ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
25 травня 2022 року
м. Київ
справа № 280/1644/19
адміністративне провадження № К/9901/6450/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Дашутіна І. В.,
суддів - Шишова О. О., Яковенка М. М.,
розглянув у порядку письмового провадження касаційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 18 листопада 2019 року (головуючий суддя: Конишева О.В.) та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 09 грудня 2020 року (колегія суддів: Панченко О.М., Чередниченко В.Є., Іванов С.М.) у справі №280/1644/19 за позовом Приватного підприємства «ТЕСС» до Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
ОПИСОВА ЧАСТИНА
Короткий зміст позовних вимог і рішень судів першої та апеляційної інстанцій:
У квітні 2019 року До Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов Приватного підприємства «ТЕСС» (далі - позивач) до Головного управління Державної фіскальної служби у Запорізькій області (далі - відповідач), у якому позивач просив суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Запорізькій області від 06.12.2018:
№ 0019291407, яким Приватному підприємству «ТЕСС» визначено суму податкового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств в розмірі 40 494,00 грн та штрафні (фінансові) санкції - 20 247,00 грн;
№ 0019271407, яким Приватному підприємству «ТЕСС» визначено суму податкового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в розмірі 171 325,00 грн та штрафні (фінансові) санкції - 42 831, 25 грн;
№ 0019281407, яким Приватному підприємству «ТЕСС» зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 62 639,00 грн.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 18 листопада 2019 року, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 09 грудня 2020 року, позовну заяву Приватного підприємства «ТЕСС» (69095, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 109, к.55Б, код ЄДРПОУ 19264090) до Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, код ЄДРПОУ 39396146) - задоволено.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Запорізькій області від 06.12.2018 № 0019291407, яким Приватному підприємству «ТЕСС» визначено суму податкового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств в розмірі 40 494,00 грн та штрафні (фінансові) санкції у розмірі 20 247,00 грн.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Запорізькій області від 06.12.2018 № 0019271407, яким Приватному підприємству «ТЕСС» визначено суму податкового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в розмірі 171 325,00 грн та штрафні (фінансові) санкції у розмірі 42 831, 25 грн.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Запорізькій області від 06.12.2018 № 0019281407, яким Приватному підприємству «ТЕСС» зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 62 639,00 грн.
Стягнуто на користь Приватного підприємства «ТЕСС» (69095, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 109, к.55Б, код ЄДРПОУ 19264090) понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 5063,04 грн (п`ять тисяч шістдесят три гривні 04 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, код ЄДРПОУ 39396146).
Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції, з висновком якого погодився і апеляційний суд, виходив з того, що факт наявності у позивача документів, а також надання їх до перевірки, у тому числі і податкових накладних, складених у відповідності до вимог податкового законодавства, відповідачем не оспорюється. Отримані податкові накладні від підприємств-контрагентів: ТОВ «ЛЕОБУД Сервіс» (код за ЄДРПОУ 41513387) у грудні 2017 року, ТОВ «ПОЛІМОНТАЖЛАЙТ» (код за ЄДРПОУ 41387921) у грудні 2017 року, ТОВ «ТГ «КАСТА» (код за ЄДРПОУ 41504299) у січні 2018 року, ТОВ «БАРДО ГРУП» (код за ЄДРПОУ 41444811) у січні 2018 року відображено позивачем в реєстрах виданих та отриманих податкових накладних та включено до складу податкового кредиту за 2017 рік та січень 2018 року. Отримані від указаних контрагентів у січні 2018 року роботи та товари були використані позивачем у власній господарській діяльності, а саме в подальшому реалізовані на Комунальне підприємство «Керуюча компанія Водоканал» Бердянської міської ради. Отже, суд дійшов висновку, що отримання позивачем зазначених робіт та товарів, здійснення розрахунків, використання у власній господарській діяльності підтверджується наданими позивачем документами, які також були досліджені контролюючим органом під час проведеної перевірки, при цьому, наявність факту реалізації вказаних будівельних робіт та товарів не спростовується відповідачем у акті перевірки від 30.03.2018 року № 200/08-01-14-15/33561792. Ураховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про правомірність формування позивачем податкових зобов`язань з податку на прибуток та податку на додану вартість з врахуванням господарських відносин з ТОВ «ЛЕОБУД Сервіс» (код за ЄДРПОУ 41513387), ТОВ «ПОЛІМОНТАЖЛАЙТ» (код за ЄДРПОУ 41387921), ТОВ «ТГ «КАСТА» (код за ЄДРПОУ 41504299), ТОВ «БАРДО ГРУП» (код за ЄДРПОУ 41444811).
