ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
27 квітня 2022 року
м. Київ
справа № 540/474/19
адміністративне провадження № К/9901/23893/21
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Дашутіна І. В.,
суддів - Шишова О. О., Яковенка М. М.,
розглянув у порядку письмового провадження касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Брівер» на рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 08 січня 2020 року, у складі судді Варняка С.О., та постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 02 червня 2021 року, у складі колегії суддів: Яковлєва О.В., Градовського Ю.М., Крусяна А.В., у справі №540/474/19 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Брівер» до Головного управління ДПС в Херсонській області, Автономної Республіки Крим та м. Севастополі, про визнання протиправними та скасування рішень, -
ОПИСОВА ЧАСТИНА
Короткий зміст позовних вимог і рішень судів першої та апеляційної інстанцій:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Брівер» звернулось до суду з позовом у якому заявлено вимоги Головному управлінню ДПС в Херсонській області, Автономної Республіки Крим та м. Севастополі про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 20 лютого 2019 року № 0000591422, № 0000601422, № 0000611422.
Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 08 січня 2020 року частково задоволено позовні вимоги, а саме визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 20 лютого 2019 року № 0000611422.
Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 25 червня 2020 року скасовано рішення суду першої інстанції в частині висновку про відмову у задоволенні позовних вимог про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення від 20 лютого 2019 року № 0000591422 та податкового повідомлення-рішення від 20 лютого 2019 року № 0000601422, прийнявши у цій частині нове рішення про часткове скасування оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.
Постановою Верховного Суду від 15 вересня 2020 року частково скасовано рішення судів попередніх інстанції та направлено на новий розгляд справу, в частині позовних вимог про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення №0000591422 від 20 лютого 2019 року, в частині податкового зобов`язання на суму 761 158, 75 грн, податкового повідомлення-рішення № 0000601422 від 20 лютого 2019 року, в частині податкового зобов`язання на суму 901 069,17 грн.
Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 02 лютого 2021 року, яке було залишено без змін постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 02 червня 2021 року, відмовлено у задоволенні позовних вимог у відповідній частині.
Указані рішення мотивовані тим, що предмет доказування у справі, що розглядається, становлять обставини, що підтверджують або спростовують реальність здійснення самих господарських операцій, а відтак і обґрунтованість визначення податкових зобов`язань та податкового кредиту позивача. В даному випадку, директор ТОВ «КРОК АКТИВ» ОСОБА_1. та директор ТОВ «КРОК АКТИВ» ОСОБА_2 заперечили свою участь у здійсненні господарської діяльності вказаних юридичних осіб, що підтверджується вироками суду, які набрали законну силу. Тому, ураховуючи факт підписання зазначених первинних документів особами, які заперечують факт своєї участі у діяльності вказаних юридичних осіб, судами не прийнято такі документи у якості доказів, що підтверджують реальність проведених операцій.
Судами попередніх інстанцій під час розгляду справи встановлено:
Судом першої інстанції встановлено, що ухвалою слідчого судді Голосіївського районного суду м. Києва Плахотнюк К.Г. від 13 лютого 2017 року, в рамках кримінального провадження №32015100010000171, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 205. ч. 2 ст. 212, ч. 3 ст. 212, ч. 5 ст. 27 КК України, призначено проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «Брівер» (код 38207273) з питань дотримання вимог податкового законодавства, за період з 01 січня 2015 року по 31 грудня 2016 року.
Крім того, ухвалою слідчого судді Печерського районного суду м. Києва Тарасюк К.Е від 18 травня 2017 року, у справі №757/27662/17-к, в рамках кримінального провадження № 32016100060000117, за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 5 ст. 27. ч. 3 ст. 212 КК України, призначено проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «Брівер» (код 38207273) за період з 01 січня 2015 року по 18 травня 2017 року на предмет своєчасності, повноти нарахування та сплати усіх передбачених Податковим кодексом України податків і зборів, при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «АСТІ-МАРКЕТИНГ ГРУП» (код 39846141), ТОВ «УКРБУД ОБ`ЄКТ» (код 40139145), ТОВ «КРОК АКТИВ» (код 40207204).
14 вересня 2017 року посадовими особами ГУ ДФС у Херсонській області вручено керівнику ТОВ "Брівер" ОСОБА_3. копію вказаного наказу та пред`явлено направлення на перевірку від 13 вересня 2017 року № 636 та № 637, про що свідчить його підпис на вказаних направленнях.
18 вересня 2017 року керівник ТОВ "Брівер" отримав від посадових осіб ГУ ДФС у Херсонській області лист від 18 вересня 2017 року з вимогою надати до 19 вересня 2017 року первинні документи, які пов`язані з проведенням даної перевірки.
Наказом ГУ ДФС у Херсонській області від 19 вересня 2017 року № 796 продовжено строк проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Брівер" з 20 вересня 2017 року, терміном на 2 робочих дні.
