ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
м. Київ
28 червня 2022 року
справа № 380/9411/21
адміністративне провадження № К/990/11300/22
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
головуючого - Ханової Р. Ф.(суддя-доповідач),
суддів: Бившевої Л. І., Хохуляка В. В.
розглянув у порядку письмового провадження касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Рава-Руське заготівельно-виробниче підприємство"
на постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 10 лютого 2022 року у складі суддів Глушка І. В., Довгої О. І., Запотічного І. І.,
у справі №380/9411/21
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Рава-Руське заготівельно-виробниче підприємство"
до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України
про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,
УСТАНОВИВ:
Рух справи
До Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "Рава-Руське заготівельно-виробниче підприємство" (далі - Товариство, платник податків, позивач у справі) до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - податковий орган, перший відповідач у справі), Державної податкової служби України (далі - другий відповідач у справі, ДПС України), в якій позивач просить суд визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20 квітня 2021 року №2581540/20801920, зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну Товариства №5 від 10 березня 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її подання, визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25 травня 2020 року №2687766/20801920, зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства №24 від 06 квітня 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою їх подання.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних в порушення вимог податкового законодавства не вказано конкретного виду критерію оцінки ступеня ризику та конкретного переліку документів. За відсутності у квитанціях чіткого формулювання підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, позивачем було надано разом із повідомленнями документи, що підтверджують придбання кормів та препаратів, забою свиней та наявність приміщень для здійснення відповідних господарських операцій. Додатково звертає увагу на те, що подання таблиці даних платника податку на додану вартість є правом, а не обов`язком суб`єкта господарювання, та її відомості не можуть бути безумовною підставою для зупинення та відмови у реєстрації ПН. Щодо розбіжностей величин придбаної/реалізованої продукції позивачем надано пояснення, що така може відрізнятись з огляду на предмет операцій.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 19 серпня 2021 року адміністративний позов задоволено повністю, визнано протиправним та скасовано рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20 квітня 2021 року №2581540/20801920, зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ "Рава-Руське заготівельно-виробниче підприємство" №5 від 10 березня 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою їх подання, визнано протиправним та скасовано рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25 травня 2020 року №2687766/20801920, зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ "Рава-Руське заготівельно-виробниче підприємство" №24 від 06 квітня 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою їх подання.
Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 10 лютого 2022 року апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області задоволено, рішення Львівського окружного адміністративного суду від 19 серпня 2021 року у справі №380/9411/21 скасовано, в задоволенні адміністративного позову Товариства відмовлено, в задоволенні заяви Товариства про розподіл судових витрат, понесених позивачем на професійну правничу допомогу в суді апеляційної інстанції відмовлено.
11 травня 2022 року до Верховного Суду як суду касаційної інстанції надійшла касаційна скарга позивача, провадження за якою відкрито ухвалою Верховного Суду від 25 травня 2022 року на підставі пункту 1 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) та витребувано справу з суду першої інстанції.
08 червня 2022 року справа №380/9411/21 надійшла до Верховного Суду.
Доводи касаційної скарги
Підставою для відкриття касаційного провадження у вказаній справі є пункт 1 частини четвертої статті 328 КАС України, а саме судом апеляційної інстанції застосовано норми права без урахування висновку щодо застосування норм права у подібних правовідносинах, викладеного у постанові Верховного Суді від 8 лютого 2022 року у справі №380/8213/21, від 20 січня 2022 року у справі №140/4162/21. Крім того, скаржник зазначає, що судом апеляційної інстанцій порушено норми процесуального права.
Товариство в касаційній скарзі доводить, що судом апеляційної інстанції неправильно застосовано пункти 4, 5, 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12 грудня 2019 року та пункт 11 Порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого Постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165.
Позивач вказує, що ним надано контролюючому органу документи на повний ланцюжок руху придбаного і реалізованого товару. При цьому в оскаржуваних рішеннях відповідача не зазначено чітко, якого саме документа недостатньо або яку підставу слід додатково підтвердити для того, щоб податкова накладна була зареєстрована, чому наданих платником податків документів було недостатньо і які саме документи слід було надати, не зрозуміло.
Цитуючи в касаційній скарзі висновки Верховного Суду, викладені в постановах від 8 лютого 2022 року у справі №380/8213/21, від 20 січня 2022 року у справі №140/4162/21, скаржник стверджує, що суд апеляційної інстанції в своєму рішенні цитує вірну правову позицію щодо спірних правовідносин, при цьому формує невірні висновки в межах даної справи, просить скасувати постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 10 лютого 2022 року у справі №380/9411/21 та залишити в силі рішення Львівського окружного адміністративного суду від 19 серпня 2021 року у справі №380/9411/21.
13 червня 2022 року від податкового органу надійшов відзив на касаційну скаргу, в якому вказує на правильність застосування Восьмим апеляційним адміністративним судом норм матеріального та процесуального права, просить залишити скаргу без задоволення, а постанову суду апеляційної інстанцій без змін.
