ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
07 липня 2022 року
м. Київ
справа № 280/4339/20
адміністративне провадження № К/9901/33082/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 28.10.2020 (суддя Максименко Л.Я.) та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 05.04.2021 (судді: Шальєва В.А. (головуючий), Білак С.В., Олефіренко Н.А.) у справі №280/4339/20 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
У С Т А Н О В И В:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1. ОСОБА_1 (далі - позивач, ОСОБА_1 ) звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі - відповідач, контролюючий орган) про скасування податкових повідомлень-рішень від 22.11.2019 № 0000000006 про застосування штрафних санкцій за порушення строку сплати грошового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб в розмірі 20% в сумі 1 079 232,24 грн, № 00000000005 про застосування штрафних санкцій за порушення строку сплати грошового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб в розмірі 10% в сумі 339 781,29 грн.
2. Позовні вимоги обґрунтовано відсутністю з боку позивача порушень вимог законодавства, що виключає можливість застосування штрафних санкцій.
ОСОБА_2 (спадкоємцем якого з 12.06.2020 є ОСОБА_1 ) отримано у користування земельні ділянки для ведення фермерського господарства, які належать Кам`янко - Дніпровській міській раді Кам`янко - Дніпровського району Запорізької області. ОСОБА_2 , як засновник фермерського господарства, здійснював діяльність на орендованих земельних ділянках не особисто, а через створену ним юридичну особу - Фермерське господарство «Прогрес Агро Плюс». Орендна плата за землю вносилась юридичною особою (орендарем) - ФГ «Прогрес Агро Плюс» у грошовій формі. У період 2016-2018 років ФГ «Прогрес Агро Плюс» до податкового органу подано податкові декларації з плати за землю, де самостійно визначена податкові зобов`язання зі сплати орендної плати по цим земельним ділянкам, які повністю перераховані до бюджету у розмірі 5 692 563,53 грн. Виконуючи постанову від 28.08.2018 у справі №808/3798/16, з урахуванням часу витраченого на повернення коштів, сплачених ФГ «Прогрес Агро Плюс», ОСОБА_2 , як фізична особа, сплатив у повному обсязі орендну плату за користування вказаними земельними ділянками за період 2016-2019 у розмір 8 793 974,08 грн. Таким чином, на час прийняття спірних податкових повідомлень -рішень фактично не спричинено збитків матеріального характеру у вигляді несплати орендної плати за землю, а лише проведено сплату не тим суб`єктом правовідносин. Отже, враховуючи викладене, ОСОБА_2 фактично не порушено вимоги визначені п.287.5 ст. 287 Податкового кодексу України, так як до державного бюджету проведено надмірну сплату орендної плати за землю ним, як засновником ФГ «Прогрес Агро Плюс» за період 2016-2018 роки, яке фактично і використовувало орендовані земельні ділянки, розташовані на території Кам`янко - Дніпровської міської ради Кам`янко - Дніпровського району Запорізької області.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 28.10.2020, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 05.04.2021, у задоволенні позову відмовлено.
4. Рішення судів обґрунтовано тим, що орендарем ОСОБА_2 несвоєчасно сплачені податкові зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб, а тому контролюючим органом правомірно визначено на підставі п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України ОСОБА_2 штрафні санкцій за несвоєчасно сплачену орендну плату з фізичних осіб.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, позивач подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 28.10.2020, постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 05.04.2021 та прийняти нове рішення про задоволення позовних вимог в повному обсязі.
6. Касаційний розгляд справи проведено в попередньому судовому засіданні відповідно до статті 343 Кодексу адміністративного судочинства України.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
7. Судами попередніх інстанцій встановлено, що 22.11.2019 контролюючим органом проведено камеральну перевірку своєчасності сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з орендної плати за земельну ділянку з фізичних осіб платника податку ОСОБА_2 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 ), за результатами якої складений акт №000023/08-01-58-02/ НОМЕР_1 від 22.11.2019, в якому встановлено порушення термінів сплати узгодженого податкового зобов`язання з орендної плати за земельну ділянку з фізичних осіб, визначений п. 287.5 ст. 287 Податкового кодексу України.
На підставі зазначеного акту перевірки 22.11.2019 прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення №0000000006 та №0000000005.
Акт перевірки та податкові повідомленнями-рішеннями направлено поштовим зв`язком за місцем проживання ОСОБА_2 за адресою: АДРЕСА_1 , які надійшли за адресою 03.12.2019 року.
