ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
19 травня 2022 року
м. Київ
справа № 1.380.2019.002234
адміністративне провадження № К/9901/8950/20
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Усенко Є.А.,
суддів: Гімона М.М., Яковенка М.М.,
розглянувши у попередньому судовому засіданні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Перша логістична компанія» до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, касаційне провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Головного управління ДПС у Львівській області (процесуальний правонаступник Головного управління ДФС у Львівській області) на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 05.11.2019 (суддя - Крутько О.В.) та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 17.02.2020 (головуючий суддя Шинкар Т.І., судді: Ільчишин Н.В., Пліш М.А.),
У С Т А Н О В И В:
У травні 2019 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Перша логістична компанія» (далі - ТОВ «Перша логістична компанія», Товариство, позивач) звернулось до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Львівській області (далі - ГУ ДФС, відповідач), у якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 19.04.2019 №0005761402 в частині збільшення грошового зобов`язання з податку на прибуток на 680 027,40 грн (з яких 544 021,92 грн - основний платіж, 136 005,48 грн - штрафні (фінансові) санкції).
Обґрунтовуючи позов, позивач зазначає, що висновок контролюючого органу в акті перевірки від 08.04.2019 №542/14.2/37678031 про заниження Товариством суми інших операційних доходів, визначених за правилами бухгалтерського обліку внаслідок виявлених розбіжностей між даними податкової декларації з податку на прибуток за 4-й квартал 2018 року та даними бухгалтерського обліку ТОВ «Перша логістична компанія» на 3 022 344,00 грн, не відповідає фактичним обставинам. Також зазначив, що в 4-у кварталі 2018 року Товариство відобразило у фінансовій та податковій звітності інші операційні доходи в сумі 1 202 617,46 грн, які складаються з: доходу від курсових різниць (бухгалтерська проводка Д-т 714 - К-т 79) у сумі 805 872,00 грн; доходу від купівлі-продажу іноземної валюти (бухгалтерська проводка Д-т 711 - К-т 79) у сумі 85 944,00 грн; інших доходів (бухгалтерська проводка Д-т 719 - К-т 79) у сумі 237 481,00 грн; доходу від списання кредиторської заборгованості (бухгалтерська проводка Д-т 717 - К-т 79) в сумі 73 320,00 грн. Дохід від курсових різниць у сумі 805 872,00 грн виник при здійсненні наступних операцій в іноземній валюті: отримання траншів валютного кредиту від AT «Ощадбанк» згідно з договором кредитної лінії №1207/31/6 від 24.10.2018 та сплаті відсотків за вказаним кредитом; отримання платежів в іноземній валюті за надані послуги від нерезидента ТОВ «Фенікс карбон» згідно з договором транспортного експедирування №796 від 21.02.2018; продаж іноземної валюти.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 05.11.2019, залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 17.02.2020, позов задоволено.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції, з висновками якого погодився апеляційний суд, виходив з того, що позивач документально обґрунтував задекларовану за 4-й квартал 2018 року суму доходу від курсових різниць первинними документами та іншими документами бухгалтерського обліку (звіт про фінансові результати (звіт про сукупний дохід) за 2018 рік, бухгалтерська довідка, аналіз бухгалтерського рахунку 71 за 4-й квартал 2018 року, картки та оборотно-сальдові відомості по бухгалтерським рахункам 362, 502, 6842 в розрізі операцій з отримання кредиту від АТ «Ощадбанк», сплати відсотків за кредитом, отримання виручки в іноземній валюті від ТОВ «Фенікс карбон», платіжні доручення) у розмірі 805 872,35 грн. Суди дійшли висновку, що доводи відповідача про заниження Товариством доходу від курсових різниць за вказаний звітний період на 3 022 344,00 грн ґрунтуються на припущеннях, будь-яких інших обставин, з якими ГУ ДФС пов`язувало порушення позивачем вимог податкового законодавства, акт перевірки не містить. Також суди врахували висновок експерта за результатами проведення економічної експертизи від 17.10.2019 №2880, згідно з яким висновки, викладені в акті документальної планової виїзної перевірки від 08.04.2019 №542/14.2/37678031, про розбіжність суми інших операційних доходів ТОВ «Перша логістична компанія» за 4-й квартал 2018 року на 3 022 344,00 грн згідно з даними податкової декларації з податку на прибуток, звіту про фінансові результати за 2018 рік, в порівнянні з даними бухгалтерського обліку документально, не підтверджені.
