ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
07 червня 2022 року
м. Київ
справа № 813/4074/17
адміністративне провадження № К/9901/58986/18
Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В.,
суддів - Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф.,
розглянув у попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ваша Аптека» до Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 22.12.2017 (суддя - Качур Р.П.) та постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 10.07.2018 (головуючий суддя - Святецький В.В., судді: Довгополов О.М., Шинкар Т.І.) у справі №813/4074/17 (876/914/18).
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Ваша Аптека» (далі - ТОВ «Ваша Аптека») звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просило суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області (далі - ГУ ДФС у Львівській області) від 30.10.2017 №0019071402 та №0019061402.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 22.12.2017, залишеним без змін постановою Львівського апеляційного адміністративного суду від 10.07.2018, позов задоволено.
Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, ГУ ДФС у Львівській області оскаржило їх у касаційному порядку.
У касаційній скарзі відповідач просить скасувати постанову Львівського окружного адміністративного суду від 22.12.2017, постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 10.07.2018 та прийняти нове рішення, яким відмовити в позові.
В обґрунтування своїх доводів ГУ ДФС у Львівській області зазначає, що позивачем не підтверджено правомірність формування даних податкового обліку за оспорюваними господарськими операціями з огляду на відсутність у контрагентів позивача необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності та ненадання належним чином оформленої первинної документації.
У відзиві на касаційну скаргу ТОВ «Ваша Аптека» зазначає, що рішення судів першої та апеляційної інстанції постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, правову оцінку обставинам справи судами надано правильно, а доводи касаційної скарги є необґрунтованими. Отже, позивач просить залишити касаційну скаргу відповідача без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін.
Крім того, Головним управлінням Державної податкової служби у Львівській області заявлено клопотання про заміну відповідача правонаступником, яке згідно із статтею 52 Кодексу адміністративного судочинства України підлягає задоволенню.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.
Як з`ясовано судами попередніх інстанцій, ГУ ДФС у Львівській області проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Ваша Аптека» з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 по 30.06.2017.
За результатами проведеної перевірки складено акт перевірки від 11.10.2017 № 1678/13-01-14-02/31442745, в якому відображено висновок про порушення ТОВ «Ваша Аптека»:
підпункту 134.1.1 пункту 134 статті 134 Податкового кодексу України та вимог Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, в результаті чого ТОВ «Ваша Аптека» занижено податок на прибуток на загальну суму 301112,00 грн.;
пунктів 198.1, 198.3, 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, в результаті чого позивачем занижено податок на додану вартість на загальну суму 16372,00 грн.
На підставі названого акту перевірки відповідачем 30.10.2017 прийнято наступні податкові повідомлення-рішення:
№0019071402, згідно з яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на 361450,00 грн., з яких 301112, 00 грн. - за податковим зобов`язанням та 60338, 00 грн. - за штрафними санкціями;
№0019061402, згідно з яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на 20465,00 грн., з яких 16372,00 грн. - за податковим зобов`язанням та 4093,00 грн. - за штрафними санкціями.
Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Згідно зі статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Відповідно до частини першої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.
Отже, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України.
Так, пунктом 138.2 статті 138 Податкового кодексу України передбачено, що витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
За змістом підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку, не включаються до складу витрат.
Згідно з пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Таким чином, витрати для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені та підтверджені належним чином оформленими первинними документами, що відображають реальність господарських операцій, які є підставою для формування податкового обліку платника податків.
При цьому, наявність формально оформлених (складених) первинних документів та/або сплати грошових коштів не може слугувати підставою для формування даних податкового обліку за відсутності факту придбання відповідного активу.
В той же час, сама собою наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій та відмови у формуванні даних податкового обліку, якщо з інших даних вбачаються зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі платника у зв`язку з його господарською діяльністю.
Як з`ясовано судами, ТОВ «Ваша Аптека» (замовник) укладено з ФОП ОСОБА_1 (виконавець) договір про надання інформаційних послуг від 02.01.2015, відповідно до якого замовник в порядку та на умовах, визначених договором, доручає, а виконавець здійснює послуги з питань аналізу інформаційних потреб замовника та пошуку найоптимальніших рішень щодо підготовки, організації та ведення торгівлі лікарськими засобами, виробами медичного призначення та іншою медико-фармацевтичною продукцією через мережу аптечних структурних підрозділів замовника кінцевим споживачам згідно з п. 1.2. договору.
На підтвердження факту виконання робіт за договором позивачем до матеріалів справи долучено копії актів прийому-передачі наданих інформаційних послуг, порівняння рівня роздрібних цін в аптеках м. Львова (за встановленим списком 50 найменувань лікарських засобів), що виконувались ФОП ОСОБА_1 та відображено у відповідних актах, а також зведені таблиці товарної номенклатури та цінової політики в аптеках ТОВ «Ваша Аптека» та на ринку; цінової політики на ринку м. Стрий; нововведених фармацевтичних товарів аптек ТОВ «Ваша Аптека» за період 01.01.2016 - 31.01.2016). Розрахунки за вказані операції здійснювалися в безготівковій формі.