Листом від 20 вересня 2017 року керівник ТОВ "Брівер" проінформував посадових осіб відповідача про те, що оригінали первинних документів стосовно контрагентів ТОВ "Укрбут Об`єкт", ТОВ "Крок Актив", "АСТІ-Маркетинг Груп" за період з 01 січня 2015 року по 25 січня 2017 року вилучені на підставі ухвали Печорського районного суду м. Києва від 25 січня 2017 року, а також про відсутність оригіналів первинних документів стосовно контрагентів ТОВ "Лантан-Грейдінг", ТОВ "ПИЛ Ком", ТОВ "Омікрон Плюс", ТОВ "ТД "Сіті-Груп" за період з 01 січня 2013 року по 25 січня 2016 року у зв`язку з їх вилученням на підставі ухвали Богунського районного суду м. Житомира від 06 березня 2017 року.
20 вересня 2017 року посадовими особами ГУ ДФС у Херсонській області складено акт № 806/21-22-14-04/38207273 "Про неможливість проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ "Брівер" у зв`язку з частковою відсутністю первинних документів, пов`язаних з їх вилученням правоохоронними (податковими) органами, наказом керівника цього органу від 20 вересня 2017 року № 802 перенесено термін проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Брівер" з 20 вересня 2017 року до дати отримання вилучених документів чи їх копій або забезпечення доступу до них.
Наказом ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі від 14 грудня 2018 року № 1450 на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.11 пункту 78.1 статті 78, пункт 82.2 статті 82, пункту 85.9 статті 85 Податкового кодексу України та доповідної записки управління аудиту цього органу від 13 грудня 2018 року № 481/21-22-14-04-08 поновлено термін проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Брівер" з 17 грудня 2018 року, терміном на 3 робочі дні.
17 грудня 2018 року посадовими особами ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі здійснено вихід за фактичною адресою ТОВ "Брівер", у ході яких встановлено відсутність посадової особи товариства, у тому числі керівника, у зв`язку з чим встановлено неможливість проведення документальної позапланової виїзної перевірки, про що складено акт від 17 грудня 2018 року № 2880/21-22-14-04/38207273.
18 грудня 2018 року посадовими особами ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі повторно здійснено вихід за фактичною адресою ТОВ "Брівер", у ході якого встановлено, що керівник товариства відповідно до наказу від 13 грудня 2018 року перебуває у відпустці без збереження заробітної плати з 17 грудня 2018 року по 30 грудня 2018 року включно, про що складено акт від 18 грудня 2018 року № 2881/21-22-14-04/38207273.
Наказом ГУ ДФС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі від 08 січня 2019 року № 29 на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.11 пункту 78.1 статті 78, пункту 82.2 статті 82, пункту 85.9 статті 85 ПК України та доповідної записки управління аудиту цього податкового органу від 08 січня 2019 року № 7/21-22-14-04-08 з метою здійснення контролю за дотриманням вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій за період з 01 січня 2015 року по 31 грудня 2016 року та на предмет своєчасності, повноти нарахування та сплати усіх передбачених ПК України податків і зборів, при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ "АСТІ-Маркетинг Груп", ТОВ "Укрбут Об`єкт", ТОВ "Крок Актив" за період з 01 січня 2015 року по 18 травня 2017 року, з 10 січня 2019 року поновлено терміни проведення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства, терміном на 3 робочі дні.
У свою чергу, у період з 13 вересня 2017 року по 19 вересня 2017 року, а також з 10 січня 2019 року по 12 січня 2019 року посадовими особами податкового органу проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Брівер» з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій, за період з 01 січня 2015 року по 31 грудня 2016 року, а також за період з 01 січня 2015 року по 18 травня 2017 року, на предмет своєчасності, повноти нарахування та сплати усіх передбачених Податковим кодексом України податків і зборів при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «АСТІ-Маркетинг Груп», ТОВ «Укрбуд Об`єкт», ТОВ "Крок Актив", за результатами якої складено акт від 21 січня 2019 року № 13/21-22-14-04/38207273.
