ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
17 травня 2022 року
м. Київ
справа № 803/653/18
адміністративне провадження № К/9901/65908/18
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача - Хохуляка В.В.,
суддів - Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф.,
розглянув у попередньому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Гор-Агро» до Головного управління Державної фіскальної служби у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Головного управління Державної фіскальної служби у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 01.06.2018 (суддя - Ковальчук В.Д.) та постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 25.09.2018 (головуючий суддя - Кузьмич С.М., судді: Гулид Р.М., Улицький В.З.) у справі №803/653/18 (876/5528/18).
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Гор-Агро» (далі - ТОВ «Гор-Агро») звернулося до Волинського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просило суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Волинській області (далі - ГУ ДФС у Волинській області) від 17.11.2017 №0011211401.
Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 01.06.2018, залишеною без змін постановою Львівського апеляційного адміністративного суду від 25.09.2018, позов задоволено.
Не погодившись з висновками судів першої та апеляційної інстанцій, ГУ ДФС у Волинській області оскаржило їх у касаційному порядку.
У касаційній скарзі відповідач просить скасувати рішення Волинського окружного адміністративного суду від 01.06.2018, постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 25.09.2018 та прийняти нове рішення, яким відмовити в позові повністю.
На думку відповідача, суди неправильно застосували приписи підпунктів 14.1.36, 14.1.179 пункту 14.1 статті 14, пункту 188.1 статті 188, пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пункту 209.2 статті 209, пунктів 198.3 статті 198 Податкового кодексу України.
В обґрунтування своїх доводів ГУ ДФС у Волинській області посилається на те, що господарська операція з поставки позивачем молока коров`ячого ТОВ «Б.С.К. Україна» за договором №22122016 від 22.12.2016 є такою, що не відбулася у зв`язку з відсутністю можливості в позивача забезпечити виконання даного договору до закінчення строку його дії. Крім того, отримані грошові кошти у вигляді попередньої оплати від ТОВ «Б.С.К. Україна» у сумі 12000000,00 грн., у тому числі ПДВ - 2000000,00 грн., були направлені позивачем на надання поворотної безвідсоткової фінансової допомоги ТОВ «Юнайтед Кемікалс» згідно договору №210106/ф від 21.12.2016 та придбання у цього товариства мінеральних добрив відповідно до договору від 25.12.2016 №2512/2016, а не використані у сільськогосподарській діяльності позивача, у зв`язку з чим перевіркою правомірно зроблено висновок, що позивач не має права на відображення податкових зобов`язань в спеціальній декларації за 2016 рік.
У відзиві на касаційну скаргу ТОВ «Гор-Агро» зазначає, що рішення судів першої та апеляційної інстанцій постановлено з додержанням норм матеріального та процесуального права, правову оцінку обставинам справи судами надано правильно, а доводи касаційної скарги є необґрунтованими. Отже, позивач просить залишити касаційну скаргу відповідача без задоволення, а оскаржувані судові рішення - без змін.
Переглядаючи оскаржувані судові рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами першої та апеляційної інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ними норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.
Як з`ясовано судами попередніх інстанцій, ГУ ДФС у Волинській області проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «Гор-Агро» податкового законодавства за період з 01.01.2014 по 31.12.2016, валютного - за період з 01.01.2014 по 31.12.2016, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.2014 по 31.12.2016.
За результатами проведеної перевірки складено акт від 27.10.2017 №12163/14-01/34214727, в якому відображено висновки про порушення позивачем, крім іншого, податкового законодавства, а саме: підпунктів 14.1.36, 14.1.179 пункту 14.1 статті 14, пункту 188.1 статті 188, пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пункту 209.2 статті 209, пунктів 198.3 статті 198 Податкового кодексу України, в результаті чого ТОВ «Гор-Агро» занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету в сумі 1765300,00 грн., в тому числі за грудень 2016 року в сумі 1600000,00 грн. та за січень 2014 року в сумі 165300,00 грн.
В обґрунтування своєї позиції контролюючий орган посилається на те, що господарська операція з поставки позивачем молока коров`ячого ТОВ «Б.С.К. Україна» за договором №22122016 від 22.12.2016 є такою, що не відбулася у зв`язку з відсутністю можливості в позивача забезпечити виконання даного договору до закінчення строку його дії. Крім того, отримані грошові кошти у вигляді попередньої оплати від ТОВ «Б.С.К. Україна» у сумі 12000000,00 грн., у тому числі ПДВ - 2000000,00 грн., були направлені позивачем на надання поворотної безвідсоткової фінансової допомоги ТОВ «Юнайтед Кемікалс» згідно договору №210106/ф від 21.12.2016 та придбання у цього товариства мінеральних добрив відповідно до договору від 25.12.2016 №2512/2016, а не використані у сільськогосподарській діяльності позивача.
