ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
07 червня 2022 року
м. Київ
справа № 640/13995/20
адміністративне провадження № К/9901/9088/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Білоуса О.В.,
суддів - Блажівської Н.Є., Желтобрюх І.Л.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 06 жовтня 2020 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 11 лютого 2021 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Скай Трейд Україна» до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, вимоги, рішення,
УСТАНОВИВ:
ТОВ «Скай Трейд Україна» (далі - Товариство) звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовною заявою до ГУ ДПС у м. Києві, в якій просило:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0010100504 від 03.04.2020 ГУ ДПС у м. Києві, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 201648,00 грн;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №00003974207 від 06.04.2020 ГУ ДПС у м. Києві, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, у тому числі з податку на доходи фізичних осіб в сумі 3177260,09 грн;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №00003984207 від 06.04.2020 ГУ ДПС у м. Києві, яким застосовано штрафні (фінансові санкції) на підставі п.1 ст. 127 ПК України, чим збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, у тому числі з військового збору в сумі 264771,68 грн;
- визнати протиправним та скасувати вимогу ГУ ДПС у м. Києві про сплату боргу (недоїмки) №Ю-155 від 06.04.2020, якою зобов`язано сплатити суму боргу (недоїмки) по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в розмірі 48624,79 грн;
- визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у м. Києві про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №00003994207 від 06.04.2020, яким застосовано штрафні санкції в сумі 24312,40 грн.
Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 06 жовтня 2020 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 11 лютого 2021 року, позов задоволено.
Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у м. Києві №0010100504 від 03.04.2020, №00003974207 та №00003984207 від 06.04.2020; визнано протиправною та скасовано вимогу ГУ ДПС у м. Києві про сплату боргу (недоїмки) №Ю-155 від 06.04.2020; визнано протиправним та скасовано рішення ГУ ДПС у м. Києві про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №00003994207 від 06.04.2020; стягнуто на користь ТОВ «Скай Трейд Україна» понесені ним витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, у розмірі 30000,00 грн; стягнуто на користь ТОВ «Скай Трейд Україна» сплачений ним судовий збір у розмірі 21020,00 грн
Не погодившись з ухваленими у справі судовими рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, ГУ ДПС у м. Києві з касаційною скаргою, в якій, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального та процесуального права, просило рішення судів скасувати, а в задоволенні позову відмовити.
У зв`язку з реорганізацією податкового органу та згідно із статтею 52 КАС України, допущено заміну відповідача ГУ ДПС у м. Києві на його правонаступника - ГУ ДПС у м. Києві як відокремлений підрозділ ДПС.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що з 27.01.2020 по 06.03.2020 відповідачем проведено документальну планову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2016 по 30.09.2019, за результатами якої складено акт перевірки від 16.03.2020 №292/26-15-05-04-03/39455232 (далі - Акт перевірки).
Актом перевірки встановлено порушення позивачем, зокрема:
- п.7 наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» від 29.11.1999 року №290, п. 5, 6, 7, 9.4 наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» від 31.12.1999 року №318, ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року №996-XIV (зі змінами), п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 ПК України ТОВ «Скай Трейд Україна» занижено податок на прибуток всього у сумі 746317,00 грн, у тому числі за 2016 рік в сумі 584999,00 грн, за 1 квартал 2017 року в сумі 128099,00 грн, за 9 місяців 2019 року у сумі 33219,00 грн;
- пп.164.2.1 п.164.2 ст.164, ст.167, пп.168.1.1 п.168.1 ст.168, п.171.1 ст.171, із врахуванням пп.14.1.180, пп.14.1.195, пп.14.1.222 п.14.1 ст.14 ПК України, в результаті чого позивачем занижено податкове зобов`язання по сплаті до бюджету податку на доходи фізичних осіб на суму 1956815,99 грн (в тому числі за 2018 рік - 647335,80 грн, 2019 рік - 1309480,19 грн);
- пп.1.1, пп.1.3, пп.1.5 п.16-1 підрозділу 10 розділу XX, пп.164.2.1 п.164.2 ст.164, ст. пп.168.1.1 п.168.1 ст.168, п.171.1 ст.171 ПК України, в результаті чого занижено податкове зобов`язання по сплаті до бюджету військового збору на суму 163068,00 грн (в тому числі за 2018 рік - 53944,65 грн, 2019 рік - 109123,35 грн);
- п.1 ч.2 ст.6, п.1 ч.1 ст.7 та п.5 ст.8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 №2464-VI, в результаті чого занижено зобов`язання по сплаті єдиного внеску на загальну суму 48624,79 грн (в тому числі за 2018 рік - 22933,24 грн, за 2019 рік - 25691,55 грн).