Проведеною перевіркою встановлено наступні порушення:
- пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України, п.5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за № 860/4153, п.5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «Зобов`язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 № 20, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.02.2000 за № 85/4306, п.19 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за № 27/4248, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 3 778 782 грн, у тому числі; за 2015 рік в сумі 2 693 980 грн, за І квартал 2016 року в сумі 304 500 грн, за ІІ квартал 2016 року в сумі 599 925 грн, за ІІІ квартал 2016 року в сумі 180 377 грн, в результаті чого не підтверджено реальності здійснення господарських операцій з придбання товарів (робіт та послуг) у наступних суб`єктів господарювання: ТОВ «ВЕСТ-Трейдінг ЛТД» у 2015 році на суму 1 810 963,13 грн, ТОВ «Омікрон Плюс» у 2015 році на суму 530 000 грн, ПП «Альянс Промпол» у 2015 році на суму 1 455 650 грн, ТОВ «Рост-Херсон» у 2015 році на суму 1 305 833,33 грн, ТОВ «М.Д.Берил» у 2015 році на суму 888 000 грн, ПП «Грузтранс» у 2015 році на суму 4 465 209,33 грн, ТОВ «Здравода» у 2015 році на суму 3 562 983,33 грн, ТОВ «Інноваційна Компанія «Плазма-Плюс» у 2015 році на суму 536 250 грн, ТОВ «АСТІ-Маркетинг Груп» у 2015 році на суму 411 666,61 грн та І кварталі 2016 року на суму 1 691 666,67 грн, ТОВ «Крок Актив» у ІІ кварталі 2016 року на суму 3 332 916,66 грн, ТОВ «Шанті Київ» у ІІІ кварталі 2016 року на суму 667 916,67 грн, ТОВ «Альпікон» у ІІІ кварталі 2016 року на суму 284 166,67 грн, ТОВ «Укрбуд Об`єкт» у ІІІ кварталі 2016 року на суму 50 919 грн;
- ст.44, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187 , п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.5, п.198.6 ст.198, п.201.1 ст.201 ПК України, в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 3 641 442 грн, у тому числі: за січень 2015 року в сумі 5713 грн, за квітень 2015 року в сумі 502 592 грн, за травень 2015 року в сумі 249 193 грн, за червень 2015 року в сумі 200 000 грн, за липень 2015 року в сумі 369 847 грн, за серпень 2015 року в сумі 280 500 грн, за вересень 2015 року в сумі 206 499 грн, за жовтень 2015 року в сумі 128 126 грн, за листопад 2015 року в сумі 181 000 грн, за грудень 2015 року в сумі 309 433 грн, за січень 2016 року в сумі 168 000 грн, за квітень 2016 року в сумі 129 267 грн, за червень 2016 року в сумі 94 536 грн, за липень 2016 року в сумі 37 815 грн, за серпень 2016 року в сумі 444 883 грн, за вересень 2016 року в сумі 334 038 грн;
- п.201.1, п.201.10 ст.201 ПК України не складено податкові накладні та не здійснено їх реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних ПДВ на загальну суму 3204,16 грн, у тому числі: у червні 2016 року по покупцю ТОВ «Фортіс-Фарма», ПДВ у сумі 1833,33 грн, у вересні 2016 року по покупцю ПП «Дикун», ПДВ у сумі 1370,83 грн.
На підставі висновків акту перевірки податковим органом прийнято наступні податкові повідомлення-рішення від 20 лютого 2019 року: № 0000591422, яким позивачу збільшено суму грошових зобов`язань з податку на прибуток на 1 356 002,50 грн; № 0000601422, яким позивачу збільшено суму грошових зобов`язань з податку на додану вартість на 1 510 673,75 грн; № 0000611422, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 1602,08 грн.
Крім того, судом першої інстанції встановлено, що вироком Голосіївського районного суду міста Києва від 14 грудня 2016 року, у справі №752/19921/16-к, яким ОСОБА_1 визнано винним у вчинені кримінальних правопорушень, передбачених ч.2 ст. 205-1, ч.4 ст. 358 КК України.
При цьому, вироком встановлено, що ОСОБА_1 за пропозицією невстановленої особи, за грошову винагороду, з корисливих мотивів, на підставі документів, які не відповідають дійсності (протоколу № 2 загальних зборів учасників ТОВ "Крок Актив" від 06 квітня 2016 року, наказу № 2 від 07 квітня 2016 року), 07 квітня 2016 року перереєстрував на своє ім`я ТОВ «Крок Актив».
На підставі підроблених документів, ОСОБА_1 як фіктивний директор ТОВ «Крок Актив» надавав можливість невстановленим досудовим розслідуванням особам здійснювати неконтрольовані державою фінансові операції з метою прикриття незаконної діяльності.
Також, вироком Печерського районного суду м. Києва від 04 грудня 2017 року, у справі № 757/56710/17-к, визнано ОСОБА_2 винним у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст.205 КК України.
Вироком встановлено, що ОСОБА_2 за пропозицією невстановленої особи, за грошову винагороду, з метою прикриття незаконної діяльності, 14 червня 2016 року перереєстрував на своє ім`я ТОВ «Укрбуд Об`єкт», однак самостійно підприємницьку діяльність не здійснював, не укладав будь-яких угод з суб`єктами господарювання не здійснював та нікого на це не уповноважував, жодних договорів не укладав, документів не складав та не підписував, не користувався печаткою підприємства, не використовував банківські рахунки підприємства, не здійснював перерахування безготівкових грошових коштів по рахункам підприємства, не призначав та не звільняв з посад працівників, а реєстраційні, установчі документи та печатку передав іншій особі.
Із зібраних матеріалів у справі вбачається, що між ТОВ «БРІВЕР» (в особі замовника) та ТОВ «КРОК АКТИВ» (в особі виконавця) укладено договір № 080416 від 08 квітня 2016 року про надання послуг з вивчення попиту на ринку, аналізу ринку сировини, проведення моніторингу та дослідження кон`юнктури ринку (т. 15 а.с. 15-16).
Виконання послуг затверджено актами виконаних робіт від 29 та 30 червня 2016 року.
Крім того, в матеріалах справи зібрано рахунки на оплату послуг.
У свою чергу, від імені виконавця підписував документи директор ОСОБА_1.