Головне управління ДПС у Львівській області (далі - ГУ ДПС) як процесуальний правонаступник Головного управління ДФС у Львівській області подало до Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду касаційну скаргу на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 05.11.2019 та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 17.02.2020, у якій просить скасувати вказані судові рішення та відмовити у задоволені позову.
Підставою касаційного оскарження судових рішень у цій справі відповідач зазначив пункт 1 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС), посилаючись на неправильне застосування (незастосування) судами першої та апеляційної інстанцій норм пункту 44.6 статті 44 Податкового кодексу України (далі - ПК) та частини першої статті 74 КАС без урахування висновку Верховного Суду щодо застосування цих норм у подібних правовідносинах, викладеного в постанові від 06.08.2019 (справа №160/8441/18).
Обґрунтовуючи касаційну скаргу, відповідач доводить, що суди першої та апеляційної інстанцій не надали належної правової оцінки тій обставині, що позивач при розгляді справи в суді надав докази (документи) на підтвердження доходу Товариства від курсових різниць у розмірі 805 872,00 грн, проте, під час проведення перевірки такі докази (документи) позивачем не були надані, а аналізом бухгалтерського рахунку 71 за 4-й квартал 2018 року було встановлено, що загальна сума курсових різниць, яка підлягала включенню до доходу за вказаний податковий звітний період, склала 3 828 216,35 грн, а не задекларовану Товариством суму (805 872,00 грн).
ГУ ДПС вказує, що надання позивачем додаткових документів поза межами строку, встановленого абзацом другим пункту 44.7 статті 44 ПК, не спростовує висновок контролюючого органу в акті перевірки про не підтвердження ТОВ «Перша логістична компанія» показників податкової звітності відповідними документами; доказів поважних причин, з яких такі документи були відсутні під час перевірки, позивачем не надано. Посилаючись на висновок в постанові Верховного Суду від 06.08.2019 у справі №160/8441/18 щодо застосування норм пунктів 44.6, 44.7 статті 44 ПК, відповідач зазначає, що надання платником податків фінансово-господарських документів під час проведення перевірки є необхідною умовою підтвердження правомірності задекларованих платником показників податкового обліку. Ненадання платником податків документів на підтвердження задекларованих показників податкового обліку прирівнюється нормами пункту 44.6 статті 44 ПК до їх відсутності.
Верховний Суд ухвалою від 08.09.2020 відкрив касаційне провадження у цій справі на підставі пункту 1 частини четвертої статті 328 КАС.
ТОВ «Перша логістична компанія» у відзиві на касаційну скаргу не погоджується з наведеними в ній відповідачем доводами, стверджує про правильне застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, у зв`язку з чим просить касаційну скаргу залишити без задоволення як безпідставну.
Відповідно до частини першої статті 341 КАС (з урахуванням змін, які набрали чинності 08.02.2020) суд касаційної інстанції переглядає судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, та на підставі встановлених фактичних обставин справи перевіряє правильність застосування судом першої чи апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права.
Верховний Суд перевірив наведені у касаційній скарзі доводи відповідача, обґрунтування заперечень позивача щодо вимог касаційної скарги, правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права і дійшов висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню.
Суди попередніх інстанцій встановили, що Головним управлінням ДФС у Львівській області проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «Перша логістична компанія» з питань дотримання вимог податкового, валютного законодавства та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2017 по 31.12.2018, за результатами якої складено акт від 08.04.2019 №542/14.2/37678031 (далі - акт перевірки).