На підставі Акту перевірки відповідачем прийнято:
- податкове повідомлення-рішення від 03.04.2020 №0010100504, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання по податку на прибуток у розмірі 201648,00 грн, з яких за податковими зобов`язаннями - 161318,00 грн, а за штрафними (фінансовими) санкціями - 40330,00 грн;
- податкове повідомлення-рішення від 06.04.2020 №00003974207, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання по податку на доходи фізичних осіб у розмірі 3177260,09 грн, з яких за податковими зобов`язаннями - 1956815,99 грн, а за штрафними (фінансовими) санкціями - 1220444,10 грн;
- податкове повідомлення-рішення від 06.04.2020 №00003984207, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання по військовому збору у розмірі 264771,68 грн, з яких за податковими зобов`язаннями - 163068,00 грн, а за штрафними (фінансовими) санкціями - 101703,68 грн;
- вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 06.04.2020 №Ю-155, з єдиного внеску на загальнообов`язкове соціальне страхування на загальну суму 48624,79 грн, з яких недоїмка - 48624,79 грн;
- рішення від 06.04.2020 №00003994207 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, яким до позивача застосовано штрафні санкції у розмірі 24312,40 грн;
За результатами адміністративного (досудового) оскарження вказані вище рішення залишені без змін.
Не погоджуючись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, вимогою про сплату боргу (недоїмки) та рішенням, Товариство звернулося до суду з даним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції, з яким погодився суд апеляційної інстанції, дійшов висновку, що висновки викладені в Акті перевірки про заниження ТОВ «Скай Трейд Україна» податкового зобов`язання по податку на доходи фізичних осіб, військового збору та про заниження суми фонду оплати праці, на який нараховується єдиний соціальний внесок є необґрунтованими, а прийняті на їх підставі оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 06.04.2020 №00003974207, №00003984207, вимога про сплату боргу (недоїмки) №Ю-155 від 06.04.2020 та рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №00003994207 від 06.04.2020 є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.
Колегія суддів погоджується з таким висновком судів першої та апеляційної інстанцій з огляду на таке.
Так, як встановлено судами попередніх інстанцій, податкове зобов`язання у податковому повідомленні-рішенні від 03.04.2020 №0010100504 відповідачем визначене позивачу у зв`язку з тим, що ТОВ «Скай Трейд Україна», на думку відповідача, протиправно не відображено у складі доходів кредиторську заборгованість ТОВ «Трейд Марк Компані», ТОВ «Орлан-Транс-Груп» та ТОВ «Діана Люкс Логістик», по якій минув строк позовної давності, в т.ч. яка не може бути погашена у зв`язку з ліквідацією суб`єкта господарської діяльності, на загальну суму 896208,00 грн, з яких:
1) 711662,00 грн - заборгованість ТОВ «Трейд Марк Компані», що виникла на підставі рахунків-фактур та видаткових накладних на поставки товарів (послуг) (учнівські набори, канцелярські товари в асортименті, послуги з пакування та сортування, суборенда нежитлового приміщення тощо), складених за період з 02.03.2016 по 28.09.2016;
2) 59500,00 грн - заборгованість ТОВ «Орлан-Транс-Груп», що виникла на підставі рахунків-фактур та актів наданих послуг (транспортні послуги, експедиторські послуги тощо), складених за період з 02.06.2016 по 30.09.2016;
3) 125046,00 грн - заборгованість ТОВ «Діана Люкс Логістик», що виникла на підставі рахунків-фактур та актів наданих послуг (транспортно-експедиційні послуги), складених за період з 02.08.2016 по 30.09.2016.
Відповідно до пп.133.1.1 п.133.1 ст.133 ПК України платниками податку на прибуток підприємств - резидентами є, зокрема, суб`єкти господарювання - юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами, крім юридичних осіб, визначених пунктами 133.4 та 133.5 цієї статті.
Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, об`єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є, зокрема, прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.
Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:
зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);
збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).
Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:
збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);
зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).
Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.
Відповідно до ст.135 ПК України, базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.
Згідно із п.7 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, визнані доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи.
До складу інших операційних доходів включаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім чистого доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), зокрема: дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від роялті, відсотків, отриманих на залишки коштів на поточних рахунках в банках, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття тощо.
До складу інших доходів, зокрема, включаються дохід від реалізації фінансових інвестицій; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі господарської діяльності, але не пов`язані з операційною діяльністю підприємства.
При цьому, відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 №291, до інших операційних доходів відносяться: доходи від реалізації іноземної валюти; доходи від реалізації інших оборотних активів (крім фінансових інвестицій); доходи від операційної оренди активів; доходи від операційної курсової різниці за операціями в іноземній валюті; суми штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду, господарського суду про їх стягнення; доходи від списання кредиторської заборгованості, щодо якої минув строк позовної давності; відшкодування раніше списаних активів (надходження боргів, списаних як безнадійні); суми одержаних безоплатно оборотних активів та субсидій; інші доходи від операційної діяльності.
Враховуючи наведені норми, суди першої та апеляційної інстанції обґрунтовано не погодились із доводами відповідача щодо протиправного не відображення у складі доходів кредиторської заборгованості ТОВ «Трейд Марк Компані», ТОВ «Орлан-Транс-Груп» та ТОВ «Діана Люкс Логістик», по якій минув строк позовної давності, в т.ч. яка не може бути погашена у зв`язку з ліквідацією суб`єкта господарської діяльності, на загальну суму 896208,00 грн, оскільки відповідачем не надано належних доказів на підтвердження наявності безнадійної заборгованості ТОВ «Трейд Марк Компані», ТОВ «Орлан-Транс-Груп» та ТОВ «Діана Люкс Логістик» та в результаті яких саме господарських операцій вона виникла.
При цьому, судами попередніх інстанцій встановлено, що на підтвердження оплати позивачем наданих ТОВ «Трейд Марк Компані», ТОВ «Орлан-Транс-Груп» та ТОВ «Діана Люкс Логістик» послуг (товарів) на загальну суму 896208,00 грн позивачем надано платіжні доручення від 04.10.2016 №176, 181, 182, від 07.10.2016 №187, від 11.10.2016 №193, від 12.10.2016 №194, №195, від 20.10.2016 №238, №239, 240, від 08.11.2016 №264, №265, а також угоду про зарахування зустрічних однорідних вимог, укладену 30.11.2016 між ТОВ «Скай Трейд Україна» та ТОВ «Трейд Марк Компані».
При цьому, 28.01.2021 судом апеляційної інстанції витребувано підтвердження проведення банком таких платежів з ТОВ «Орлан-Транс-Груп» та ТОВ «Діана Люкс Логістик», і на виконання вимог протокольної ухвали суду позивачем 10.02.2021 подано такі докази.
Враховуючи зазначене у сукупності, колегія суддів Верховного Суду погоджується із висновками судів першої та апеляційної інстанції про те, що податкове повідомлення-рішення від 03.04.2020 №0010100504 прийняте відповідачем безпідставно, а тому є протиправним та підлягає скасуванню.
Також, судом апеляційної інстанції встановлено, що податкові зобов`язання у податкових повідомленнях-рішеннях від 06.04.2020 №00003974207, №00003984207, вимозі про сплату боргу (недоїмки) №Ю-155 від 06.04.2020 та рішенні про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №00003994207 від 06.04.2020 відповідачем визначені позивачу у зв`язку з тим, що ТОВ «Скай Трейд Україна» вчинено дії спрямовані на приховування трудових відносин в рамках укладених з ФОП ОСОБА_1 договорів №10/10 від 10.10.2018, №14/11 від 14.11.2018, №26/11 від 26.11.2018 та №20/03 від 20.03.2018, приховування доходів у вигляді заробітної плати нарахованої (виплаченої) на користь вищезазначеної фізичної особи шляхом укладання з фізичною особою - підприємцем договорів при одночасному перебуванні її у трудових відносинах з ТОВ «Скай Трейд Україна».