12.12.2019 листом доньки покійного ОСОБА_2 - ОСОБА_3 контролюючий орган повідомлено про смерть ОСОБА_2 з наданням копії свідоцтва про смерть серії НОМЕР_2 . Також, повідомлено, що 25.11.2019 за місцем проживання померлого відкрито справу про спадщину, а спадкоємці перебувають у стадії подання заяви про прийняття спадщини.
12.06.2020 р. ОСОБА_1 на підставі ст. 1261 Цивільного кодексу України набув право на отримання майна спадкодавця ОСОБА_2 , зокрема право оренди земельних ділянок з цільовим призначенням - для ведення фермерського господарства.
Також судами було встановлено, що ОСОБА_2 отримано у користування строком на 49 років 18 земельних ділянок для ведення фермерського господарства на території Кам`янсько-Дніпровської міської ради Кам`янсько-Дніпровського району Запорізької області на підставі відповідних договорів оренди земельних ділянок, за умовами яких орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі (в національній валюті України гривні); розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки; орендна плата вноситься орендарем щомісячно по 1/12 частині від загальної річної орендної плати на рахунок місцевого бюджету Великознам`янської сільської ради Запорізької області, якщо інший порядок та строк не буде визначений у відповідній податковій вимозі/зобов`язанні/повідомленні-рішенні відповідно до Податкового кодексу України; у разі невнесення орендної плати у строки, визначені цим договором, справляється пеня в розмірі, встановленому Податковим кодексом України.
Контролюючим органом ОСОБА_2 було визначено податкові зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2016 рік в загальному розмірі 2 199 285,30 грн податковими повідомленнями-рішеннями: від 21.06.2016 №73-09 в розмірі 62 620,68 грн, від 19.06.2016 №22917-13 в розмірі 73 081,81 грн, від 19.06.2016 №22918-13 в розмірі 88 708,04 грн, від 19.06.2016 №22914-13 в розмірі 67 864,68 грн, від 19.06.2016 №22909-13 в розмірі 67 125,43 грн, від 17.06.2016 №22662-13 в розмірі 89 693,58 грн, від 19.06.2016 №22911-13 в розмірі 146 755,69 грн, від 19.06.2016 №22921-13 в розмірі 93 262,92 грн, від 19.06.2016 №22920-13 в розмірі 141 608,01 грн, від 19.06.2016 №22912-13 в розмірі 119 732,71 грн, від 19.06.2016 №22923-13 в розмірі 146 722,23 грн, від 19.06.2016 №22924-13 в розмірі 145 236,84 грн, від 19.06.2016 №22913- 13 в розмірі 167 328,46 грн, від 19.06.2016 №22922-13 в розмірі 182 998,76 грн, від 19.06.2016 №22916-13 в розмірі 182 586,61 грн, від 19.06.2016 №22919-13 в розмірі 190 356,76 грн, від 19.06.2016 №22910-13 в розмірі 186 345,73 грн, від 19.06.2016 №22915- 13 в розмірі 47 256,86 грн.
ОСОБА_2 оскаржено податкові повідомлення-рішення в судовому порядку.
Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 22.11.2017 в справі №808/3798/16 відмовлено в задоволенні позову ОСОБА_2 . Постановою Верховного Суду від 28.08.2018 в справі №808/3798/16 касаційну скаргу ОСОБА_2 залишено без задоволення, а постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 22.11.2017 в справі №808/3798/16 - без змін.
Податкові зобов`язання за 2016 рік ОСОБА_2 сплачені із порушенням строку сплати узгодженого податкового зобов`язання, а саме 21.09.2018, 26.09.2018, 28.09.2018, 04.10.2018.
Контролюючим органом ОСОБА_2 визначено податкові зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2017 рік в розмірі 2 199 285,30 грн податковими повідомленнями-рішеннями від 31.05.2017: №3680407-09 на суму 89 693,58 грн, №3680409-09 на суму 67 125,43 грн, №3680412-09 на суму 186 345,73 грн, №3680414-09 на суму 146 755,69 грн, №3680416-09 на суму 119 732,71 грн, №3680418- 09 на суму 167 328,46 грн, №3680420-09 на суму 67 864,6 грн, №3680422-09 на суму 47 256,86 грн, №3680424-09 на суму 182 586,60 грн, №3680427-09 на суму 73 081,81 грн, №3680430-09 на суму 88 708,04 грн, №3680433-09 на суму 190 356,76 грн, №3680436-09 на суму 141 608,01 грн, №3680438-09 на суму 93 262,92 грн, №3680441-09 на суму 182 998,76 грн, №3680443-09 на суму 146 722,23 грн, №3680445-09 на суму 145 236,84 грн №3680447- 09 на суму 62 620,68 грн.
