ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
22 червня 2022 року
м. Київ
справа № 808/799/17
адміністративне провадження № К/9901/2886/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Дашутіна І. В.,
суддів - Шишова О. О., Яковенка М. М.,
розглянув у порядку письмового провадження касаційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 22 червня 2020 року, у складі судді Прасова О.О., та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 24 грудня 2020 року, у складі колегії суддів: Бишевської Н.А. (доповідач), Добродняк І.Ю., Семененка Я.В. у справі №808/799/17 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Югос Плюс» до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
ОПИСОВА ЧАСТИНА
Короткий зміст позовних вимог і рішень судів першої та апеляційної інстанцій:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Югос Плюс" звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області в якому просило визнати протиправними і скасувати повністю податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Запорізькій області від 20.03.2017 про донарахування грошових зобов`язань з податку на додану вартість та штрафних санкцій:
1) №0003121401 про сплату суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість в сумі 1583129,00 грн, в тому числі податкове зобов`язання - 1266503,00 грн, штрафні санкції - 316626,00 грн;
2) №0003111401 про сплату суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість в сумі 1582530,00 грн, в тому числі штрафні санкції -1582530,00 грн.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 22 червня 2020 року, яке було залишено без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 24 грудня 2020 року, у справі № 808/799/17 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Югос Плюс" до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задоволено.
Задовольняючи позовні вимоги суди виходили з того, що дослідивши надані сторонами документи, висновки акту перевірки, а також висновки судово-економічних експертиз, первинними документами підтверджено фактичне користування позивачем достатньої кількості площин для вирощування озимих, крім того наявність залишків врожаю 2015 року, що підтверджує та обґрунтовує наявність значної кількості с/г продукції. Подальший рух даних товарів також підтверджено належним чином сформованою первинною документацією. За таких обставин суди дійшли висновку про протиправність спірних податкових повідомлень-рішень.
Судами попередніх інстанцій під час розгляду справи встановлено:
У період з 19.12.2016 по 13.01.2017, з 31.01.2017 по 13.02.2017 контролюючим органом проведено планову документальну виїзну перевірку ТОВ «Югос плюс» з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.11.2013 по 30.11.2016, за результатами якої складено Акт №20/14/35622715 від 20.02.2017.
У Висновку Акту перевірки №20/14/35622715 від 20.02.2017 зафіксовано встановлені порушення податкового законодавства:
1) ст.185, ст.186, ст.188, ст.209.2 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість в сумі 1266503,00 грн, у тому числі по періодам за липень 2015 року у сумі 101827,00 грн, за серпень 2015 року у сумі 113048,00 грн, за вересень 2015 року у сумі 749871,00 грн, за жовтень 2015 року у сумі 98565,00 грн, за листопад 2015 року у сумі 43202,00 грн, за грудень 2015 року у сумі 159990,00 грн.
2) ст.209.2 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено суми податку на додану вартість що нараховано в особовому рахунку платника та залишається у розпорядженні платника податку для цільового використання у сумі 1266503,00 грн, у тому числі по періодам за липень 2015 року у сумі 101827,00 грн, за серпень 2015 року у сумі 113048,00 грн, за вересень 2015 року у сумі 749871,00 грн, за жовтень 2015 року у сумі 98565,00 грн, за листопад 2015 року у сумі 43202,00 грн, за грудень 2015 року у сумі 159990,00 грн.
3) п.209.15.1 та п.209.15.2 Податкового кодексу України, в результаті чого безпідставно, за рахунок пільгового ПДВ, що залишається в розпорядженні підприємства для оплати виробничих факторів, виплачено ФОП ОСОБА_1 за 2015 рік суму 960000,00 грн, ФОП ОСОБА_2 за 2015 рік суму 100000,00 грн, ОСОБА_3 за 2015 рік суму 302000,00 грн та ФОП ОСОБА_2 за 2014 рік суму 220530,00 грн, за що відповідно до норм п.123.2 ст.123 Податкового кодексу України передбачено застосування штрафної санкції за неправомірне використання пільги тягне за собою застосування штрафної санкції відповідного стягнення до бюджету суми податків, зборів (обов`язкових платежів), що підлягали нарахуванню без застосування податкової пільги в сумі 1582530,00 грн …».
