ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
03 червня 2022 року
м. Київ
справа № 826/912/13-а
адміністративне провадження № К/9901/50615/18 № К/9901/50919/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Гончарової І.А.,
суддів - Олендера І.Я., Ханової Р.Ф.,
розглянувши в попередньому судовому засіданні касаційні скарги Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві та Заступника прокурора м. Києва
на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 31 жовтня 2017 року (головуючий суддя - Аблов Є.В.)
та постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 17 квітня 2018 року (колегія суддів у складі: головуючий суддя - Пилипенко О.Є.; судді - Глущенко Я.Б., Парінов А.Б.)
у справі № 826/912/13-а
за позовом Публічного акціонерного товариства «Артем-Банк»
до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві,
за участю Прокуратури Шевченківського району м. Києва
про скасування податкових повідомлень-рішень,
В С Т А Н О В И В:
У січні 2013 року Публічне акціонерне товариство «Артем-Банк» (далі - ПАТ «Артем-Банк»; позивач; платник) звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління ДФС у м. Києві (далі - ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві; відповідач; контролюючий орган), в якому, з урахуванням уточнення позовних вимог, просило скасувати податкові повідомлення-рішення від 31 серпня 2012 року № 0006932250 та від 31 серпня 2012 року № 0006942250.
Справа розглядалася судами неодноразово.
Так, Окружний адміністративний суд м. Києва постановою від 18 лютого 2013 року, яку Київський апеляційний адміністративний суд ухвалою від 28 березня 2013 року залишив без змін, позов задовольнив повністю.
Вищий адміністративний суд України ухвалою від 27 січня 2014 року постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 18 лютого 2013 року та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 28 березня 2013 року скасував, справу направив до суду першої інстанції на новий розгляд з мотивів недослідження судами питання здійснення платником витрат від торгівлі та переоцінки іноземної валюти за період третій квартал 2009 року - перший квартал 2011 року, а також даних його бухгалтерського обліку по рахункам 6 і 7 у національній валюті за офіційним курсом гривні до іноземних валют на дату їх визначення.
В подальшому, Окружний адміністративний суд м. Києва постановою від 20 березня 2014 року, яку Київський апеляційний адміністративний суд ухвалою від 05 червня 2014 року залишив без змін, позов задовольнив повністю.
Вищий адміністративний суд України ухвалою від 19 травня 2015 року постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 20 березня 2014 року та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 05 червня 2014 року скасував, справу направив до суду першої інстанції на новий розгляд фактично з аналогічних підстав.
За наслідками нового розгляду Окружний адміністративний суд м. Києва постановою від 26 листопада 2015 року, яку Київський апеляційний адміністративний суд ухвалою від 21 липня 2016 року залишив без змін, адміністративний позов задовольнив повністю.
Вищий адміністративний суд України ухвалою від 24 листопада 2016 року постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 26 листопада 2015 року та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 21 липня 2016 року скасував, справу направив до суду першої інстанції на новий розгляд, звернувши увагу на необхідність повторного дослідження питання здійснення ПАТ «Артем-Банк» витрат від торгівлі та переоцінки іноземної валюти за період третій квартал 2009 року - перший квартал 2011 року з метою встановлення фактичного обсягу продажу і закупівлі валюти.
За наслідками останнього розгляду справи Окружний адміністративний суд м. Києва постановою від 31 жовтня 2017 року позовні вимоги задовольнив.
Київський апеляційний адміністративний суд постановою від 17 квітня 2018 року рішення суду першої інстанції залишив без змін.
ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві звернулася до суду касаційної інстанції з касаційною скаргою, в якій просить скасувати постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 31 жовтня 2017 року, постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 17 квітня 2018 року та прийняти нове рішення, яким відмовити повністю в задоволенні позовних вимог.
В обґрунтування своїх вимог відповідач посилається на порушення судами норм матеріального та процесуального права. Зокрема, зазначає, що декларація з податку на прибуток підприємств та Форма № 748-Н (місячна) «Звіт про касові обороти» заповнюється на підставі показників доходів і витрат банку від продажу та придбання іноземної валюти і на основі єдиного бухгалтерського обліку. А тому, кінцеві результати фінансової діяльності ПАТ «Артем-Банк» відповідно до поданих податкових декларацій з однієї сторони та касових документів і Форми № 748-Н (місячна) «Звіт про касові обороти» з іншої сторони повинні бути ідентичними, але у позивача результати фінансової діяльності відрізняються. Також звертає увагу на безпідставне невідображення платником у декларації з податку на прибуток страхового відшкодування в розмірі 8125987,03 грн.