ОСОБА_2 оскаржено податкові повідомлення-рішення в судовому порядку.
Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 12.09.2018 в справі №808/2838/17 в задоволенні позову ОСОБА_2 відмовлено повністю. ОСОБА_2 податкові зобов`язання за 2017 рік сплачені із порушенням строку сплати узгодженого податкового зобов`язання, а саме 04.10.2018, 22.10.2018, 23.10.2018, 24.10.2018, 25.10.2018, 26.10.2018.
За 2018 рік ОСОБА_2 контролюючим органом визначено податкові зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб в розмірі 2 199 285,80 грн податковими повідомленнями-рішеннями від 30.05.2018: №7169964-08-0823 на суму 67125,43 грн, №7169963-08-0823 на суму 89693,58 грн, №7169966-08-0823 на суму 146755,69 грн, №7169965-08-0823 на суму 186345,73 грн, №7169968-08-0823 на суму 167328,46 грн, №7169967-08-0823 на суму 119732,71 грн, №7169970-08-0823 на суму 47256,86 грн, №7169969-08-0823 на суму 67864,68 грн, №7169972-08-0823 на суму 73081,81 грн, №7169971-08-0823 на суму 182586,61 грн, №7169974-08-0823 на суму 190356,76 грн, №7169973-08-0823 на суму 88708,04 грн, №7169976-08-0823 на суму 93262,92 грн, №7169975-08-0823 на суму 141608,01 грн, №7169978-08-0823 на суму 146722,23 грн, №7169977-08-0823 на суму 182998,76 грн, №7169980-08-0823 на суму 62620,68 грн, №7169979-08-0823 на суму 145236,84 грн.
ОСОБА_2 оскаржено податкові повідомлення-рішення в адміністративному порядку.
Рішенням ДФС України про результати розгляду скарги від 13.09.2018 №13953/К/99-99-11-02-01-14 податкові повідомлення-рішення залишені без змін. Податкові зобов`язання за 2018 рік ОСОБА_2 сплачені не своєчасно, а саме: 26.10.2018, 29.10.2018, 30.10.2018, 31.10.2018, 01.11.2018, 02.11.2018.
За 2019 рік контролюючим органом ОСОБА_2 визначено податкові зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб в розмірі 2 198 685,85 грн. податковими повідомленнями-рішеннями від 12.06.2019: №14580-5807-0823 на суму 47256,87 грн, №14577-5807-0823 на суму 119732,71 грн, №14578-5807-0823 на суму 167328,47 грн, №14576-5807-0823 на суму 146755,69 грн, №14575-5807-0823 на суму 186345,73 грн, №14584-5807-0823 на суму 190356,77 грн, №14585-5807-0823 на суму 141608,02 грн, №14586-5807-0823 на суму 93262,92 грн, №14573-5807-0823 на суму 89093,58 грн, №14582-5807-0823 на суму 73081,81 грн, №14579-5807-0823 на суму 67864,68 грн, №14588-5807-0823 на суму 146722,24 грн, №14574-5807-0823 на суму 67125,43 грн, №14589-5807-0823 на суму 145236,84 грн, №14581-5807-0823 на суму 182586,61 грн, №14583-5807-0823 на суму 88708,04 грн, №14590-5807-0823 на суму 62620,68 грн, №14587-5807-0823 на суму 182998,76 грн.
Податкові зобов`язання за 2019 рік ОСОБА_2 сплачені не своєчасно, а саме: 02.09.2019 та 04.09.2019.
Спірним в даній справі є правомірність застосування штрафних санкцій на підставі статті 126 Податкового кодексу України за несвоєчасну сплату податкових зобов`язань з орендної плати з фізичних осіб.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
8. Підставою касаційного оскарження рішення судів першої та апеляційної інстанцій у цій справі позивачем зазначено неправильне застосування судами норм матеріального права та порушення норм процесуального права, зокрема пункти 1 та 2 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
Свої вимоги в частині порушення судами пункту 1 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України скаржник обґрунтовує тим, що суди при прийнятті рішень не враховано відповідних висновків, викладених у постанові Верховного Суду від 04.09.2018 у справі № 814/1005/16.
Відповідач вказує, що згідно висновку Верховного Суду у вказаній вище справі об`єктом плати за землю є земельна ділянка, надана в оренду з метою створення фермерського господарства, а майнові права на вказану земельну ділянку передані до складеного капіталу фермерського господарства, яке реалізуючи права землекористувача має обов`язок внесення плати за землю. Вказаного судами попередніх інстанцій при прийнятті рішень у цій справі враховано не було.