Результатом розгляду відповідачем висновку Акту перевірки №20/14/35622715 від 20.02.2017 стало винесення відносно ТОВ «Югос плюс»:
- податкового повідомлення-рішення №0003121401 від 20.03.2017, яким збільшено грошове зобов`язання по податку на додану вартість на суму 1583129 грн 00 коп, з яких: за податковими зобов`язаннями - 1266503 грн 00 коп, за штрафними (фінансовими) санкціями - 316626 грн 00 коп;
- податкового повідомлення-рішення №0003111401 від 20.03.2017, яким до позивача по податку на додану вартість застосовано штрафну (фінансову) санкцію у сумі 1582530 грн 00 коп.
Не погодившись з прийнятими рішеннями позивач звернувся до суду.
Так, судами попередніх інстанцій було встановлено, що під час перевірки контролюючий орган дійшов висновку про безпідставне заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість, з огляду на те, що згідно з наданою позивачем документацією неможливо встановити походження сільськогосподарської продукції позивача, подальше використання якої формує результати податкового обліку Товариства.
В обґрунтування позиції по справі відповідачем надано до суду Висновок №2079/2080 судової економічної експертизи по кримінальному провадженню №32016080280000014, складений 08.01.2019 Полтавським відділенням Харківського науково-дослідного інституту судових експертиз ім. засл. проф. М.С. Бокаріуса (надалі - Висновок №2079/2080 судової економічної експертизи від 08.01.2019), яким зазначено про те, що Товариством штучно завищено загальну площу земельних ділянок (т.6, а.с.238-254).
Суди встановили, що згідно з матеріалами справи та наданої позивачем первинної документації вбачається, що протягом перевіряємого періоду у користуванні позивача перебувало 1131,76 га землі, яка використовувалась для вирощування с/г продукції. Земля отримана позивачем згідно з договорами оренди земельних паїв.
Згідно з матеріалами справи, відповідачем не заперечується документально підтверджений обсяг реалізації сільськогосподарської продукції ТОВ «Югос плюс» за період липень 2015 року - грудень 2015 року, але ставиться під сумнів її походження.
Заперечуючи щодо можливості використання позивачем земельних ділянок у загальній кількості 303,57 га, які згадуються в Акті перевірки №20/14/35622715 від 20.02.2017, відповідачем не з`ясовано де, за яких обставин позивач взяв сільськогосподарську продукцію, реалізація якої у подальшому підтверджується документально та не заперечується відповідачем.
Із змісту Акту перевірки №20/14/35622715 від 20.02.2017 не вбачається, що відповідачем були досліджені, зокрема: Аналітичні відомості бухгалтерського обліку ТОВ «Югос плюс» по рахункам 361, 207, 281, 271, 10, 631; документи обліку ТОВ «Югос плюс» щодо збору врожаю пшениці та соняшника в 2015 році (листи тракториста-машиніста, документи складського обліку, тощо).
Крім того, відповідно до даних бухгалтерського обліку ТОВ «Югос плюс» по рахунку 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» встановлено, що за період липень 2015 - грудень 2015 підприємством обліковувався крім соняшнику врожаю 2015 у кількості 2949,035 т, соняшник врожаю 2014 у кількості 1496,0 т. Загальна кількість соняшника врожаїв 2014 та 2015 складає 4445,035 т, з яких у період липень 2015 - грудень 2015 за даними бухгалтерського обліку було реалізовано 3727,884 т (2231,884+1496). Відповідно до даних відомості ТОВ «Югос плюс» по рахунку 27 у вересні 2015 відображено списання врожаю 2014 у кількості 1496 т та врожаю 2015 у кількості 1231,674 т, разом 2727,674 т.