Верховний Суд ухвалою від 11 червня 2018 року відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві.
25 червня 2018 року від позивача надійшов відзив на касаційну скаргу, в якому він зазначив, що доводи касаційної скарги не спростовують правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права.
Заступник прокурора м. Києва також звернувся до суду касаційної інстанції з касаційною скаргою, в якій просить скасувати постановлені у справі судові рішення та прийняти нове - про повну відмову в задоволенні позову.
Мотивуючи свої вимоги, Заступник прокурора м. Києва посилається на порушення судами норм матеріального та процесуального права. При цьому вказує про нездійснення судовими інстанціями аналізу та порівняння статистичної і податкової звітності ПАТ «Артем-Банк», а також необ`єктивне надання переваги лише доводам позивача щодо відсутності в його діях порушення вимог підпункту 5.4.6 пункту 5.4 статті 5 Закону України від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин; далі - Закон № 334/94-ВР).
Верховний Суд ухвалою від 22 травня 2018 року відкрив касаційне провадження за касаційною скаргою Заступника прокурора м. Києва.
25 червня 2018 року від позивача надійшов відзив на касаційну скаргу, в якому він зазначив, що доводи касаційної скарги не спростовують правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права.
22 березня 2021 року ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві заявлено клопотання про заміну відповідача у справі - ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві на Головне управління ДПС у м. Києві як відокремлений підрозділ ДПС України у зв`язку з реорганізацією, яке згідно зі статтею 52 Кодексу адміністративного судочинства України підлягає задоволенню.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційних скарг, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційні скарги задоволенню не підлягають з огляду на таке.
Судами попередніх інстанцій з`ясовано, що відповідачем проведено виїзну планову перевірку ПАТ «Артем-Банк» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 жовтня 2009 року по 31 березня 2012 року, за результатами якої складено акт від 14 серпня 2012 року № 1108/2250/26253023.
Перевіркою встановлено порушення платником вимог підпункту 7.3.8 пункту 7.3 статті 7 Закону № 334/94-ВР, що призвело до заниження результату від операцій з іноземною валютою на 1425472020,31 грн, у тому числі за 2009 рік на 774772449,48 грн, за перший квартал 2010 року на 367637459,36 грн, за перше півріччя 2010 року на 556766402,30 грн, за три квартали 2010 року на 640761014,40 грн, за 2010 рік на 648096027,61 грн, за перший квартал 2011 року на 2603543,22 грн.
Обґрунтовуючи свою позицію, контролюючий орган зазначав, що при дослідженні квитанцій про здійснення валютообмінних операцій виявлено, що кінцевий результат обмінних (конверсійних) операцій відповідно до наданих на перевірку касових документів та Форми № 748-Н (місячна) «Звіт про касові обороти», поданої позивачем до Національного банку України, становить: за четвертний квартал 2009 року - 777073548,48 грн; за перший квартал 2010 року - 368659591,36 грн; за перше півріччя 2010 року - 558106620,30 грн; за три квартали 2010 року - 642257129,40 грн; за 2010 рік - 649944676,61 грн; за перший квартал 2011 року - 2711291,22 грн.
Згідно з поданими платником деклараціями з податку на прибуток останнім відображено прибуток від операцій з купівлі-продажу іноземної валюти за четвертий квартал 2009 року в розмірі 107748,00 грн, за перший квартал 2010 року в сумі 1022132,00 грн, за перше півріччя 2010 року в розмірі 1340218,00 грн, за три квартали 2010 року в сумі 1496115,00 грн, за 2010 рік у розмірі 1848649,00 грн, за перший квартал 2011 року в сумі 107748,00 грн.
Відтак, підставою для висновку про заниження позивачем результату від операцій з іноземною валютою слугували дані звіту Форми № 748-Н (місячна) «Звіт про касові обороти», які, на думку відповідача, не відповідають показникам податкових декларацій позивача з податку на прибуток за відповідні періоди.
Крім того, контролюючий орган дійшов висновку про недотримання платником правил підпункту 5.4.6 пункту 5.4 статті 5 Закону № 334/94-ВР внаслідок невідображення в декларації з податку на прибуток страхового відшкодування в розмірі 8125987,03 грн.
За наслідками здійсненого контрольного заходу ДПІ у Шевченківському районі ГУ ДФС у м. Києві 31 серпня 2012 року прийнято податкові повідомлення-рішення: № 0006932250, згідно з яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток у розмірі 357803220,00 грн за основним платежем та 89121947,00 грн за штрафними (фінансовими) санкціями; № 0006942250, згідно з яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 12945527,00 грн.