Згідно з частиною третьою статті 3 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) провадження в адміністративних справах здійснюється відповідно до закону, чинного на час вчинення окремої процесуальної дії, розгляду і вирішення справи.
Верховний Суд, переглянувши рішення судів попередніх інстанцій в межах доводів та вимог касаційної скарги та на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, вбачає підстави для задоволення касаційної скарги.
Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 КАС України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.
Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.
Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
З урахуванням змін до КАС України, які набрали чинності 8 лютого 2020 року, суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження.
Обставини справи
Товариство з обмеженою відповідальністю "Рава-Руське заготівельно-виробниче підприємство" зареєстроване як суб`єкт господарювання 27 січня 1992 року. Одними із основних видів діяльності підприємства є розведення свиней (код КВЕД 01.46), а також оптова торгівля живими тваринами (код КВЕД 46.23), оптова торгівля м`ясом, м`ясними продуктами (код КВЕД 46.32) а саме: свині живі (код УКТ ЗЕД 0103); свинина в пів тушах (код УКТ ЗЕД 020311); жир свинячий (код УКТ ЗЕД 020910); субпродукти свинячі (код УКТ ЗЕД 0206300000).
Між Товариством з обмеженою відповідальністю "Візит" (Покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Рава-Руське заготівельно-виробниче підприємство" (Продавець) було укладено Договір поставки №2 від 09 березня 2021 року. Згідно умов Договору, постачальник зобов`язується на умовах та в порядку визначеному цим Договором передати у власність Покупця свинину охолоджену, а Покупець зобов`язується на умовах та в порядку визначеному цим Договором своєчасно прийняти та платити товар в асортиментів та в кількості згідно видаткових накладних, та на умовах даного Договору.
На виконання умов Договору, позивачем було поставлено товар згідно видаткової накладної №006 від 10 березня 2021 року та ТТН №Бер.21 від 10 березня 2021 року.
11 березня 2021 року Товариством з обмеженою відповідальністю "Візит" оплачено відповідну поставку, що підтверджується копією платіжного доручення №1271.
Забій свиней був проведений ПП ПВФ "М`ясопром" згідно Договору про надання послуг №30 від 04 березня 2021 року.
Також між Товариством з обмеженою відповідальністю "Візит" (Покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Рава-Руське заготівельно-виробниче підприємство" (Постачальник) було укладено Договір поставки №5 від 06 квітня 2021 року. Згідно умов Договору, постачальник зобов`язується на умовах та в порядку, визначеному цим Договором передати у власність Покупця поголів`я живих свиней, а Покупець зобов`язується на умовах та в порядку визначеному цим Договором своєчасно прийняти та оплатити товар в асортиментів та в кількості згідно видаткових накладних, та на Умовах даного Договору.
На виконання умов Договору позивачем було поставлено товар згідно видаткової накладної №0020 від 07 квітня 2021 року та ТТН №07/04/21 від 07 квітня 2021 року.
06 квітня 2021 року Товариством з обмеженою відповідальністю "Візит" оплачено відповідну поставку, що підтверджується копією платіжного доручення №1551.
За правилом "першої події" - факт надання послуги ТОВ "Рава-Руське заготівельно-виробниче підприємство" складено та подано на реєстрацію по взаємовідносинах з ТОВ "Візит" податкові накладні №5 від 10 березня 2021 року та №24 від 06 квітня 2021 року.
За наслідками подання до реєстрації в ЄРПН податкових накладних №5 від 10 березня 2021 року та №24 від 06 квітня 2021 року через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України позивачу було направлено квитанції, згідно яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена.
Квитанцією від 18 квітня 2021 року реєстрацію ПН №5 від 10 березня 2021 року зупинено. Причиною зупинення вказано: "Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0203, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються, та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій".
Квитанцією від 12 травня 2021 року реєстрацію ПН №24 від 06 квітня 2021 року зупинено. Причиною зупинення вказано: "Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0103, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються, та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій".
У квитанціях також запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН.
Позивачем 14 квітня 2021 року та 21 травня 2021 року подано Повідомлення №1 та Повідомлення №2 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.
За результатами розгляду вказаних документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 20 квітня 2021 року №2581540/20801920, від 25 травня 2021 року №2687766/20801920, якими відмовлено в реєстрації ПН №5 від 10 березня 2021 року та ПН №24 від 06 квітня 2021 року відповідно з причин ненадання платником податку копій документів.
Правове регулювання
Перевіряючи правильність наданої судами попередніх інстанцій правової оцінки оскаржуваним позивачем індивідуальним актам в контексті недотримання/дотримання відповідачем частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України при їх прийнятті, Суд звертає увагу на таке.
Як передбачено пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити:
а) порядковий номер податкової накладної;
б) дата складання податкової накладної;
в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;
г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);
д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;
е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;
є) ціна постачання без урахування податку;
ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;
з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;
і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду;
й) індивідуальний податковий номер.
Як передбачено пунктом 201.10 статті 201 ПК при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
За змістом пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пункту 10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (надалі також - Порядок №1165), у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.