ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
10 травня 2022 року
м. Київ
справа № 460/828/19
адміністративне провадження № К/9901/37234/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Олендера І.Я.,
суддів: Гончарової І.А., Ханової Р.Ф.,
розглянув в попередньому судовому засіданні касаційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 30.09.2020 (суддя Дудар О.М.) та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 29.06.2021 (судді: Гінда О.М. (головуючий), Ніколін В.В., Пліш М.А.) у справі № 460/828/19 за адміністративним позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, вимоги та рішень,
У С Т А Н О В И В:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
Короткий зміст позовних вимог
1. Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі - позивач, Підприємець) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (далі - відповідач, контролюючий орган) про визнання протиправними скасування податкових повідомлень-рішень від 20.03.2019 №0003761304, № 0003771304, № 0003781304, № 0003791304, №0003801304, №0003811304, № 0003821304, № 0003831304, вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 20.03.2019 № Ф-19, рішень про застосування штрафних санкцій від 20.03.2019 №0001021304, № 0001031304, № 0001041304.
2. Позовні вимоги обґрунтовано, зокрема, тим, що відповідачем порушено порядок проведення перевірки, оскільки наказ на підставі, якого проведено перевірку скасований в судому порядку (справа № 460/148/19), а тому прийняті за її наслідками податкові повідомлення-рішення, рішення про застосування штрафних санкцій та вимога про сплату боргу не можуть вважатися правомірними.
Короткий зміст рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3. Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 30.09.2020, залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 29.06.2021, позов Підприємця задоволено, визнано протиправними та скасовано оскаржувані податкові повідомлення - рішення, рішення про застосування штрафних санкцій та вимогу про сплату боргу.
4. Задовольняючи позовні вимоги, суди першої та апеляційної інстанції дійшли висновку, що правовим наслідком скасування у судовому порядку наказу на проведення документальної планової невиїзної перевірки є визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, рішень про застосування штрафних санкцій, вимоги про сплату боргу прийнятих за результатами такої перевірки.
Короткий зміст вимог касаційної скарги
5. Не погодившись із рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, відповідач подав касаційну скаргу, де посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 30.09.2020, постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 29.06.202, а справу направити на новий розгляд.
6. Касаційний розгляд справи проведено в попередньому судовому засіданні, відповідно до статті 343 Кодексу адміністративного судочинства України.
СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН СПРАВИ, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДАМИ ПЕРШОЇ ТА АПЕЛЯЦІЙНОЇ ІНСТАНЦІЙ
7. Судами попередніх інстанцій встановлено, що фахівцями контролюючого органу на підставі наказу Головного управлінням ДФС у Рівненській області від 18.01.2019 №197 проведено документальну планову невиїзну перевірку Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2015 по 31.12.2017, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 по 31.12.2017.
За результатами перевірки складено акт від 20.02.2019 № 370/17-00-13-04/ НОМЕР_1 , в якому зроблено висновок про порушення позивачем вимог:
1). п. 44.1, п. 44.3, п. 44.6 ст. 44, п. 164.1 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, п. 177.1, п. 177.2, п. 177.4 ст. 177 Податкового кодексу України, а саме: відображення недостовірних даних в деклараціях, що привело до заниження оподатковуваного доходу за 2015 рік на суму 19117707,00 грн, за 2016 рік на суму 45194716,00 грн, за 2017 рік на суму 69622435,00 грн. Відповідно донараховано податок на доходи фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю в сумі 24484418,88 грн, в тому числі: за 2015 рік 3817331,70 грн, за 2016 рік 8135048,88 грн та за 2017 рік 12532038,30 грн.
2). п. 57.1 ст. 57, п. 177.5 ст. 177 Податкового кодексу України, а саме: порушення термінів сплати до бюджету узгоджених сум податкових зобов`язань в розмірі 954,13 грн по терміну 19.02.2015 (сплачено 23.03.2015 в сумі 831,38 грн, 16.04.2015 в сумі 122,75 грн).
3). п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, п. 44.1, п. 44.6 ст. 44, п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.10, п. 201.14, п. 201.15 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме відсутні об`єкти оподаткування з придбання та продажу товарів (послуг) між контрагентами постачальниками/покупцями, за операціями, які не здійснювалися (безтоварні операції), за період з 01.012015 по 31.12.2017.
За результатами перевірки зменшено: податкові зобов`язання в сумі 12564961,00 грн та податковий кредит в сумі 12826927,00 грн (рядки 10-15 декларації з ПДВ).
4). п. 189.1 ст. 189, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198, пп. б), пп. г) п. 198.5 ст. 198, п. 199.1 ст. 199, п. 200.1 та п. 200.2 ст. 200 Податкового кодексу України, за результатами перевірки донараховано податок на додану вартість, що підлягає сплаті до державного бюджету у сумі 840497,00 грн та зменшено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 21 Декларації) на суму 46028,00 грн за грудень 2017 року.
5). п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, що полягало у не складенні та не реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН): податкової накладної за жовтень 2017 року, обсяг постачання 431761,79 грн (сума ПДВ 0 грн), по операції з постачання послуг з харчування дітей у дошкільних, загальноосвітніх та професійно-технічних навчальних закладах, які згідно з п. п. 197.1.7 п. 197.1 ст. 197 Податкового кодексу України звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної в квітні 2016 року обсяг постачання 273318,31 грн (ПДВ 54663,66 грн) за товарами, які використані в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України.