Судами попередніх інстанцій під час розгляду справи установлено:
Судом першої інстанції та під час апеляційного провадження встановлено, що ПП «ТЕСС» (код ЄДРПОУ 19264090) є юридичною особою, яка зареєстрована 16.02.1993, про що свідчить витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
У період з 31.10.2018 по 06.11.2018 на підставі наказу ГУ ДФС у Запорізькій області від 30.10.2018 № 3668 проведено документальну позапланову виїзну перевірку Приватного підприємства «ТЕСС» (код ЄДРПОУ 19264090) з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на прибуток за 2017 рік та податку на додану вартість при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з контрагентами-постачальниками ТОВ «ЛЕОБУД Сервіс» (код за ЄДРПОУ 41513387) у грудні 2017 року, ТОВ «ПОЛІМОНТАЖЛАЙТ» (код за ЄДРПОУ 41387921) у грудні 2017 року, ТОВ «ТГ «КАСТА» (код за ЄДРПОУ 41504299) у січні 2018 року, ТОВ «БАРДО ГРУП» (код за ЄДРПОУ 41444811) у січні 2018 року.
За результатами перевірки складено акт від 13.11.2018 № 699/08-01-14-07/19264090 (далі за текстом акт перевірки).
Перевіркою встановлено порушення ПП «ТЕСС»:
- п. 44.1 ст. 44, п. п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 135.1., п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями, що діяли у відповідних звітних періодах), в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 40 494 грн, у т. ч. по періодах:
- за 2017 рік на загальну суму 40 494 грн;
- п .п. 14.1.36, п .п. 14.1.181, п. п. 14.1.231, п. 14.1 ст. 14, п. 44.1 ст. 44, п.198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями, що діяли у відповідних звітних періодах), у результаті чого занижено податок на додану вартість, який підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету, на загальну суму 171 325 грн, у т. ч. по періодах:
- грудень 2017 року у сумі 10 883 грн;
- січень 2018 року у сумі 160 492 грн;
та завищення суми від`ємного значення (по рядку 21 податкових декларацій з податку на додану вартість ) на загальну суму 62 639 грн, у т. ч. по періодах:
- грудень 2017 року у сумі 34 160 грн;
- січень 2018 року у сумі 62 639 грн.
Далі, за результатами перевірки на підставі акту перевірки відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення від 06 грудня 2018 року:
- № 0019291407, яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем - податок на прибуток приватних підприємств в розмірі 40 494,00 грн та штрафні (фінансові) санкції - 20 247,00 грн;
- № 0019271407, яким визначено суму податкового зобов`язання за платежем - податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в розмірі 171 325,00 грн та штрафні (фінансові) санкції - 42 831, 25 грн;
- № 0019281407, яким, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 62 639,00 грн.
ПП «ТЕСС» оскаржило зазначені податкові повідомлення-рішення у адміністративному порядку. За результатами розгляду скарги ДФС України прийнято рішення про відмову в задоволенні скарги, яке позивач отримав 25.02.2019.
Висновки податкового органу ґрунтуються на тому, що в ході проведеної перевірки податковим органом було встановлено відсутність у ТОВ «ЛЕОБУД Сервіс» (код за ЄДРПОУ 41513387) у грудні 2017 року, ТОВ «ПОЛІМОНТАЖЛАЙТ» (код за ЄДРПОУ 41387921) у грудні 2017 року, ТОВ «ТГ «КАСТА» (код за ЄДРПОУ 41504299) у січні 2018 року, ТОВ «БАРДО ГРУП» (код за ЄДРПОУ 41444811) відповідних умов для виконання робіт та постачання товару (відсутність трудових ресурсів, іншого джерела походження послуг), відсутність джерел походження реалізованого в адресу ПП «ТЕСС» товару, послуг, а отже ці підприємства фактично не могли здійснювати фінансово-господарські операції з поставки товару (робіт, послуг) на адресу позивача. Враховуючи викладене, відповідач дійшов до висновку, що фактично мало місце отримання результатів робіт (послуг), джерело походження якого не встановлене. Внаслідок відсутності трудових ресурсів та основних засобів, відсутності реальності здійснення господарських операцій по ланцюгу постачання товару, підтвердити реальність господарських операцій не має можливості. Також представник відповідача наводить дані кримінального провадження, яке розслідується СУ ФР ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 5 ст. 27, ч. 1 ст. 205 КК України, в якому фігурантом проходить ТОВ «ТОРГІВЕЛЬНА ГРУПА «КАСТА» (код за ЄДРПОУ 41504299). А отже, на думку відповідача вбачається здійснення підприємствами-контрагентами позивача нереальних (безтоварних) господарських операцій на адресу ПП «ТЕСС» з причин відсутності необхідних умов для здійснення господарської діяльності (відсутність достатнього трудового ресурсу, відсутність основних фондів, виробничих, складських активів, транспортних засобів) та відсутністю в ланцюгу формування податкового кредиту номенклатури товару (робіт, послуг), який реалізовано ПП «ТЕСС».
