення нового рішення суду (пункт 3 частина третя стаття 317 КАС України).
23. Порушення судом апеляційної інстанції норм процесуального права полягає у вирішенні справи № 826/2318/18 за апеляційною скаргою позивача без надання жодної оцінки наведеному доводу і всупереч статті 308 КАС України.
24. Порушення судом апеляційної інстанції норм матеріального права полягає у тому, що суд апеляційної інстанції, оминувши своєю увагою обставину декларування позивачем від`ємного значення сум ПДВ, застосував до спору норму Податкового кодексу України, яка регулює відносини між контролюючими органами та особами, податкова звітність з ПДВ яких покладає останніх обов`язок зі сплати цього податку.
25. Окрім того, позивач вважає, що прийняття ДПІ щодо поданої позивачем податкової звітності з ПДВ з задекларованим від`ємним значенням сум ПДВ рішення про відмову у прийнятті такої податкової звітності є класичною дискримінацією позивача як юридичної особи-кредитора України за ознакою її статусу і майнового стану, а також позбавлення позивача майнового права на вільне розпорядження надміру сплаченими сумами відповідного податку, а це, на думку позивача, є підставою для скасування постановлених у цій справі судових рішень як несправедливих.
26. 28 листопада 2019 року ВЕЛИКА ПАЛАТА ВЕРХОВНОГО СУДУ у справі № 261/0/15-18 провадження № 11-557сап18 прийняла постанову, у якій, посилаючись на висновок № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів, зазначила, що судовим рішенням високої якості є рішення, прийняте на підставі наданих судді матеріалів, однак у справі № 826/2318/18 відсутні копії постанов Верховного Суду від 18 червня 2018 року у справі № 810/1702/18, від 30 січня 2019 року у справі № 826/3793/17, від 21 травня 2019 року у справі № 826/16323/18, від 09 липня 2019 року у справі № 826/10288/17, а також від 21 серпня 2018 року у справі № 810/3508/17, хоча посилання на ці постанови наводяться у тексті постанови суду апеляційної інстанції від 13 жовтня 2020 року.
27. Суди попередніх інстанцій вважали встановленою обставину позбавлення позивача індивідуального податкового номера, але ця обставина не є підтвердженою і не є достовірною, адже присвоєний позивачу індивідуальний податковий номер 335468526557 належить лише позивачу і нікому іншому. Спірне рішення відповідача жодним чином не стосувалося форми поданої податкової декларації та/або її реквізитів, однак постанова суду апеляційної інстанції за результатом розгляду справи, предметом оскарження якої було, обґрунтоване саме недодержанням форми поданої позивачем до ДПІ податкової декларації з ПДВ та анульованим ідентифікаційним податковим номером. Частиною другою статті 77 КАС України суб`єкту владних повноважень заборонено посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, але у справі № 826/2318/18 суд апеляційної інстанції проігнорував це положення процесуального закону, використав доводи, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, у мотивувальній частині постанови, зробивши таку постанову прийнятою в результаті порушення норм процесуального права.
28. Суди у рішеннях вдалися до аналізу і оцінки положень пункту 49.4 статті 49 ПК України, яка не регулює правовідносини з прийняття чи відмови у прийнятті податкових декларацій з податку на додану вартість, тобто суди помилково застосував до спору норму матеріального права, яка не регулює спір. Таким же чином суди першої та апеляційної інстанцій вдалися до аналізу пункту 184.5 статті 184, пункту 184.6 статті 184, пункту 184.10 статті 184 ПК України, які не є релевантними до спору.
29. Окрім того, скаржник наголошує на тому, що обставина анулювання свідоцтва не досліджувалась колегією апеляційного суду, не обговорювалась під час судового засідання, матеріали справи № 826/2318/18 судом апеляційної інстанції у судовому засіданні не досліджувалися, а тому цей суд не мав права вважати таку обставину встановленою.
30. Колегія суддів апеляційного суду при вирішенні справі № 826/2318/18 не врахувала висновки Верховного Суду, викладені у постановах від 31 липня 2018 року у справі № 810/1570/16 провадження № К/9901/50496/18, від 02 квітня 2019 року у справі № 826/5496/18 провадження № К/9901/6488/19, а також постанови від 18 грудня 2019 року у справі № 320/6849/18 провадження № К/9901/26066/19. Не врахування судом апеляційної інстанції висновків Верховного Суду щодо застосування правових норм при вирішенні справи є порушенням процесуального обов`язку, покладеного на апеляційний суд частиною п`ятою статті 242 КАС України і тягне скасування судового рішення суду апеляційної інстанції.
31. Отже, скаржник зазначає про розгляд судами цієї справи без врахування всіх доводів позовної заяви, без дослідження і за відсутності доказів, а тому рішення судів попередніх інстанцій не відповідають вимогам КАС України.
32. Підставою касаційного оскарження позивач зазначає пункти 1, 3, 4 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС):
якщо суд апеляційної інстанції в оскаржуваному судовому рішенні застосував норму права, а саме, пункти 48.3, 48.4, статті 48 ПК України, пункт 49.11 статті 49 ПК України, без урахування висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного у постанові Верховного Суду, а замість цього суд апеляційної інстанції вдався до підміни предмету судового розгляду та застосував до спору положення статті 184 ПК України, якими не регулюються відносини щодо надіслання контролюючими органами повідомлень платникам податків про відмову у прийнятті податкових декларацій;
якщо відсутній висновок Верховного Суду щодо питання застосування норми права у подібних правовідносинах;
якщо судове рішення оскаржується з підстав, передбачених частинами другою і третьою статті 353 цього Кодексу.
V. ОЦІНКА ВЕРХОВНОГО СУДУ
33. Верховний Суд, переглянувши оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права у спірних правовідносинах, відповідно до частини першої статті 341 КАС України, виходить з такого.
34. За змістом частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
35. Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
36. Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, в тому числі щодо подання податкових декларацій врегульовані положеннями ПК України.
37. Пунктом 49.1 статті 49 ПК України (тут і надалі - в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.
38. Відповідно до пункту 49.3 статті 49 ПК України, податкова декларація подається за вибором платника податків, якщо інше не передбачено цим Кодексом, в один із таких способів: а) особисто платником податків або уповноваженою на це особою; б) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення; в) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.
39. За приписами пункту 49.4 статті 49 вказаного Кодексу платники податків, що належать до великих та середніх підприємств, подають податкові декларації контролюючому органу в електронній формі з дотриманням вимог законів щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису. Податкова звітність з податку на додану вартість подається в електронній формі контролюючому органу всіма платниками цього податку з дотриманням вимог законів щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису. У разі припинення договору про визнання електронних документів з підстав, визначених законом, платник податків має право до складення нового договору подавати податкову звітність у спосіб, визначений підпунктами "а" і "б" пункту 49.3 цієї статті.