На підставі названого акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 17.11.2017 №0011211401, згідно з яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 1600000,00 грн. та нараховано штрафні санкції в розмірі 400000,00 грн.
Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 30.05.2018 №1004030904 основним видом економічної діяльності ТОВ «Гор-Агро» згідно КВЕД є: 01.50 Змішане сільське господарство. При цьому, іншими із видів економічної діяльності позивача є також: 01.41 Розведення великої рогатої худоби молочних порід; 10.51 Перероблення молока, виробництво масла та сиру.
Як слідує з довідки Луцької ОДПІ ГУ ДФС у Волинській області від 24.06.2016 №9220/10/03-18-12-04, ТОВ «Гор-Агро» зареєстроване платником єдиного податку IV групи (єдиний податок з сільськогосподарських товаровиробників, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75%) на 2016 рік.
ТОВ «Гор-Агро» з ТОВ «Б.С.К. Україна» укладено договір №22122016 від 22.12.2016, відповідно до умов якого ТОВ «Гор-Агро» (Продавець) зобов`язується в порядку і на умовах, визначених цим договором, передати у власність ТОВ «Б.С.К. Україна» (Покупець) сільськогосподарську продукцію (сировину) - молоко коров`яче згідно заявок покупця, а покупець зобов`язується прийняти та поплатити такий товар.
Відповідно до п.2.2.1 цього договору покупець зобов`язується у строк до 30.12.2016 здійснити оплату орієнтованої вартості товару, поставка якого буде здійснена протягом 2017 року, у сумі визначеній у п.3.1 даного договору, згідно якого загальна вартість договору орієнтовно складає 12000000,00 грн.
ТОВ «Б.С.К. Україна» на виконання умов даного договору здійснено попередню оплату за молоко на загальну суму 12000000 грн., у т. ч. ПДВ - 2000000 грн., про що свідчать банківські виписки. У зв`язку з попередньою оплатою за молоко позивачем було виписано ТОВ «Б.С.К. Україна» податкові накладні. Як доказ поставки молока ТОВ «Б.С.К. Україна» позивачем надано суду видаткові накладні.
Крім того, ТОВ «Гор-Агро» укладено з ТОВ «Юнайтед Кемікалс» договір №210106/ф про надання поворотної безвідсоткової фінансової допомоги від 21.12.2016, відповідно до якого ТОВ «Гор-Агро» (Кредитор) приймає на себе зобов`язання надати ТОВ «Юнайтед Кемікалс» (Позичальнику) фінансову допомогу для її використання на цілі та умовах, обумовлених у подальшому у даному договорі.
Сума фінансової допомоги за даним договором становить 12000000,00 грн. (пункт 3.2 цього договору).
Також між ТОВ «Юнайтед Кемікалс» (Постачальник) та ТОВ «Гор-Агро» (Покупець) було укладено договір поставки №2512/2016 від 25.12.2016, відповідно до якого постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених в цьому договорі, передати у власність, а покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі оплатити та прийняти товар. Найменування, кількість та асортимент товару вказані в специфікаціях (надалі «Товар»), що додаються до договору, і є його невід`ємними частинами.
Додатком №1 від 25.12.2016 оставки №2512/2016 від 25.12.2016 передбачено 100% попередньої оплати всього на суму 1600000,00 грн., у т.ч. ПДВ 266666,67 грн. за поставку вапняково-аміачної селітри (фас. 1000 кг) кількістю 219 т. та карбаміду (фас. 50 кг) в сумі 18 т.
Як слідує з акта перевірки, відповідно до даного договору здійснено попередню оплату за згаданими товарами відповідно до банківських виписок №1126 від 26.12.2016, №1133 від 27.12.2016, №1143 від 28.12.2016.
Попередню оплату від ТОВ «Б.С.К. Україна» на поставку молока в сумі 12000000,00 грн., в тому числі ПДВ - 2000000,00 грн., ТОВ «Гор-Агро» відповідно до статті 209 Податкового кодексу України відображено у складі податкових зобов`язань податкової декларації з податку на додану вартість спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського господарства від 17.01.2017 за грудень 2016 року. Відтак, позивачем фактично перераховано 1600000,00 грн. (80% ПДВ) перераховано на спеціальний рахунок від операцій з тваринництва, 400000,00 грн. - 20% перераховано до державного бюджету.
Відповідно до пункту 209.1 статті 209 Податкового кодексу України резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 209.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування.
Сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно (пункт 209.6 статті 209 Податкового кодексу України).