В акті перевірки зроблено висновок, що Товариством порушено, зокрема: підпункт 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункт 135.1 статті 135 ПК, пункт 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за №860/4153); пункти 4, 7, 8 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000 №193 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 18.08.2000 за №515/4736), Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 №996-XIV, внаслідок чого сума податку на прибуток за 4-й квартал 2018 року була занижена на 616 255,00 грн.
Висновки в акті перевірки щодо порушення позивачем податкового законодавства вмотивовані тим, у тому числі, з посиланням на те, що внаслідок співставлення показників у податковій декларації з податку на прибуток за 4-й квартал 2018 року, звіті про фінансові результати (звіт про сукупний дохід) за 2018 рік та даних бухгалтерського обліку (рахунок 71) перевіркою встановлено, що розбіжність між задекларованою Товариством сумою інших операційних доходів (сумою доходу від курсових різниць) (805 872,00 грн) та даними бухгалтерського обліку щодо позитивного значення курсових різниць за 4-й квартал 2018 року (3 828 216,00 грн) склала 3 022 344,00 грн.
На підставі акта перевірки 19.04.2019 ГУ ДФС прийнято податкове повідомлення-рішення №0005761402 про збільшення Товариству суми грошового зобов`язання з податку на прибуток на 770 318,75 грн (з яких 616 255 грн - основний платіж, а 154 063,75 грн - штрафні (фінансові) санкції).
Позивач оскаржує податкове повідомлення-рішення від 19.04.2019 №0005761402 в частині збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток на 680 027,40 грн (з яких 544 021,92 грн - основний платіж, 136 005,48 грн - штрафні (фінансові) санкції), що відповідає висновку в акті перевірки про заниження Товариством доходу від операційних курсових різниць за 4-й квартал 2018 року на 3 022 344,00 грн.
Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що в бухгалтерському обліку Товариства за 4-й квартал 2018 року відображені інші операційні доходи в сумі 1 202 617,46 грн., у тому числі:
-дохід від купівлі-продажу іноземної валюти (Д-т 711 - К-т 79) - 85 944,00 грн.;
-дохід від курсових різниць (Д-т 714 - К-т 79) - 805 872,35 грн.;
-дохід від списання кредиторської заборгованості (Д-т 714 - К-т 79) - 73 319,95 грн.;
-інші доходи (Д-т 714 - К-т 79) - 237 481,16 грн.
На підставі оцінки бухгалтерської довідки ТОВ «Перша логістична компанія» за 4 квартал 2018 року від 31.12.2018, витягів з карток та оборотно-сальдових відомостей по рахунках 362, 502, 6842, аналізу рахунку 714 суди встановили, що Товариство отримало дохід від курсових різниць у розмірі 805 872,35 грн за такими операціями:
-отримання кредитних коштів в іноземній валюті (долар США) за договором кредитної лінії №1207/31/6 від 24.10.2018 з АТ «Ощадбанк» (позитивне значення курсових різниць в розрізі отриманих траншів кредиту - 795 309,85 грн);
-сплата відсотків по кредиту в іноземній валюті за договором №1207/31/6 від 24.10.2018 (позитивне значення курсових різниць - 4 481,79 грн);
-отримання оплати в іноземній валюті (долар США) за послуги по договору транспортного експедирування №796 від 21.02.2018 від нерезидента ТОВ «Фенікс Карбон» (позитивне значення курсових різниць - 6 040,40 грн);
-продаж іноземної валюти (позитивне значення курсових різниць - 40,31 грн).
Зазначені суми курсових різниць розраховані Товариством із застосуванням курсів валют Національного банка України (далі - НБУ) на дати операцій (дати отримання на рахунок кредитних коштів, сплати відсотків по кредиту, отримання оплати за послуги від нерезидента, продажу іноземної валюти) та дату балансу (а.с. 182-183, т.1-й).