У підтвердження можливості зберігання у складських приміщеннях сільськогосподарської продукції позивачем надані до суду: Договір суборенди нежитлового приміщення, Договір оренди нежитлового приміщення, Договори складського зберігання насіння соняшника та інші первинні документи.
Суди також встановили, що 01.07.2015 між ТОВ «Югос плюс» (замовник) та ФОП ОСОБА_1 (виконавець) укладено Договір на надання послуг по збиранню соняшника №1.
На виконання умов указаного Договору на надання послуг по збиранню соняшника №1 від 01.07.2015 між ТОВ «Югос плюс» (замовник) та ФОП ОСОБА_1 (виконавець) складено Акт виконаних робіт №1 від 30.09.2015.
Оплата придбаних робіт підтверджена платіжним дорученням №178 від 21.09.2015 у сумі 171000,00 грн; №157 від 15.09.2015 у сумі 302000,00 грн; №117 від 07.09.2015 у сумі 260000,00 грн; №98 від 01.09.2015 у сумі 227500,00 грн.
30 червня 2015 року між ФОП ОСОБА_1 (орендар) та ФОП ОСОБА_2 орендодавець) укладено Договір №1 оренди комбайна (щодо оренди комбайну NEW HOLLAND SR 9080) та, відповідно, Акт приймання-передачі орендованого майна.
01 вересня 2014 року між ТОВ «Югос плюс» (замовник) та ФОП ОСОБА_2 (підрядник) укладено Договір на виконання сільськогосподарських робіт. На виконання умов вказаного Договору на виконання сільськогосподарських робіт від 01.09.2014 між ТОВ «Югос плюс» (замовник) та ФОП ОСОБА_2 (підрядник) складено Акт №ОУ-100914 здачі-приймання робіт (надання послуг) від 10.09.2014.
За даними оборотно-сальдової відомості ТОВ «Югос плюс» по рахунку 6311 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за 4 квартал 2014 з початку року» за кредитом рахунку відображено суму 180000,00 грн по контрагенту ФОП ОСОБА_2 . Тобто, дані по господарській операції з отримання послуг від ФОП ОСОБА_2 відображено у бухгалтерському обліку ТОВ «Югос плюс».
Платіжним дорученням №26 від 24.02.2015 ТОВ «Югос плюс» сплатило ФОП ОСОБА_2 100000,00 грн за послуги комбайна по збиранню насіння соняшника.
Також, позивачем надано до суду копію Свідоцтва про реєстрацію машини Серії НОМЕР_1 , згідно з яким на праві власності ОСОБА_2 належить трактор колісний.
У підтвердження обробки ФОП ОСОБА_2 на користь ТОВ «Югос плюс» ґрунту трактором колісним з реєстраційним номером АР07197 позивачем надано до суду: Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 09.12.2013 за №№091213; Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 25.11.2013 за №251113.
Відповідно до Акту здачі-приймання робіт (надання послуг) від 24.10.2013 комбайном CASE 8010 ФОП ОСОБА_2 на користь ТОВ «Югос плюс» здійснив послуги по збиранню соняшника.
Платіжним дорученням №1 від 27.01.2014 ТОВ «Югос плюс» сплатило ФОП ОСОБА_2 92500,00 грн за послуги по первинній обробці та культивації ґрунту.
Платіжним дорученням №3 від 27.01.2014 ТОВ «Югос плюс» сплатило ФОП ОСОБА_2 45780,00 грн за послуги по збиранню соняшника комбайном.
Згідно з Випискою про рух грошових коштів відділення АТ «УКРСИББАНК» №405 ТОВ «Югос плюс» сплатило ФОП ОСОБА_2 26.09.2014 за послуги по збиранню соняшника кошти у сумі 82250,00 грн.
10 вересня 2015 року між ТОВ «Югос плюс» (покупець) та ФОП ОСОБА_3 (постачальник) укладено Договір поставки №4.
Листом від 20.09.2015 ОСОБА_3 повідомила ТОВ «Югос плюс» про те, що у зв`язку з тимчасовою непрацездатністю вона не може виконати умови Договору поставки №4 від 10.09.2015.