Матеріалами справи підтверджено, що між ПП «ТЕСС» (Замовник) та ТОВ «ЛЕОБУД Сервіс» (Виконавець) укладено Договір про надання послуг № 21/7 від 01.12.2017, відповідно до якого Виконавець взяв на себе зобов`язання надати Замовнику послуги автотехніки. Надання зазначених послуг за договором підтверджується наданими актами приймання-передачі надання послуг та банківськими виписками, що підтверджує здійснення розрахунків між сторонами.
Між ПП «ТЕСС» та ТОВ «ПОЛІМОНТАЖЛАЙТ» укладено договір підряду № 1124/2017-ПМЛт від 24.11.2017, згідно з умовами якого ТОВ «ПОЛІМОНТАЖЛАЙТ» взяло на себе зобов`язання виконати роботи за договором, а саме здійснити зварювання трубопроводу з поліетиленових труб. Виконання робіт за договором підтверджується наданими актами приймання-передачі виконаних робіт та банківськими виписками, якими підтверджено здійснення розрахунків між сторонами.
Між ПП «ТЕСС» та ТОВ «ТГ «КАСТА» укладено договори поставки: № 27/18, № 28/18 та № 29/18 від 05.01.2018, за умовами яких ТОВ «ТГ «КАСТА» взяло на себе зобов`язання здійснити поставку товарів за договором. Здійснення своїх зобов`язань за договором підтверджено наданими первинними документами, а саме: видатковими накладними, податковими накладними, банківськими виписками, які досліджені під час судового розгляду.
Між ПП «ТЕСС» та ТОВ «БАРДО ГРУП» укладено договір надання послуг № 20/17 від 01.12.2017. За умовами договору ТОВ «БАРДО ГРУП» взяло на себе зобов`язання надати послуги автотехніки. Надання послуг за договором підтверджується наданими актами приймання-передачі надання послуг та банківськими виписками, що підтверджує здійснення розрахунків між сторонами.
Короткий зміст вимог та узагальнені доводи касаційної скарги:
Головне управління ДПС у Запорізькій області, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить скасувати судові рішення судів попередніх інстанцій та ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні позову.
Відповідач зазначає, що судом апеляційної інстанції при ухваленні постанови у справ не були враховані висновки, викладені у постанові Верховного Суду від 20.02.2018 у справі №809/117/13-а, від 29.07.2020 у справі №200/5834/19-а, від 11.09.2019 у справі №814/1932/17, від 28.10.2019 у справі №280/5058/18 у подібних правовідносинах. Зазначає, що контрагенти позивача у періоді, що перевірявся, не могли здійснювати фінансово-господарські операції внаслідок відсутності трудових ресурсів, основних засобів.
Позивачем до Суду не надано відзиву на касаційну скаргу.
Верховний Суд ухвалою від 08.04.2021 відкрив касаційне провадження у цій справі з підстав, передбачених пунктом 1 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України - якщо суд апеляційної інстанції в оскаржуваному судовому рішенні застосував норму права без урахування висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного у постанові Верховного Суду, крім випадку наявності постанови Верховного Суду про відступлення від такого висновку.
МОТИВУВАЛЬНА ЧАСТИНА
Норми права, якими керувався суд касаційної інстанції та висновки суду за результатами розгляду касаційної скарги:
Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України та Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
Так, п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.