6). п. 51.1 ст. 51, п. п."б" п. 176.2 ст. 176 розділуПодаткового кодексу України, п. 1.1, п. 1.2 розд.І, розд.II, розд.III Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, в редакції, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 N 111/26556, - встановлено неподання податкових розрахунків 1ДФ за І - ІV квартали 2017 року не в повному обсязі, з недостовірними відомостями та з помилками.
7). п. 2 ч. 1 ст. 7, ч. 5, ч. 11 ст. 8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", в результаті чого донараховано єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі 82372,96 грн за 2015 рік, в сумі 88768,68 грн за 2016 рік та 101277,00 грн за 2017 рік.
8). п. 4 ч. 2 ст. 6 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" та п. 3.2 розділу Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, а саме: несвоєчасне подання звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2015 рік по строку подання 09.02.2016, фактично подано 10.02.2016 № 1604976267.
9). ст. 9, п. 2 ст. 25 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", а саме: несвоєчасна сплата (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в сумі 6172,20 грн по терміну сплати 09.02.2017, фактично сплачено 17.02.2017.
10). підпункти 1.1, 1.2, 1.3, 1.4, 1.5, 1.6 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, за результатами перевірки донараховано військовий збір в сумі 2009022,88 грн, в тому числі за 2015 рік 286765,61 грн, за 2016 рік 677920,74 грн, за 2017 рік 1044336,53 грн.
11). п. 44.1, п. 44.3, п. 44.6 ст. 44, п. 85.2 ст. 85, п. 177.10 ст. 177 Податкового кодексу України, а саме: незабезпечення позивачем зберігання первинних документів, пов`язаних з продажем (придбанням) товарів і послуг, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених строків їх зберігання та ненадання контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених Податковим кодексом України.
12). абз. 6 п. 6 ст. 128 Господарського кодексу України, а саме: неведення обліку доходів і витрат за період з 01.01.2015 по 31.12.2017.
13). п. 63.3 ст. 63 Податкового кодексу України, п. 8.4 розд. VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588, а саме: Підприємцем не повідомлено податковий орган про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, за формою 20-ОПП.
На підставі акта перевірки від 20.02.2019 № 370/17-00-13-04/2330506027 контролюючим органом прийнято:
- податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 20.03.2019 № 0003761304 про збільшення грошового зобов`язання за платежем "податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування" на загальну суму 25833858,98 грн (у т. ч.: 20667087,18 грн за податковими зобов`язаннями та 5166771,80 грн за штрафними (фінансовими) санкціями);
- податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 20.03.2019 № 0003771304 про збільшення грошового зобов`язання за платежем "військовий збір" на загальну суму 2152821,59 грн (у т. ч.: 1722257,27 грн за податковими зобов`язаннями та 430564,32 грн за штрафними (фінансовими) санкціями);
- податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 20.03.2019 № 0003781304 про збільшення грошового зобов`язання за платежем "податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)" на загальну суму 1050621,25 грн (у т. ч.: 840497,00 грн за податковими зобов`язаннями, 210124,25 грн за штрафними (фінансовими) санкціями);
- податкове повідомлення-рішення форми "В4" від 20.03.2019 № 0003791304 про зменшення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту з податку на додану вартість наступного податкового періоду на суму 46028,00 грн;
- податкове повідомлення-рішення форми "Н" від 20.03.2019 № 0003801304 про застосування штрафу за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних в сумі 27331,83 грн;
- податкове повідомлення-рішення форми "ПС" від 20.03.2019 № 0003811304 про застосування адміністративного штрафу та інших санкцій в сумі 510,00 грн;
- податкове повідомлення-рішення форми "ПС" від 20.03.2019 № 0003821304 про застосування адміністративного штрафу та інших санкцій в сумі 510,00 грн;
- податкове повідомлення-рішення форми "ПС" від 20.03.2019 № 0003831304 про застосування адміністративного штрафу та інших санкцій в сумі 510,00 грн;
- вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 20.03.2019 № Ф-19 про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску в сумі 272418,64 грн;
- рішення від 20.03.2019 № 0001021304 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску у розмірі 79835,18 грн;
- рішення від 20.03.2019 № 0001031304 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску у розмірі 1283,82 грн;
- рішення від 20.03.2019 № 0001041304 про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" у розмірі 170,00 грн.
Судами також встановлено, що наказ Головного управлінням ДФС у Рівненській області від 18.01.2019 № 197 та дії щодо проведення документальної планової невиїзної перевірки Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 були предметом розгляду у справі № 460/148/19.
Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 26 березня 2019 року, залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 22 жовтня 2019 року, скасовано наказ Головного управління ДФС у Рівненській області від 18 січня 2019 року № 197 та визнано протиправними дії Головного управління ДФС у Рівненській щодо фактичного проведення документальної планової невиїзної перевірки Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 на підставі наказу від 18.01.2019 №197.
ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
8. Підставою касаційного оскарження рішення судів першої та апеляційної інстанцій у цій справі відповідачем зазначено неправильне застосування судами матеріального права та порушення норм процесуального права, зокрема пункти 1, 4 частини четвертої статті 328, пункт 1 частини другої статті 353 Кодексу адміністративного судочинства України.
Свої вимоги в частині порушення пункту 1 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України скаржник обґрунтовує тим, що суди при прийнятті рішень не врахували висновків, викладених у постановах Верховного Суду від 06.08.2019 у справі № 160/8441/18, від 18.03.2021 у справі №815/2811/15, що свідчить про неправильне застосування п. 44.6 ст. 44 Податкового кодексу України. Контролюючий орган посилається на те, що фактично судами залишено поза увагою ненадання позивачем первинних документів під час перевірки.